Дейностите на всяка търговска организация са насочени към изграждане на материални перспективи в бъдещето на базата на устойчиви печалби в момента. Въпреки това, за да се определи размерът на допустимото финансиране за развитието на областите на компанията, е необходимо ясно да се разбере важността на планирането на разходите и размера на печалбата, действителна или в бъдеще.

Планиране на приходите и разходите: необходимост

През периода на индивидуална дейност всеки бизнес развива система от парични взаимоотношения между структури, взаимоотношения с клиенти, партньори и учредители. Въз основа на тези взаимоотношения финансите формират такива понятия като рентабилността и разходите на предприятието. От своя страна това влияние формира концепциите за доходност и рентабилност на извършваните дейности.

Уместността на планирането на приходите и разходите на предприятието се обяснява с косвена или пряка връзка, която зависи от финансовите резултати на предприятието. Колкото по-висок е оборотът, толкова по-голяма е печалбата; колкото по-висока е печалбата, толкова повече перспективи има за предприятието. Поради рентабилността на бизнеса е възможно да се извърши работа за разширяване на дейността на компанията и увеличаване на производствените обеми.

Устойчивото генериране на печалба предоставя по-големи възможности за планиране на отпадъците в предприятието.

Целта на планирането на разходите на предприятието е да разкрие значението на тази област за компания, която се стреми не само да извършва работа в същия обем, но и да повишава производителността. В условията на бизнес, въз основа на планираните разходи и приходи, могат да бъдат решени редица проблеми:
определяне на видовете приходи, разходи, техните източници;
идентифициране на сегмент, който влияе върху размера на приходите и разходите;
изчисляване на методите, които са най-ефективни за определен бизнес.

С прости думи, определянето на такива количества като приходи и разходи помага да се разбере не само същността на появата на такива цифри, но и да се идентифицират ефективните аспекти на правенето на бизнес. Такъв финансов контрол помага на ръководството да определи ефективността и рентабилността на цялото предприятие или неговата отделна индустрия.

Планиране на производствените разходи: защо е необходимо?

Счетоводството и планирането на разходите е контролът на планираните финанси, които могат да намалят икономическите ползи на предприятието. От своя страна отпадъците могат да бъдат разделени на следните подкатегории.

Оперативни разходи на компанията (преки)

С прости думи, преките отпадъци са неразделна част от производствения процес на всяко предприятие, което предоставя услуги или произвежда специфични продукти. В този случай, като правило, отпадъците имат характер на предварителна инвестиция, а получаването на печалба е леко избутано напред.

Пример е дейността на завод за производство на метални конструкции. Първоначално компанията планира да закупи материал, за да може в бъдеще да се продават готови продукти. Такива отпадъци се наричат естествен ток, който не влияе върху рентабилността на цялата индустрия.

Експлоатационни отпадъци

Оперативните разходи включват пълен списък на фирмените разходи:

отдаване под наем на помещения, производствени машини;
временно ползване на активи;
участие в оборота на уставния капитал на дъщерни дружества или организации/дружества на трети страни;
разпореждане, продажба или отписване на дълготрайни активи;
лихва при погасяване на кредит, заем;
заплащане на организационни структури, организации;
плащане на загуби от съвместни дейности по партньорски програми.

Неоперативни разходи

Този разходен елемент не се изплаща и е нерентабилен. Състои се от няколко точки:

глоби;
загуби от минали периоди;
санкции за санкции за производство;
отрицателни курсови разлики;
такси за разходи;
обезщетение за загуби;
намаления от текущи нереализирани активи;
плащане на вземания и задължения на вложители.

Планирането на разходите на организацията се извършва от отделен отдел, който контролира всички процеси. Важно е да се отбележи фактът, че първите три точки от планирането на разходите в предприятието не са нерентабилни, те са задължителни точки с временен характер. Последната точка на неоперативни отпадъци е най-опасната точка поради причината, че възвръщаемостта на тези разходи в бъдеще е нула.

важно. Коефициентът на загуба на предприятието точка по точка не трябва да надвишава 15% от общия оборот. Естествените временни разходи не представляват заплаха за икономическото развитие на индустрията.

Какво е планиране на рентабилността: сегменти на печалбата

Логично е да се предположи, че рентабилността на предприятието и съответно неговата рентабилност не трябва да надвишава отпадъците. Това е елементарна математика, която ви позволява да определите степента на развитие на предприятието, неговата уместност и търсене.

Важно е да планирате правилно и да следите рентабилността. Сегменти на доходност, класификация на приходите и техните източници:

приходи от фирмена дейност– производство и продажба на продукти/услуги. Този елемент, като правило, заема повече от 60% от общата рентабилност сред съществуващите сегменти на рентабилност и е най-стабилната позиция, от която зависи рентабилността на целия бизнес;
приходи от дейността– приходи от операции с имущество на дружеството (наем на офис оборудване, офис). Такива елементи като участие в уставния капитал на други (дъщерни дружества или партньорства) дружества със съвместна дейност се вземат предвид. Парични средства (включително инвестиции) могат да бъдат предоставени за определен период от време. Размерът на тази печалба зависи от активността на фондовия пазар, спецификата на финансовите инвестиции и доходността на дяловите ценни книжа от предприятията;
неоперативни приходи– нестабилен, несистематичен доход, който предприятието може да получи от плащане на глоби, глоби, разходи от партньори и други организации. Например компаниите често подават искове за нарушаване на договор, което води до неустойки;
извънредни приходи- рядък източник на доходност в бизнеса, който може да не покрива напълно разходите. Например, често на практика се печели от застрахователни искове. Тези компенсации обаче изискват не само потвърждение, но и реалистична оценка на разходите.

Струва си да се отбележи, че планирането на доходите на предприятието не включва елементи като получаване на данъчни суми, получаване на пари по комисионни споразумения на принципала и главницата, аванси и заеми. Такъв доход или не се отчита напълно, или се оценява като доход в бъдеще.

Как да планираме разходите и разходите на едно предприятие

Детайлният бюджетен анализ на дейността на компанията включва точен преглед и реални цифри за печалби и разходи. Важно е не само да се планират източниците на вероятния доход на компанията, но и да се състави ясен план за развитие на района.

Най-популярните и често използвани методи за управление на разходите са прогнозни, консолидирани, бюджетни и разходи.

Методите за планиране на разходите и приходите могат да се различават в зависимост от фокуса на компанията, опита й на пазара и характеристиките на структурирането. Въпреки това, във всеки случай, поддържането на подробен отчет и наблюдението на отпадъците и приходите е предпоставка за анализиране на производителността на предприятието.

Най-добрият вариант за начинаещи в бизнеса е да планирате приходите и разходите на базата на дневна таблица. Можете да използвате програмите excel или други алтернативни счетоводни програми. Ако професионалните организации или отдели нямат възможност и материални ресурси за извършване на такъв бизнес, тогава можете да използвате прост счетоводен метод, който ще задоволи всички.

Пример за таблица за просто планиране на разходите и приходите:

Ежедневното планиране на разходите и приходите ще ви помогне да създадете график за максимална и минимална активност, резултат от една или друга иновация и качеството на продуктите/услугите.

Важно е всеки месец да се извършва инвентаризация на вече предоставените услуги, тяхното количество и качество.

Методи за наблюдение на разходни и приходни позиции

Можете да планирате собствения си бюджет или по най-основния начин с помощта на калкулатор, или по най-сложния начин с помощта на икономически формули и изчисления. Опростените опции за отчитане от този характер са подходящи за предприятия с малък брой служители. По правило повечето от опциите и отговорностите за работа се изпълняват от самия собственик на бизнеса, а оборотът на компанията е малък.

В случай, че се планира разширяване на бизнеса, е важно да се вземат предвид такива характеристики като разширяване на правомощията, увеличаване на бюджета както в разходите, така и в приходите. Става невъзможно и неефективно да се контролира такъв важен сегмент от развитието на предприятието. Необходимо е да се използват счетоводни методи като методи за изчисляване на разходите и бюджетиране.

Планирането на вашите собствени постоянни или временни доходи, периодични или естествени разходи ви позволява да решите много въпроси, свързани с анализа на финансовото състояние на бизнеса и неговото икономическо развитие. Анализът на гамата от произведени продукти е невъзможен и неефективен без отчитане на нуждите от показатели от таблицата на потреблението и доходите.

Основната цел на определянето на разходите и печалбите е да се състави график на дейността на предприятието, неговото финансово състояние и правилността на избрания курс на развитие. Възможно е управление на средства (включително оборотен капитал), задължения и вземания.

Разходи за персонал представляват набор от разходи, свързани с неговото привличане, възнаграждение, стимули, решаване на социални проблеми, организиране на работата и подобряване на условията на труд.

Те включват: заплати;

начисления на заплати; допълнителни разходи; социални плащания.

Класификация на разходите за персонал: основни разходи, допълнителни разходи, базирани на тарифи и законодателство, допълнителни разходи от социален характер.

Основни разходи: заплати на парче и почасово заплащане (основни и помощни работници); заплати на щатни служители (ръководители, специалисти, други служители); плащания на свободни професии; стимулиращи плащания; други плащания.

Добавете. разходи въз основа на тарифи и закони: единен социален данък (вноска); плащания (застрахователни премии) по доброволна застраховка злополука и др.; заплащане за отпуск; плащане за инвалидност, отпуск по болест; разходи за осигуряване на нормални условия на труд и предпазни мерки за безопасност; разходи за осигуряване на спазване на санитарните и хигиенните изисквания; заплащане за обучение, повишаване на квалификацията и преквалификация на персонала; разходи за привличане на персонал (наемане, подбор, уволнение); други разходи.

Добавете. социални разходи характер: заплащане на транспортни разходи; плащане на жилищни и комунални услуги; заплащане на медицински и здравни услуги; плащане за храна; заплащане на работно облекло; осигурителен производствен фонд; други разходи.

Общата сума на работната заплата, предназначена за плащане или изплатена, се нарича фонд работна заплата. Този фонд включва следното. основен видове плащания: 1. Заплащане за отработено време, в т.ч.: а) заплати по тарифни ставки, заплати, ставки на парче, месечно възнаграждение за трудов стаж и осигурителен стаж; процент от цената на предоставените услуги, приходи; разходи за възнаграждение в натура; бонуси в брой и в натура, независимо от източника на плащане; стимулиращи плащания

б) компенсационни плащания във връзка с работното време и условията на труд

в) заплащане на ръководители и специалисти

г) хонорари на щатни журналисти; Комисионно възнаграждение

д) изплащане на разликата в заплатите за временно заместване, работа на непълно работно време и друг нерегистриран персонал.

2. Заплащане за неотработено време, включително: а) заплащане за годишен, допълнителен и учебен отпуск;

б) заплащане на гратисно време и време за изпълнение на държавни задължения; донори;

в) заплащане за престой, който не е причинен от работници и принудително отсъствие;

г) еднократни премии въз основа на резултатите от работата за годината; плащане на подаръци;

д) обезщетение за неизползван отпуск;

е) плащания за поддръжка на жилище, гориво, храна; материална помощ.

Насоки за анализиране на разходите за персонал: Първо, препоръчително е да се анализира динамиката на разходите за персонал по отношение на основните показатели за ефективност на предприятието за съответния период: обем на продажбите, производство, печалба, производствени разходи; Второ, необходимо е да се следи делът на заплатите в разходите за персонал. Последното, в допълнение към действащото законодателство, определящо размера на вноските в социалните фондове, до голяма степен се определя от естеството на социалната политика и насърчителната политика. Ако последните са активни, което отговаря на съвременните тенденции, то делът на заплатите трябва да намалява и обратното.

Етапи на планиране на разходите за персонал: 1. Анализ по отдел на разходите за изминалата година и тяхното коригиране, като се вземат предвид горните вътрешни и външни фактори, въз основа на които се създава проект на разходите за следващата година както като цяло, така и за отделни артикули; 2. Анализ на плановете на отделите и тяхното коригиране в общия интерес, така че увеличаването на разходите за служителите да не изпреварва увеличаването на производителността на труда; 3. Одобрение от ръководството на компанията на окончателния вариант на плана за разходите за персонал и изпращането му до отделите.

Фактори, определящи процеса на планиране на разходите за персонал: федерално и местно законодателство; предстоящи промени в данъчната система; договорно или очаквано увеличение на тарифните ставки, приемане на нови тарифни споразумения; възможни промени в организационната и управленската структура; донабиране на персонал; повишаване на квалификацията и др.

Механизмите за реализиране на плана за разходи за персонала са промени в: числеността на персонала, позиции на преките разходи и спестяване на разходи за труд като част от режийните разходи.

Целта на планирането на разходите е да се определят възможностите за най-ефективно използване на ресурсите (материали, труд и пари).

Въз основа на времето се разграничават следните видове планиране на разходите за продукти (работи, услуги): 1. дългосрочно (обхваща период от повече от три години); 2. средносрочни (от две до три години); 3. краткосрочни или текущи (до една година). 10

Целта на бъдещото планиране е да се управляват бъдещи операции за постигане на желана цел за дълъг период от време. А краткосрочното планиране или бюджетиране трябва да отразява текущите условия и естествените човешки и финансови ресурси, с които предприятието разполага за даден период.

Планирането на разходите е свързано с разработването на следните бюджети: продажби; стопански разходи; преки разходи за материални нужди; производствени режийни разходи; преки разходи за труд; разходи за управление.

Разработването на основните елементи на оперативен бюджет е важно при бюджетирането. Бюджетът на предприятието е парични приходи и разходи, планирани и планирани за определен период за постигане на поставената производствена и икономическа цел. единадесет

Сумирането на всички видове разходи ни позволява да определим общата им стойност за промишлено предприятие.

Планирането на разходите за производство и продажба на продукти се извършва с помощта на различни методи, които зависят от общите икономически условия, мащаба на предприятието и неговите дейности, възможностите на счетоводството и управленското счетоводство. По този начин в предприятията, произвеждащи различни продукти, себестойността се планира под формата на определен размер на разходите за рубла търговски продукти по цени на едро, докато в предприятие, произвеждащо един вид продукт, планираната цена се определя в абсолютна сума за единица продукт.

При отчитане на разходите в контекста на постоянни и променливи разходи се планират променливи разходи. Планираният размер на променливите разходи се определя като произведение на разходите за единица продукция за единица продукция от планирания обем на продукцията във физическо изражение. Фиксираните разходи се вземат в реални суми.

Планирането използва метода за формиране на планирани разходи въз основа на оценки на разходите. Оценката се изготвя по разходни елементи. За всеки елемент се извършват разработки и се планират разходи въз основа на производствените нужди, като се отчита използването на фактори за намаляване на разходите.

Оценката на производствените разходи е най-важният документ при планирането на разходите. Текущата (годишна) оценка на разходите е неразделна част от бюджета на предприятието. По-голямата част от оценката на разходите се състои от разходи, свързани с производството. Оценката ви позволява да определите посоката на разходите, тоест да определите каква част от тях е свързана с производството на готови продукти, увеличаване на незавършеното производство, разработването на нови продукти и предоставянето на непромишлени услуги. Въз основа на оценката на производствените разходи се определя печалбата от производството и продажбите на продуктите, както и необходимостта от оборотен капитал.

Основната цел на планирането на разходите е да се определи оптималната себестойност на продукцията при най-ефективно използване на всички видове ресурси. 12 Планирането на разходите трябва да бъде предшествано от анализ на базовото ниво на разходите с идентифициране на причините, причиняващи разходи, които не се дължат на нормалната организация на производството.

По този начин при планирането на разходите се решават следните задачи: идентифициране на вътрешнофирмени резерви за намаляване на производствените разходи; обосновка на планираната себестойност на производствените единици и общия размер на производствените разходи; определяне на размера на намалението на разходите в плановия период спрямо базовия период (в проценти).

Следователно отправната точка при планирането на производствените разходи е да се намерят възможности за тяхното намаляване и обосноваването им, да се разработят оценки на разходите за производство, както и да се определи нивото на себестойността на отделните видове продукти, тоест да се изготвят планирани изчисления.

Има няколко метода за планиране на разходите. Първият метод е методът на стандартния баланс (метод на директно броене). Тя се основава на прилагането на разумни норми и стандарти за използване на различните видове ресурси. Същността на метода е да се съставят баланси на нуждите и разпределението на материални, трудови и парични ресурси в областите на икономическа дейност на предприятието за изпълнение на производствения план.

Вторият метод за планиране на разходите е изчислително-аналитичният (факторният) метод. Обосновава се влиянието на техническите и икономически фактори върху планирания обем на разходите. Резултатите от изчисленията на влиянието на техническите и икономическите фактори върху себестойността на продукцията позволяват да се установи размерът на спестяванията или преразходите през плановия период в сравнение с базовия период.

Трябва да се отбележи, че сумите на планираните разходи, изчислени с помощта на стандартния баланс и изчислително-аналитичните методи, трябва да бъдат равни. Това се дължи на факта, че се вземат предвид действащите в базовия период норми, като се отчитат промените им в плановия период.

За постигане на оптимални финансови резултати е необходимо не само абсолютно да се планира размерът на разходите, но и да се определят в рационална структура.

Изборът на най-подходящия вариант за генериране на разходи на предприятието за конкретни условия е най-важната задача на финансовата служба на предприятието.

Следващият елемент от управлението на разходите е техният анализ, така че нека преминем към изучаването на анализа на разходите за производство и продажба на продукти в предприятието.

Целта на анализа на разходите за производство на отделни видове и цялата съвкупност от продукти е да се оцени тяхната действителна стойност за определен отчетен период в сравнение с техните планирани показатели и в динамика, да се идентифицират резерви за спестяване на разходи и намаляване на разходите за единица основния вид продукт и да се определят конкретни мерки за използването на тези резерви в текущата дейност и в бъдеще.

Всяко предприятие извършва подробен анализ на структурата на производствените си разходи. На първо място, определя се делът на всяка позиция на разходите за определен период, оценява се степента на промяна в стойността му, за да се идентифицират разходите, които могат да станат значителни в близко бъдеще.

Когато се разглежда структурата на разходите на предприятието, всяка позиция трябва да се оценява от гледна точка на нейната значимост и контролируемост. 13

Особено внимание трябва да се обърне на анализа на рентабилното производство. С този анализ предприятието получава отговор на следните въпроси: какво влияние ще има намаляването на продажната цена и продажбата на голям брой продукти върху печалбата, какъв обем на продажбите е необходим за покриване на допълнителните постоянни разходи във връзка с предложение за разширяване на предприятието и др.

Целта на анализа на рентабилността е да се определи какво ще се случи с финансовите резултати, ако определено ниво на производителност или производствен обем се промени. 14

Анализът на рентабилността се основава на връзката между приходите от продажби, разходите и печалбата за кратък период, когато производството на предприятието е ограничено от нивото на наличния в момента производствен капацитет.

Важен общ показател за производствените разходи - цената на рубла продаваеми продукти, който е удобен, защото има свойството на универсалност - може да се изчисли във всяка индустрия и освен това ясно показва пряката връзка между разходите и печалбата.

Изчислява се спрямо общите разходи за производство и реализация на продукцията по текущи цени.

Анализът на разходите за рубла търговски продукти започва с използването на методи за сравнение. Сравняването на действителните стойности на индикатора с планираните ни позволява да оценим степента на изпълнение на плана за намаляване на разходите за рубла продаваеми продукти. Сравняването на действителните стойности на показателя с данни от предходни периоди ни позволява да проследим неговата динамика, както и ефективността на мерките за намаляване на разходите, предприети през предходния период.

Промените в показателя възникват под въздействието както на обективни, така и на субективни, външни и вътрешни фактори. Външните фактори включват: промени в търсенето на продукти, промени в цените на потребяваните суровини, промени в цените на продуктите. Към вътрешни: промени в качеството на продукта, промени в структурата и асортимента на продукцията, промени в нивото на ресурсоемкост на продуктите.

Важен момент е анализът на поведението на разходите и връзката между обема на производството (оборота), разходите и печалбата, тъй като необходимо условие за реализиране на печалба е нивото на развитие на производството, което гарантира, че приходите от продажби надвишават разходите за производство. и продажби.

В зависимост от стойността на коефициента на реакция се разграничават типични бизнес ситуации, които са изброени в следващата таблица 4.

Таблица 4 - Класификация на същността на разходите

За да се осигури намаляване на разходите и увеличаване на рентабилността на предприятието, трябва да бъде изпълнено следното условие: скоростта на намаляване на дигресивните разходи трябва да надвишава скоростта на нарастване на прогресивните и пропорционалните разходи.

Важен аспект при анализа на постоянните разходи е разделянето им на полезни и безполезни. Това разделение е свързано с рязка промяна в повечето производствени ресурси. 15 По този начин постоянните разходи могат да бъдат представени като сбор от полезни разходи и безполезни, които не се използват в производствения процес.

Важен момент в анализа на разходите е анализът на разходите за суровини и материали, тъй като те са преки и заемат значителен дял в себестойността на промишлените продукти. Анализът също започва с използването на сравнителен метод. В процеса на анализ на преките материални разходи се изследва спазването на утвърдените стандарти за потребление на материални ресурси.

Спестяването на разхода на материални ресурси спрямо плана създава реални предпоставки за надпланово намаляване на себестойността и допълнителна продукция. Намаляването на разходите при запазване на същите цени на готовата продукция води до увеличаване на печалбите и рентабилността на предприятието и следователно създава реални възможности за предприятието да работи на самофинансиране.

Намаляването на разходите за производство на единица продукция е материалната основа за намаляване на цените на промишлените продукти, което води до намаляване на производствените разходи в други отрасли, до намаляване на разходите за капиталови инвестиции и същевременно създава условия за намаляване на цени на дребно за потребителски стоки. 16 Намаляването на разходите за производство и реализация на продукцията води до ускоряване на обръщаемостта на оборотния капитал в индустрията.

По този начин важни контролируеми разходи са материали, заплати и режийни разходи. Разходите за електроенергия растат с висок темп. Най-важните контролируеми разходи включват разходите за социални нужди, които постоянно изискват наличие на средства за покриването им. Освен това предприятията трябва да покриват тази позиция, независимо дали имат нетна печалба или не. Горните разпоредби показват, че предприятията трябва внимателно да обмислят кои методи за отчитане на разходите да използват.

Въведение

2.3 Анализ на разходите на ОАО "Мелник" по елементи и позиции на разходите

3. Мерки за подобряване на управлението на разходите на ОАО "Мелник".

Заключение

БИБЛИОГРАФИЯ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Въведение

В резултат на световната финансова криза, която засегна много аспекти на бизнеса, всички компании се стремят да поддържат икономическа устойчивост чрез намаляване на разходите. Това е продиктувано както от непредвидимостта на пазара на потребление, така и от ограничените ресурси, чието най-остро проявление се усеща именно по време на криза. В общата атмосфера на желанието на развитите страни да укрепят позициите си в световната икономика руската икономика, притежаваща огромен ресурсен потенциал, заема много скромно място. На първо място, това се дължи на неконкурентоспособността на произвежданите стоки, което се дължи главно на ниското качество на местните продукти и високите разходи за тяхното производство. Правилното управление на разходите за производство и продажба на продукти в предприятието може да осигури увеличаване на обема на брутния вътрешен продукт и постигане на устойчив икономически растеж, постоянно увеличаване на средния годишен доход на населението. разходи за управление рентабилност на предприятието

По този начин целта на крайната квалификационна работа е да се проучи процесът на управление на разходите в предприятието на примера на OJSC Melnik.

В съответствие с целта е необходимо да се решат редица проблеми:

1. Разгледайте същността и класификацията на разходите в предприятието.

2. Изучаване на процеса на управление на разходите в предприятието.

3. Разкрийте съдържанието на планирането и анализа на разходите в предприятието.

4. Оценка на ефективността на управлението на разходите на ОАО "Мелник" за периода 2006-2008 г.

5. Разработване на редица мерки, насочени към повишаване на ефективността на управлението на разходите на OJSC Melnik.

Обектът на изследване в тази работа е OJSC "Melnik", обектът е системата за управление на разходите на предприятието.

Теоретичната основа за написването на крайната квалификационна работа бяха учебниците и учебните помагала по финансов мениджмънт и икономически анализ на I.A. Blanca, A.F. Йонова, В.В. Ковалев и др., както и материали от периодични издания през последните пет години, като „Финанси“, „Икономика и живот“ и „ЕКО“. Методическата основа са методите за групиране на показатели, сравнение, вертикален и хоризонтален анализ, моделиране и факторен анализ.

Работата е структурирана в съответствие с поставената цел и включва три глави. Първата глава разглежда теоретичните и методологичните основи на управлението на разходите на предприятието, втората оценява ефективността на управлението на разходите на OJSC Melnik, третата глава е да разработи мерки, насочени към подобряване на ефективността на управлението на разходите на OJSC Melnik и определяне на икономическата ефективност на тяхното изпълнение.

1. Теоретични и методологични основи на управлението на разходите в предприятието

1.1 Същност и класификация на разходите на предприятието

За да се обхване тази тема, е необходимо първоначално да се проучи същността на разходите и да се дадат различните им класификации. В съвременната литература има много дефиниции и голям брой гледни точки относно същността на тези понятия. Ще се придържаме към гледната точка, че трябва да правим разлика между понятията разходи и разходи.

Разходите са парична оценка на разходите за материални, трудови, финансови, природни, информационни и други видове ресурси за производство и продажба на продукти за определен период от време.

Разходите са разходи за определен период от време, документирани, икономически обосновани (обосновани) и напълно прехвърлени на стойността им върху продуктите, продадени през този период.

А.Ф. Йонова отбелязва следното: „разходите за периода са текущи разходи, които не могат да бъдат инвентаризирани, отнасят се за периода, а не до определен обем производство и са свързани с получаването на услуги през периода.“ Тези разходи включват разходи за продажба и административни разходи. Те не се вземат предвид при определяне на производствената себестойност на продуктите. Разходите за продукта и разходите за периода формират общата себестойност.

За разлика от разходите, разходите не могат да бъдат в капацитета на запасите и не могат да бъдат приписани на активите на предприятието. Те се отразяват при изчисляване на печалбата на предприятието в отчета за доходите.

Понятието „разходи“ е по-широко от понятието „разходи“, но при определени условия те могат да съвпадат.

Понятието „разходи“ се използва в икономическата теория и практика като понятието „разходи“ по отношение на производството на продукти (работи, услуги) като цяло или на отделни етапи. Някои автори смятат понятията „производствени разходи“ и „производствени разходи“ за идентични, но това не е вярно. Понятието „разходи“ е по-широко от понятието „разходи“.

Разходите са комбинация от различни видове разходи за производство и продажба на продукт като цяло или на отделни негови части.

В.Я. Горфинкел определя производствените разходи като „стойностен израз на всички разходи за производствени фактори, необходими за функционирането на предприятието“.

Например производствените разходи са разходите за материални, трудови, финансови и други видове ресурси за производството и продажбата на продуктите. Освен това „разходите“ включват специфични видове разходи: единен социален данък, загуби от дефекти, гаранционни ремонти и др. Понятията „производствени разходи“ и „производствени разходи“ могат да съвпадат и да се считат за идентични.

Обществените разходи за производство обхващат всички разходи за живот и обществен труд и съставляват вътрешната стойност на продукта за производителя, поради което са основа за определяне на началната цена на предлагане, както и за избор на рационална бизнес политика.

Разходите на предприятието отразяват текущите разходи за производство и продажба на стоки (продукти, работи, услуги).

В процеса на предприемаческа дейност предприятието прави парични разходи. Тяхното естество, състав и структура зависят от много фактори: организационно-правната форма на бизнеса, отрасловата принадлежност, мястото, което стопанският субект заема на пазара на стоки и капитал, инвестиционната, финансовата и счетоводната политика, както и законово установените правила и принципи на поведение на стопанските субекти в данъчния, кредитния, застрахователния и фондовия сектор.

При планиране, отчитане и анализ различни видове разходи се обединяват по някакъв общ признак в ограничен брой групи, т.е. разходите са класифицирани. Класификацията на разходите ви позволява да решавате проблемите на управлението на разходите в предприятието, като изучавате процесите на формиране на разходите и връзките между отделните им групи.

Въз основа на икономическото съдържание всички парични разходи могат да бъдат разделени на три групи: разходи, свързани с получаване на печалба, разходи, несвързани с получаване на печалба, принудителни разходи.

1. Разходите, свързани с реализирането на печалба, включват разходи за обслужване на производствения процес, разходи за продажба на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги и инвестиции. Трябва да се отбележи, че най-голям дял в разходите на предприятията заемат разходите за производство и реализация на продукцията.

2. Разходите, които не са свързани с печалба, включват разходи с потребителски характер, както и с благотворителна и хуманитарна цел. Разходите от този тип могат косвено да повлияят на рентабилността на компанията, като оформят нейния имидж.

3. Задължителните разходи включват данъци и данъчни плащания, вноски в държавни извънбюджетни фондове, разходи за задължително осигуряване, създаване на резерви и неустойки.

Разходите, свързани пряко с реализирането на печалба, се състоят от материални разходи, разходи за труд, режийни разходи и инвестиции.

Материалните разходи включват заплащане на суровини и материали, полуготови продукти и компоненти, гориво и енергия от всички видове, разходи за опаковане и др. Тяхната структура до голяма степен се определя от индустрията на предприятието.

Ако материалните разходи имат голям дял в структурата на разходите, тогава производството е материалоемко и при управлението на разходите трябва да се насочат усилията към намаляване на материалните разходи. Ако заплатите с начисляване на социален данък заемат най-голям дял в разходите, тогава това е трудоемко производство и трябва да се увеличи производителността на труда, което ще доведе до конкретно намаляване на себестойността. Ако амортизацията на дълготрайните активи заема значителен дял в структурата на разходите, то това производство е капиталоемко. Необходимо е да се проучи степента на ефективност на използването на дълготрайните активи, използването на производствения капацитет и да се предприемат мерки за подобряване на използването на съществуващите дълготрайни активи. Тогава делът на амортизацията на единица продукция намалява и себестойността ще намалее

За да се възстановят материалните разходи на предприятието, трябва да бъдат изпълнени две условия: продуктите да бъдат продадени; Постъпленията от продажбата на продукти трябва да бъдат кредитирани своевременно в паричните сметки на компанията.

Материалните разходи се възстановяват след приключване на целия кръг на средствата и действителното постъпване на пари в сметките или касата на предприятието.

Основата за определяне на цената на материалните разходи е цената на тяхното придобиване, без да се вземат предвид косвените данъци. Покупната цена на материалите, отразена във фактурата, е тяхната базова цена. Към това трябва да се добавят разходите за транспорт, доставка и съхранение. Ако материалните запаси се внасят, тогава тяхната базова цена се увеличава с размера на митата и другите митнически разходи.

Разходите за труд представляват плащания в брой и в натура на служителите на предприятието за осигуряване на нормално възпроизводство на работната сила. Плащанията в натура се отчитат в брой и се включват в общия годишен доход на служителя. Тези разходи включват всички плащания, които формират фонда за заплати в съответствие с действащото законодателство. Освен това те включват материална помощ, бонуси от целеви фондове, изплащане на допълнителни ваканции, еднократни обезщетения и добавки към пенсиите, компенсации и други плащания, направени от печалбите, останали на разположение на предприятието след плащане на всички данъци и данъчни плащания.

Режийните разходи включват административни и управленски разходи, наем, амортизация на нематериални активи, спомагателни производствени разходи и др.

Инвестициите са капиталови инвестиции, насочени към разширяване на обема на собственото производство, както и генериране на приходи на финансовите и фондовите пазари. Техният характер и структура зависят от прилаганата от предприятието политика на капиталовложения. Източниците на тяхното финансиране могат да бъдат както собствени средства (печалба, амортизация, средства от пласиране на ценни книжа, уставен капитал), така и привлечени средства (целеви заеми от банки и банкови институции, финансова помощ, бюджетни средства). Възвръщаемостта на инвестициите от тази група парични разходи се определя от ефективността на инвестициите, която се изразява в степента на инвестиционния риск, тяхното проучване на осъществимостта и срока на изплащане.

Както бе споменато по-горе, разходите за производство и продажба на продукти са най-значимите при извършването на стопанска дейност от предприятието, следователно тяхното изследване е важен момент при разглеждането на разходите на предприятието. Те се класифицират по счетоводни критерии, по начина на разпределяне на единица продукция и по степента на хомогенност на разходите.

Разпределението на разходите на предприятието според счетоводните характеристики се определя от действащото законодателство и е основа за определяне на законодателната рамка.

В съответствие с Правилника за счетоводство разходите на организацията, в зависимост от техния характер, условия на изпълнение и направления, се разделят на: разходи за обичайни дейности, оперативни разходи, неоперативни разходи.

При формирането на разходите за обичайни дейности трябва да се осигури тяхното групиране в последователни елементи: разходи за материали, разходи за труд, социални осигуровки, амортизация и други разходи.

Паричните разходи, направени от предприятието за закупуване на суровини, материали и други елементи на материалните разходи, се компенсират само в сумата, изразходвана за продадени продукти. Остатъкът попада в непродадена готова продукция и складови наличности.

Разходите за труд, напротив, се включват в себестойността на продукцията, когато са действително начислени, независимо дали предприятието е извършило действителни парични плащания.

Вноските за социални нужди са един от видовете принудителни разходи, които са законово наложени на стопански субекти. Разходите представляват плащания за задължително социално осигуряване и вноски в социалните извънбюджетни фондове. Вноските се определят със закон като процент от заплатите.

Амортизацията на дълготрайните активи се включва в себестойността на продукцията съгласно установените стандарти към балансовата стойност на дълготрайните активи. Амортизационните разходи не представляват парични разходи. Това е изчислена стойност, която позволява на предприятието да натрупа собствени средства за инвестиции. Амортизационните отчисления придобиват парична форма, когато инвестиционните програми се финансират от този източник.

Отделна група разходи включва разходите, свързани с подготовката на следващия производствен период. Те включват: салда от текущо производство, резерв за бъдещи разходи и плащания и отложени разходи.

Други разходи включват пътни разходи, представителни разходи, рекламни разходи, погасяване на лихви по краткосрочни банкови заеми, административни разходи, разходи за създаване на ремонтни фондове и др. В рамките на законово установените стандарти те се включват в себестойността на продукцията; излишните разходи се изплащат от печалбата, останала на разположение на предприятието след данъчно облагане.

Оперативните разходи са: разходите, свързани с предоставянето на активи на организацията за временно ползване срещу заплащане; разходи, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост; разходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации; разходи, свързани с продажба, освобождаване и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти; разходи, свързани с плащане на услуги, предоставени от кредитни институции; други оперативни разходи.

Извъноперативните разходи са: глоби, неустойки, неустойки за нарушаване на договорните условия; обезщетение за загуби, причинени от организацията; загуби от минали години, признати през отчетната година; размери на вземания, за които е изтекла давност, други нереалистични за събиране задължения; курсови разлики; сумата на амортизацията на активите (с изключение на нетекущите активи); други неоперативни разходи.

Други разходи включват извънредни разходи. Извънредните разходи включват разходи, които възникват в резултат на извънредни обстоятелства на икономическата дейност (природно бедствие, пожар, авария, национализация на имущество и др.).

По този начин разходите, класифицирани според счетоводни критерии, се отнасят към производствените разходи по специфични начини. Те също влияят върху формирането както на печалбата от продажби на продукцията, така и на облагаемата печалба.

Според метода на разпределяне на разходите за единица продукция се разграничават постоянни и променливи разходи.

Постоянните разходи не зависят от промените в обема на продукцията. Това са административни и управленски разходи, заплати за време, амортизация, бизнес разходи, наеми и др.

Променливите разходи са правопропорционални на обема на производството. Това са разходи за суровини и материали, технологично гориво и енергия, заплати на парче и др.

Разделянето на разходите на постоянни и променливи е необходимо преди всичко за планиране на производствените разходи и съответно за правилно определяне на продажната цена.

При класифициране на разходите според ролята им в производствения процес всички разходи, които съставляват себестойността на продукцията, се разделят на основни и режийни. Това е необходимо, за да се подчертаят разходите, които зависят от промените в обема на производството. Основните включват технологично неизбежни разходи, без които продуктите изобщо не могат да бъдат произведени. Общите разходи включват разходи, свързани с управлението и поддръжката на производството. Според мястото на възникване те се делят на общопроизводствени разходи на цеха и общостопански разходи, други производствени и търговски разходи на предприятието.

Според методите за приписване на разходите към себестойността на конкретни видове продукти те се разделят на преки и непреки. Преките разходи включват разходи, които се планират и отчитат отделно за всеки вид продукт и се включват в себестойността само на този продукт. Непреките разходи включват разходите, свързани с производството на няколко вида продукти и разпределени между тях по специални методи.

Въз основа на метода за приписване на разходите към себестойността на конкретни видове продукти, те се разделят на преки и непреки. Преките разходи включват разходи, които се планират и отчитат отделно за всеки вид продукт и се включват в себестойността само на този продукт. Непреките разходи включват разходите, свързани с производството на няколко вида продукти и разпределени между тях по специални методи.

Връзката между отделните разходни елементи представлява структурата на производствените разходи.

Всички разходи за производство и продажба на продуктите представляват пълната му себестойност. За едно предприятие себестойността е основата за определяне на цените на произведените продукти и съответно основата за определяне на печалбата от продажби на продукти и данъка върху дохода.

След като разгледахме концепцията за разходите на предприятието и техните различни видове, ние сме изправени пред обективната необходимост да проучим процеса на тяхното управление. Нека разгледаме този въпрос по-подробно в следващия параграф.

1.2 Процес на управление на разходите на предприятието

Нека по-нататък разгледаме какъв е процесът на управление на разходите за производство и продажба на продукти в предприятието като цяло. Управлението на разходите на предприятието е компонент на системата за управление като цяло. Ето защо в общи линии ще се спрем на някои аспекти на управлението на предприятието, за да разберем същността на управлението на разходите.

Управлението е дейността на предприятието, насочена към постигане на целите на обекта на управление при рационално използване на наличните ресурси. Що се отнася до същността на управленските дейности, придържайки се към общоприета гледна точка, управлението може да бъде представено като изпълнение на функциите на планиране, контрол и регулиране, организационна работа, както и стимули.

Трудно е да се надценява значението на наличието на информация за разходите и разходите за дейността на предприятието и резултатите от тези дейности. Потребителите на такава информация са собствениците и управителите на предприятието, акционерите, кредиторите и изпълнителните органи.

Едно предприятие трябва да вземе предвид два компонента в управлението на разходите - вътрешни и външни. Първият компонент влияе главно върху стойността на производствените разходи, а външният компонент влияе главно върху себестойността на продадените продукти.

Директно в процеса на управление на разходите и производствените разходи те решават къде, кога и в какви обеми да бъдат изразходвани ресурсите на предприятието, къде, за какво и в какви обеми са необходими допълнителни финансови ресурси и как да се постигне най-високо ниво на възвръщаемост. от използването на ресурси. Следователно целта на управлението на разходите и разходите за продукти е да се осигури икономично използване на ресурсите и да се увеличи максимално възвръщаемостта от тях.

Общото счетоводство решава проблемите с формирането на картина на финансовото състояние на организацията и изчисляването на крайните резултати от нейната дейност. Тези счетоводни данни са предназначени предимно за управление на финансови и търговски дейности и за външни клиенти.

Финансово-счетоводните сметки служат за обобщаване на информацията за наличността и движението на дълготрайни активи, нематериални активи, ценни книжа и други финансови инвестиции, материални запаси, парични средства, сетълменти, капитал, финансови резултати (финансово-счетоводни сметки - материални разходи, разходи за труд, отчисления за социални нужди). , амортизация, други разходи, разходи за обичайни дейности, баланси на материални активи и продажби).

Производственото счетоводство осъществява формирането на информационна и аналитична база за управление на производствените дейности, изчисляване на себестойността на продуктите, работите и услугите.

Сметките за управленско счетоводство са предназначени да обобщават информация за процесите на формиране на производствените разходи и разходите за продажба, себестойността на готовите продукти, както и процесите на тяхната продажба. Най-ценната информация в такава информация са данните за оборота по сметката.

В същото време разделянето на управленското счетоводство спомага за запазването на търговската тайна относно нивото на производствените разходи, рентабилността на определени видове продукти, тяхната конкурентоспособност (управленско счетоводство - материали, основно производство, спомагателно производство, режийни разходи, производствени резултати , материални разходи, разходи за труд, отчисления за социални нужди, амортизация, други разходи, готова продукция, продажби).

Технически една организация може да води записи в рамките на единна система от сметки с финансово счетоводство или независима система от сметки.

Всяко предприятие трябва да осигури използването на разнообразна информация за дейностите на предприятието в системата за управление на разходите и разходите за продукти:

1. При прогнозиране, оценка на очакваната стойност на разходите и установяване на показатели за себестойност на продукта, за да се идентифицират начините за развитие на предприятието и очакваната печалба и рентабилност за период от повече от две години.

2. В процеса на планиране, т.е. обосновка на размера на разходите и производствените разходи за следващите една до две години, като се вземе предвид организационното ниво на производството и величината на всички фактори, които могат да бъдат количествено определени. От особено значение при текущото планиране на разходите и себестойността на продукта е икономическата обосновка на решенията за производство на нови продукти и спиране на остарелите, като се вземе предвид ефективността на използване на всички видове ресурси, ново оборудване, организационни и технически мерки, въвеждане на нова технология и др.

3. При нормиране, определяне на оптималния размер на разходите за материални, трудови и финансови ресурси при производството на продукти, планирани за освобождаване.

4. В процеса на подобряване на отчитането на фактическите разходи, обосноваване на калкулацията на разходите за продукти.

5. При анализ на разходите и производствените разходи чрез сравняване на действителните показатели с планираните във времето с конкурентни предприятия и изчисляване на факторите, влияещи върху тези промени.

6. В процеса на наблюдение и регулиране на показателите в хода на икономическите и финансовите дейности, идентифициране на резерви за спестяване на производствени разходи и възможности за намаляване на стойността и нивото на производствените разходи (чрез подобряване на управлението и организацията на производството, премахване на съществуващите недостатъци в дейността на предприятието и др. ).

За да осигури ефективно управление на разходите и формиране на себестойността на произведените продукти, промишленото предприятие трябва да се стреми да прилага следните мерки (спазвайте следните правила за работа):

1. Увеличете производството на конкурентни продукти поради по-ниски разходи и следователно цени.

2. Осигурете висококачествена и реална информация за себестойността на определени видове продукти и вземете предвид тяхната позиция на пазара в сравнение с продуктите на конкурентни предприятия.

3. Използвайте гъвкави възможности за ценообразуване.

4. Дават обективни данни за съставяне на финансов план и бюджет на предприятието.

5. Да умее да оценява дейността на всяко структурно звено от финансова гледна точка.

6. Вземете информирани и ефективни решения.

За да реши проблема с намаляването на производствените разходи и продажбите на продуктите, предприятието трябва да разработи обща концепция (програма), която трябва да се коригира ежегодно, като се вземат предвид променящите се обстоятелства в предприятието. Тази програма трябва да бъде цялостна, т.е. трябва да прочетете всички фактори, които влияят върху намаляването на производствените разходи и продажбите на продуктите.

1. Набор от мерки за по-рационално използване на материалните ресурси (въвеждане на ново оборудване и безотпадна технология, която позволява по-икономично потребление на суровини, материали, гориво и енергия; подобряване на регулаторната рамка на предприятието; въвеждане и използване на по-модерни материали; използване на производствени отпадъци; подобряване на качеството на продукта и намаляване на процента на дефекти и др.).

2. Дейности, свързани с определяне и поддържане на оптимален размер на предприятието, позволяващи минимизиране на разходите в зависимост от обема на производството.

3. Дейности, свързани с подобряване на използването на дълготрайните активи (освобождаване на предприятието от излишни машини и оборудване; отдаване под наем на имуществото на предприятието; подобряване на качеството на поддръжка и ремонт на дълготрайни активи; осигуряване на по-голямо използване на машини и оборудване; повишаване на нивото на квалификацията на персонала, обслужващ машини и съоръжения, прилагане на ускорена амортизация и др.).

4. Дейности, свързани с подобряване на използването на труда (определяне и поддържане на оптимална численост на персонала; повишаване на нивото на квалификация; осигуряване на бързо нарастване на производителността на труда спрямо средната заплата; използване на прогресивни системи и форми на заплащане; подобряване на работните условия;механизация и автоматизация на всички производствени процеси;осигуряване на мотивация за високопродуктивен труд и др.);

5. Дейности, свързани с подобряване на организацията на производството и труда (задълбочаване на концентрацията, специализацията; коопериране, комбиниране и диверсификация на производството; въвеждане на бригадна форма на организация на производството и труда; усъвършенстване на организационната структура на управление на фирмата и др.).

В допълнение, една цялостна програма за намаляване на производствените разходи трябва да има ясен механизъм за нейното изпълнение.

Трябва също така да се подчертае, че планирането и прилагането само на отделни мерки за намаляване на производствените разходи, въпреки че осигуряват определен ефект, не решават проблема като цяло.

Управленските решения, които влияят върху размера на разходите, се вземат на всички нива на управление и във всички структурни подразделения на предприятието. Координацията на всички дейности е насочена към оптимизиране на разходите. В предприятието този проблем трябва да бъде решен чрез система за контрол, в която в зависимост от конкретните условия се използват различни методи за управление на разходите:

1. При метода на целевата цена за основа се взема очакваната цена (цената на обекта), получена по време на разработката. Размерът на отстъпките, размерът на данъците, както и желаната печалба се планират въз основа на очаквания обем на продажбите. Целевата цена се намалява с подходяща сума и въз основа на тези данни се получават целеви разходи (разходи, които компанията може да си позволи при определени пазарни условия).

2. Методът за формиране на разходите на базата на отделни процеси се състои в разделяне на общите разходи на отделни компоненти (за отделни процеси или видове дейности), които оказват значително влияние върху нивото на общите разходи на предприятието. Това ви позволява да увеличите „прозрачността“ на непреките разходи, да разберете причината за тяхното възникване и да получите по-точни изчисления.

3. Методът, който отчита жизнения цикъл на продукта, е системно намаляване на разходите през целия жизнен цикъл на продукта, включително услугите преди и след производството. Предпроизводственият етап представлява повече от 90% от всички разходи за създаване на нови продукти. Най-голямото потенциално въздействие възниква по време на фазата на проектиране и разработка на продукт, като по-малко от 10% от общите разходи потенциално се преизчисляват на крайния етап на разработка. Използването на метода ви позволява да вземете предвид развитието на събитията (модернизация на продукта, по-нататъшно намаляване или увеличаване на производствените му обеми, паралелно производство на заместващ продукт и др.).

4. Управлението на разходите за качество на продукта се извършва главно с цел идентифициране на най-важните задачи за подобряване на качеството на даден продукт, когато намаляването на разходите води до непланирани промени в дизайна или производствената технология на продукта.

5. Методът за управление на разходите в конкретна среда е да се концентрират сили и ресурси върху: използването на материални и енергоспестяващи технологии, използването на вторични материални и енергийни ресурси и отпадъци, замяната на скъпи суровини, материали, гориво , енергия с по-евтини ресурси, рационализиране на организацията на производството, повишаване квалификацията на персонала и др.

6. Методът за сравнение с най-добрите показатели на конкурентите се основава на постоянно сравнение на разходите на предприятието с подобни данни от други предприятия - неговите конкуренти. Информацията, от която едно предприятие се нуждае, за да развие конкурентни предимства, идва от анализ на неговата пазарна позиция в сравнение с тази на неговите конкуренти. Основните подходи за формиране на конкурентни предимства са: спестяване на разходи, уникално продуктово предложение, специализация на предприятието, която се състои в обслужването или на широк кръг от потребители, например целия целеви пазар, или само неговите централни целеви сегменти.

7. Методът за стратегическо управление на разходите е анализ на веригата на стойността на предприятието, стратегическото позициониране на предприятието и факторите, които определят разходите. Управлението на разходите варира в зависимост от стратегията, избрана от предприятието.

Предприятието формира стратегия за собственото си развитие, което от своя страна определя нивото на несигурност във външната среда, а последното задава изискванията към глобалната система за управление на разходите в предприятието. Може да има няколко стратегии, които една компания може да следва, за да спечели конкуренцията.

По този начин, въз основа на материала, изучен във втория параграф, можем да заключим, че неразделна част от управлението на разходите във всяко предприятие е тяхното планиране и анализ, на базата на които се основава цялата система за управление на разходите. Въз основа на това ще разгледаме какви са тези етапи на управление на разходите в третия параграф.

1.3 Планиране и анализ на разходите в предприятието

Когато характеризира планирането, английският учен Акоф подчертава, че „планът е план за желаното бъдеще и начини за ефективното му постигане“. Въз основа на изложението можем да заключим, че целта на планирането на разходите е да се определят възможностите за най-ефективно използване на ресурсите (материали, труд и пари).

Въз основа на времето се разграничават следните видове планиране на разходите за продукти (работи, услуги):

1. перспективен (обхваща период над три години);

2. средносрочни (от две до три години);

3. краткосрочни или текущи (до една година).

Сумирането на всички видове разходи ни позволява да определим общата им стойност за промишлено предприятие.

Планирането на разходите за производство и продажба на продукти се извършва с помощта на различни методи, които зависят от общите икономически условия, мащаба на предприятието и неговите дейности, възможностите на счетоводството и управленското счетоводство. По този начин в предприятията, произвеждащи различни продукти, себестойността се планира под формата на определен размер на разходите за рубла продаваеми продукти по цени на едро, докато в предприятие, произвеждащо един вид продукт, планираната цена се определя в абсолютна сума за единица продукт.

Всички промишлени предприятия, независимо от тяхната организационно-правна форма и собственост, трябва да изчисляват себестойността на продукцията.

Изчисляването на себестойността на продуктите чрез сумиране на разходите се използва в машиностроенето и други сложни области. В този случай себестойността на единица продукция се определя чрез сумиране на разходите за процесите на технологичния цикъл или за отделни части на продукта в контекста на позициите на себестойността и разделянето на получените суми на действителното количество произведени продукти. Този метод се използва най-често при изчисляване на действителните производствени разходи.

Оценката на производствените разходи е най-важният документ при планирането на разходите. Текущата (годишна) оценка на разходите е неразделна част от бюджета на предприятието. По-голямата част от оценката на разходите се състои от разходи, свързани с производството. Оценката ви позволява да идентифицирате посоката на разходите, т.е. определете каква част от тях е свързана с пускането на готови продукти, увеличаването на незавършеното производство, разработването на нови продукти и предоставянето на непромишлени услуги. Въз основа на оценката на производствените разходи се определя печалбата от производството и продажбите на продуктите, както и необходимостта от оборотен капитал.

Основната цел на планирането на разходите е да се определи оптималната себестойност на продукцията при най-ефективно използване на всички видове ресурси. Планирането на разходите трябва да бъде предшествано от анализ на нивото на основните разходи с идентифициране на причините, причиняващи разходи, които не се дължат на нормалната организация на производството. По този начин при планиране на разходите се решават следните задачи:

1. Идентифицирани са вътрешни резерви за намаляване на производствените разходи.

2. Плановата себестойност на единица продукция и общият размер на производствените разходи са обосновани.

3. Определя се размерът на намалението на разходите в плановия период спрямо базовия период (в процент).

Следователно отправната точка при планирането на производствените разходи е да се намерят възможности за тяхното намаляване и обосноваването им, да се разработят оценки на производствените разходи, както и да се определи нивото на себестойността на отделните видове продукти, т. изготвяне на планирани изчисления.

Трябва да се отбележи, че сумите на планираните разходи, изчислени с помощта на стандартния баланс и изчислително-аналитичните методи, трябва да бъдат равни. Това се дължи на факта, че се вземат предвид действащите в базовия период стандарти, като се вземат предвид промените им в плановия период.

В процеса на анализ на производствените разходи и себестойността на произведените продукти промишленото предприятие:

1. Проучва размера на общите разходи за отчетния период и скоростта на нейното изменение в сравнение с планираните данни, в динамика и с темпа на изменение на продажбите на продукцията.

2. Оценява структурата на разходите, дела на всяка позиция в общата им стойност и степента на изменение на стойността на разходите по позиции в сравнение с плановите данни и във времето.

3. Сравнява фактическата производствена и обща себестойност на основните видове продукти и тяхната съвкупност с планираните показатели и в динамика, изчислява влиянието на основните фактори върху отклонението на тези показатели.

4. Разглежда постоянните и променливите разходи, установява точки на рентабилност за основните видове продукти и за предприятието като цяло.

5. Проучете показателите за приноса за покриване на маржа на финансовата сила и оперативния ливъридж.

6. Оценява себестойността на продукцията по структурни подразделения, съпоставя преките разходи с планираната им стойност във връзка с обема на продукцията, а общопроизводствените и общостопанските разходи - с плановата оценка.

7. Определя дела на непроизводствените разходи и тенденциите в изменението му спрямо данните от предходния период.

8. Установява валидността на избора на базата на разпределение за различни видове разходи (общопроизводствени, общоикономически и др.).

Нека разгледаме накратко отделните разпоредби на методологията за анализ на производствените разходи и себестойността на продукцията на промишлено предприятие.

В процеса на анализ се изследват общите разходи за целия обем произведени и продадени продукти и средният им размер на 1 рубла. продукти, промените им спрямо плана и във времето.

Анализът използва хоризонтални и вертикални методи за сравнение. При хоризонталното сравнение се съпоставят фактическите данни за общия размер на разходите, както и в контекста на отделните компоненти, с планираните показатели или данни от предходни периоди. По време на вертикалното сравнение се определя специфичното тегло или дял на всеки компонент в общите разходи и се идентифицират структурни промени.

Когато се разглежда структурата на разходите на предприятието, всяка позиция трябва да се оценява от гледна точка на нейната значимост и контролируемост.

Обобщаването на данните от промишлените предприятия позволи да се установи, че важни контролируеми разходни позиции са материалите, заплатите и режийните разходи. Разходите за електроенергия растат с висок темп. Най-важните контролирани разходи включват разходи за социални нужди, които постоянно изискват наличие на средства за тяхното покриване (тази статия съществува само в руската икономика). Освен това предприятието трябва да покрие тази позиция, независимо дали има нетна печалба или не.

Особено внимание трябва да се обърне на анализа на рентабилното производство. С този анализ предприятието получава отговор на следните въпроси: какво влияние ще има намаляването на продажната цена и продажбата на голям брой продукти върху печалбата, какъв обем на продажбите е необходим за покриване на допълнителните постоянни разходи във връзка с предложено разширение на предприятието и др.

Целта на анализа на рентабилността е да се определи какво ще се случи с финансовите резултати, ако определено ниво на производителност или производствен обем се промени.

Анализът на рентабилността се основава на връзката между приходите от продажби, разходите и печалбата за кратък период, когато производството на предприятието е ограничено от нивото на текущия наличен производствен капацитет.

Изчислява се спрямо общите разходи за производство и реализация на продукцията по текущи цени.

Промените в показателя възникват под въздействието както на обективни, така и на субективни, външни и вътрешни фактори. Външните включват: промени в търсенето на продукти, промени в цените на потребяваните суровини, промени в цените на продуктите и др. Към вътрешни: промени в качеството на продукта, промени в структурата и асортимента на продукцията, промени в нивото на ресурсоемкост на продуктите и др.

Степента на реакция на производствените разходи към промените в обема на производството може да се оцени с помощта на коефициента на реакция на разходите, който се изразява по формулата:

K – коефициент на реакция на разходите при промени в обема на производството;

DS – изменение на разходите за периода, %;

DN – промяна в обема на производството, %.

В зависимост от стойността на коефициента на реакция се разграничават типични бизнес ситуации, които са изброени в следната таблица:

Таблица 1.1

Класификация на същността на разходите

Важен аспект при анализа на постоянните разходи е разделянето им на полезни и безполезни. Това разделение е свързано с рязка промяна в повечето производствени ресурси. Например една компания не може да закупи половин машина. В тази връзка разходите за ресурси не нарастват непрекъснато, а скачкообразно, в съответствие с размера на изразходвания конкретен ресурс. По този начин фиксираните разходи могат да бъдат представени като сума от полезни разходи и безполезни, които не се използват в производствения процес.

Разделянето на разходите на постоянни и променливи и постоянните разходи на полезни и безполезни е една от характеристиките на директните разходи. Стойността на такова разделение е в организирането на рационално управленско счетоводство и подобряване на качеството на оперативните данни за печалбите.

Важен момент в анализа на разходите е анализът на разходите за суровини и материали, т.к те са преки и заемат значителен дял в себестойността на промишлените продукти. Анализът също започва с използването на сравнителен метод. В процеса на анализ на преките материални разходи се изследва спазването на утвърдените стандарти за потребление на материални ресурси.

Намаляването на разходите за производство на единица продукция е материалната основа за намаляване на цените на промишлените продукти, което води до намаляване на производствените разходи в други отрасли, до намаляване на разходите за капиталови инвестиции и същевременно създава условия за намаляване на цени на дребно за потребителски стоки. Намаляването на разходите за производство и реализация на продукцията води до ускоряване на оборота на оборотния капитал в индустрията.

Преките материални разходи са променливи, така че тяхната стойност зависи от обема на производството. За идентифициране на основните фактори, влияещи върху общия размер на преките материални разходи, този показател е представен под формата на факторен модел, отразяващ зависимостта му от четири фактора: обем на производството; продуктови структури; разход на суровини и материали в натурално изражение за единица продукция; средна цена на единица материален ресурс. Размерът на материалните разходи за определен вид продукт зависи от същите фактори, с изключение на структурата на продукта.

Организацията има възможност да избере счетоводна политика, по-специално изграждането на отчитане на производствените разходи. Новият сметкоплан предлага избор от няколко схеми за отчитане на производствените разходи. Изборът на един или друг вариант зависи от редица фактори, основните от които са спецификата на дейността, организационната структура, технологичната структура и организацията на управление.

Във всички случаи при изчисляване широко се използват две понятия - стандартни разходи и прогнозни разходи. Нормата ви позволява да оцените разходите за единица продукция, а оценката ви позволява да оцените целия обем на дейността. Стандартният метод за отчитане на единичните разходи позволява подробен анализ на разликите в действителните и планираните оценки и осигурява по-ефективно управление на разходите, включително тяхното планиране.

В процеса на планиране руските предприятия не оценяват ефекта от оперативния ливъридж, коефициента на вноска за покритие и не оценяват маржа на финансовата сила. Ако няма информация за променливите и постоянните разходи, е невъзможно да се прецени колко близо е обемът на продажбите до точката на рентабилност, какво влияние оказват колебанията в обема на продажбите върху печалбата и загубата и колко рисков е бизнесът по отношение на увеличаването делът на постоянните разходи в текущия обем на продажбите.

Промишлените предприятия използват различни методи за изчисляване на себестойността на стоките и отделните видове продукти: метод на стандартно изчисление, метод на сумиране на разходите, директни разходи, абсорбционни разходи, метод за изключване на разходите за работни продукти, метод на пряко изчисление, метод на пропорционално разпределение на разходите и комбиниран метод на изчисление и др.

Директното изчисляване на разходите е метод за изчисляване на себестойността на продуктите, базиран на разделянето на всички разходи на постоянни и променливи, с разпределението на постоянните разходи към продадените продукти. Този метод, независимо от счетоводната политика на предприятието, е необходим в управленското счетоводство. Съдържанието му включва: отчитане на специфичните производствени разходи; отнасяне на цялата сума на постоянните разходи към финансовия резултат, а не осчетоводяването им по вид продукт; разделяне на разходите на постоянни и променливи, което позволява да се направи анализ на рентабилността; използването на по-гъвкаво ценообразуване, което повишава конкурентоспособността на продуктите и намалява възможността за „утаяване“ на продуктите в склада; възможност за определяне на печалбата от продажбата на всяка допълнителна единица продукт, планиране на цени и отстъпки за определен обем продажби; оценка на запасите от готова продукция в склада само въз основа на променливи разходи.

Заповед на Министерството на финансите от 20 декември 1994 г № 167 „Счетоводна политика на предприятието“ позволява отписването на общите заводски (общи бизнес) разходи за периода директно, за да се намалят приходите от продажби без разпределение по вид продукт.

Абсорбционната себестойност е метод за изчисляване на себестойността на продукта с разпределение на всички разходи между продадените продукти и останалите продукти в склада. Този метод се нарича метод на разпределение на общите разходи или метод на усвояване. Когато се използва този метод, е възможно да се коригира сумата на отчетената печалба чрез промяна на производствения график или основния производствен обем, взет за изчисляване на коефициента на разпределение на постоянните режийни разходи.

Този метод се използва сравнително често в руски предприятия. При използването му разходите в процеса на изчисляване на пълната себестойност (материалните запаси от готовата продукция също се оценяват по пълна себестойност) се разделят на преки и непреки.

Този метод в чужди страни се счита за средство, чрез което се смесват разходите за производство на конкретен вид продукт и разходите на самото предприятие. Ако голямо предприятие намали обема на продажбите, тогава при изчисляване по този метод производствените разходи стават по-високи.

Регулаторният метод е най-широко използван в промишлени предприятия, произвеждащи потребителски стоки. Оценяването на базата на стандартни разходи може да се използва, когато има повторение на операциите в производството. Ако няма повторение на операциите, тогава е невъзможно да се установят стандарти.

В западните страни най-ефективният начин за управление на разходите е регулирането им на етапа на възникване. Те определят стандарти за материали, труд и услуги, използвани в процеса на производствените операции, а не стандарти за разходи за готови продукти.

Трябва да се отбележи, че традиционният вариант на счетоводството е доразвит в новия сметкоплан. В системното счетоводство е въведена специална синтетична позиция, която позволява да се контролира производството на готова продукция и формирането на производствените разходи. Говорим за сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“. В тази сметка можете да предоставите обобщена информация за произведените продукти, както и да идентифицирате отклоненията на действителните производствени разходи на тези продукти (работи, услуги) от стандартизираните (планирани) разходи. Използването на този акаунт не е задължително. Използва се при необходимост. Основното условие за включването му в схемата е наличието и използването в практиката на стандартни производствени разходи (стандартен клас, стандартно счетоводство).

Този акаунт генерира информация за освободени от производство продукти, извършена работа и предоставени услуги в две оценки: по дебит - действителни производствени разходи, по кредит - стандартни (планирани) разходи. На 1-ви ден от месеца сравнението на дебитния и кредитния оборот в сметката „Производство на продукти (работи, услуги)“ разкрива отклонението на действителните производствени разходи от стандартните (планирани). В резултат на такова сравнение се разкриват спестявания (когато стандартните (планирани) разходи надвишават действителните разходи) или надхвърляне на разходите (действителните разходи надвишават стандартните (планирани)).

Особено трябва да се отбележи, че в реалната практика на икономическата дейност на западните, а сега и на руските предприятия, при извършването на икономически анализ се вземат предвид не само действителните парични или материални разходи, но и алтернативните разходи. Последните възникват поради възможността за избор между определени икономически възможности. Измерването на алтернативните разходи е необходимо и за обекти, които не са стоки (свободно време, икономическа сигурност и др.).

На конкурентен продуктов пазар анализът на алтернативните разходи е необходим за целите на стратегическия анализ, ориентиран към бъдещето.

Горните разпоредби показват, че предприятията трябва внимателно да обмислят кои методи за отчитане на разходите да използват.

По този начин, след като разгледахме теоретичните и методологичните основи на управлението на разходите в предприятието, нека разгледаме практиката на управление на разходите на предприятието, използвайки примера на OJSC Melnik през 2006 - 2008 г.

2. ОЦЕНКА НА ЕФЕКТИВНОСТТА НА УПРАВЛЕНИЕТО НА РАЗХОДИТЕ НА МЕЛНИК АД

2.1 Кратка характеристика на Мелник АД

АД "Мелник" в Рубцовск е част от голяма агропромишлена компания, която произвежда всички видове брашно, макаронени изделия, зърнени култури, слънчогледово масло и храна за животни.

Пълно наименование - Отворено акционерно дружество "Мелник", съкратено - ОАО "Мелник".

Местоположение – 658203, Алтайска територия, Рубцовск, ул. Кондратюка, 4.

Компанията е създадена с цел печалба.

Основни дейности на ОАО "Мелник":

Производство и реализация на: брашно, зърнени храни, фуражи, хляб, олио, макаронени изделия и други потребителски стоки;

Почистване, сушене, съхранение и претоварване на зърно и зърнени продукти;

Експортно-импортни, стоково-борсови, маркетингови и търговско-закупуващи операции;

Външноикономическа и инвестиционна дейност на територията на Русия и други държави;

Селскостопански дейности;

Предоставяне на посреднически услуги;

Научно-изследователска и проектантска работа;

Ремонтно-строителни дейности;

Професионално обучение и преквалификация на персонал.

Учредителният документ на дружеството е Уставът, одобрен от Общото събрание на акционерите.

Мелник АД, като юридическо лице, притежава обособено имущество, което се води в самостоятелния му баланс. Компанията може да създава клонове и да открива представителства в Руската федерация и в чужбина. Компанията има кръгъл печат, сетълмент и други сметки в рубли и чуждестранна валута.

Дружеството отговаря за задълженията си с цялото си имущество. Дружеството не носи отговорност за задълженията на държавата и своите акционери, освен ако в закон или договор е предвидено друго. Акционерите отговарят за задълженията на дружеството в рамките на стойността на притежаваните от тях акции.

Уставният капитал на OJSC Melnik е 29 хиляди рубли, разделен на обикновени акции с номинална стойност 1000 рубли. всеки. Акциите се издават безналично, по сметки.

Имуществото на ОАО "Мелник" се състои от дълготрайни активи и оборотен капитал, както и друго имущество, чиято стойност е отразена в неговия самостоятелен баланс. Източник на имуществото на дружеството са собствени и привлечени средства: собствените средства включват уставния капитал; средства, създадени от дружеството от нетната печалба, включително резервния фонд; средства, получени като заплащане за работа, услуги и други дейности, незабранени със закон. Заемните средства включват заеми от банки и други организации, както и задължения.

АО "Мелник" е основано на 19 декември 1932 г. В момента АО "Мелник" е едно от водещите предприятия в Русия за производство на хлебни и тестени брашна, тестени изделия и хлебни изделия, зърнени култури, растителни масла и фуражи. OJSC "Melnik" е високотехнологично производствено съоръжение, 75% оборудвано с вносно оборудване. Предприятието е завършило диверсификация на производството с дълбока преработка на получените брашно и грис в хлебни и тестени изделия.

Продукцията на АД "Мелник" е многократно награждавана. През 2008 г.: Конкурс на Американо-руския бизнес съюз ARBU „Fancy Food - За най-добър здравословен и качествен продукт” (брашно за печене от най-висок клас); Конкурс на Американо-руския бизнес съюз ARBU „Fancy Food - За най-добър здравословен и качествен продукт” (нерафинирано слънчогледово олио); Конкурс на Американо-руския бизнес съюз ARBU „Fancy Food - За най-добър здравословен и качествен продукт“ (паста от група „B“); Конкурс „Екологично чисти (натурални) и безопасни продукти“ (макаронени изделия от група „Б“, първокласно брашно за печене, нерафинирано слънчогледово масло); Диплом 1-ва степен в номинацията "Altai Niva" на XIV международна агропромишлена изложба "Altai Niva - 2008" за високо качество на първокласно нерафинирано слънчогледово масло. Диплом 1-ва степен в номинацията „Продукти за преработка на зърно“ за производство на висококачествени тестени изделия от група Б с постоянно високо качество в номинацията „Продукти за преработка на зърно“.

Основните доставчици на суровини са селскостопанските предприятия и селските стопанства на Алтайския край. Основните зони за продажба на продуктите са: Алтайска територия, Далечния изток, Урал, европейската част на Русия, като част от продуктите се изнасят.

Основните конкурентни компании са: „Алейскзернопродукт“, „Пава“, „Грана“, „Алмак“, „Гранмулино“.

Изпълнението на функциите на организацията е неразривно свързано с формирането на организационната структура на предприятието, което трябва да осигури последователността на действията на всички служители на предприятието за постигане на поставените цели.

Типът организационно-управленска структура на Мелник АД е линейно-функционална (Приложение 1).

Той предвижда такова разделение на управленския труд, при което линейните ръководители осъществяват пряко управление, а функционалните звена, подчинени на линейния ръководител, се занимават с консултиране, изготвяне на решения, програми и планове в рамките на своите функционални области.

Предимствата на този тип управление са високата компетентност на специалистите, отговорни за изпълнението на специфични функции, както и освобождаването на линейните ръководители от решаването на много специални въпроси и разширяването на техните възможности за оперативно управление.

Едно от основните предимства на линейно-функционалната структура на управление е пълното спазване на принципа на единоначалието. Недостатъците на тази структура на управление са, че с нарастването на размера на организацията е необходимо непрекъснато да се увеличава мащабът на управлението, хоризонталната координация става трудна и е трудно да се реагира на промените.

Освен това при разработването на организационна структура за управление е необходимо да се осигури ефективно разпределение на управленските функции между отделите.

От голямо значение в дейността е правилното определяне на методите на управление, с помощта на които се осигурява ясна организация на процеса на управление и всички производствени и икономически дейности на предприятието. АД "Мелник" прилага комплексно и трите метода на управление: административен, икономически и социално-психологически.

Административни методи на управление. Формата на тяхното изразяване в предприятието е: устав на дружеството, заповеди, инструкции, указания на висш орган, длъжностни характеристики, които са задължителни. Те се основават на ясно дефиниране на правата, задълженията и отговорностите на ръководителя и подчинените.

Икономически методи на управление. Икономическите методи са икономически лостове, стимули и инструменти, с помощта на които се влияе върху икономическата сфера на дейност на предприятието. Те включват търговски (икономически) изчисления, материални стимули за работниците, ценова и финансова политика на предприятието.

Социално-психологически. Установяване на стандарти за морал и етично поведение в работната сила. Те намират конкретен израз във вътрешните правила, мерките за наказание и възнаграждение и правилата на трудовия етикет.

Ръководители, специалисти и работници участват в дейността на предприятието, въз основа на това ще анализираме броя на OJSC Мелник през 2006 - 2008 г. Резултатите от анализа са представени в таблица 2.1.

Таблица 2.1

Анализ на числеността на ОАО "Мелник" през 2006-2008 г.

Ще допълним анализа на числеността на персонала с данни за средната работна заплата.

Таблица 2.2

Динамика на възнагражденията на ОАО "Мелник" през 2006 - 2008 г.

Така от данните в таблица 2.1 и таблица 2.2 ясно се вижда, че до 2008 г. броят на персонала се е увеличил с 64 души и темпът на растеж е 114,35%, нивото на заплащане също се е увеличило през 2007 г. с 43,1% през 2008 г. със 17,2% .

Ефективността на предприятието се отразява преди всичко в динамиката на реализираната продукция. Представяме анализ на динамиката и структурата на продажбите на продукта в таблица 2.3.

Таблица 2.3

Анализ на структурата и динамиката на продадената продукция на ОАО "Мелник" през 2006 - 2008 г.

Индекс	2006		2007		2008		Темп на растеж, %
Индекс		Специфично тегло, %	Абсолютна стойност, хиляди рубли.	Специфично тегло, %	Абсолютна стойност, хиляди рубли.	Специфично тегло, %	07/06	08/07
брашно	543163,63	80,66	683671,38	74,20	653394,71	82,44	125,87	95,57
крупа	22760,89	3,38	27273,14	2,96	13869,98	1,75	119,82	50,86
Комбиниран фураж	99865,07	14,83	153872,13	16,70	102003,76	12,87	154,08	66,29
паста	3232,32	0,48	51045,01	5,54	17674,31	2,23	1579,3	34,62
Хляб	3232,32	0,48	3777,70	0,41	3170,28	0,40	116,87	83,92
Масло	1077,44	0,16	1750,64	0,19	2456,97	0,31	162,48	140,35
Обща сума	673399,00	100,00	921390,00	100,00	792570,00	100,00	136,83	86,02

Въз основа на резултатите от анализа на продажбите на продукти, представени в таблица 2.3, можем да кажем, че през целия изследван период най-голям дял в структурата на произведените продукти заемат брашното и смесените фуражи. Обемът на продажбите на продукти има тенденция към нарастване, както се вижда от темпа на растеж, който възлиза на 136,83% през 2007 г., а през 2008 г. леко намалява. Така темпът на растеж се забави, до голяма степен поради икономическата криза, която засегна почти всички сфери на производството. Въпреки това можем да кажем, че ОАО "Мелник" има положителна тенденция на развитие и стабилна позиция на пазара.

Степента на ефективност при използване на дълготрайните активи на АД Мелник през анализирания период е представена в таблица 2.4.

Таблица 2.4

Коефициенти на ефективност за използване на дълготрайните активи на ОАО "Мелник" през 2006 - 2008 г.

По този начин, според таблица 2.4, можем да кажем, че стойността на дълготрайните активи се увеличава всяка година. Намаляването на производителността на капитала обаче показва ниската ефективност на тяхното използване в предприятието. Капиталовата производителност намаля през 2007 г. с 3,57 в сравнение с 2006 г., през 2008 г. намалението на този показател беше 0,83 рубли.

По време на криза оценката на финансовата стабилност на предприятието става особено важна. Финансовата стабилност на предприятието се отразява в абсолютни и относителни показатели. Резултатите от анализа са представени съответно в Таблица 2.5 и Таблица 2.6.

Таблица 2.5

Абсолютни показатели за финансова стабилност на ОАО "Мелник"

през 2006 – 2008г

Индикатори	2006	2007	2008
Общ инвентар и разходи	166961	148396	87453
Индикатори за наличието на източници за формиране на резерви и разходи
1. Наличие на собствен оборотен капитал	220027	263474	338069
2. Наличие на собствени и дългосрочни заемни източници за формиране на резерви и разходи	224 527	267 974	353 269
3. Общата стойност на основните източници на резерви и разходи	224 527	267 974	353 269
Показатели за запаси и разходи с източници на формиране
1. Излишък или липса на SOS	-53 066	-115 078	-250 616
2. Излишък или недостиг на собствени и дългосрочни заети източници за формиране на резерви и разходи	-57 566	-119 578	-265 816
3. Излишък или недостиг на общата сума на основните източници на резерви и разходи	-57 566	-119 578	-265 816

По този начин, анализирайки абсолютните показатели за финансова стабилност, можем да кажем, че ситуацията в предприятието до 2008 г. се е влошила значително, т.к. През всичките три години ОАО "Мелник" имаше недостиг на източници на финансиране, който нарастваше всяка година.

Таблица 2.6

Коефициенти на финансова стабилност на ОАО "Мелник" през 2006-2008 г.

Индикатори	Стандартен	2006 г	2007 г	2008 г	Промени
Индикатори	Стандартен	2006 г	2007 г	2008 г	2007-2006	2008-2007
Коефициент на наличие на собствени източници на финансиране	>0.5	1,03	1,64	1,75	+0,61	+0,11
Коефициент на финансова независимост	>0,4	0,77	0,89	0,95	+0,12	+0,06
Коефициент на финансова стабилност	>0,6	0,78	0,9	0,97	+0,12	+0,07

Таблица 2.6 ясно показва, че всички коефициенти на финансова стабилност съответстват на стандартните стойности за периода 2006–2008 г.

Коефициентът на наличие на собствени източници на финансиране нараства през 2007 г. с 0,61, през 2008 г. – 0,11, което се счита за положителен показател за финансова стабилност.

Таблица 2.7

Показатели за оценка на ликвидността на баланса на ОАО "Мелник" през 2006-2008 г.

Можем да кажем, че компанията е в състояние да покрие задълженията си, т.к Коефициентите на ликвидност на баланса съответстват на стандартните стойности.

В дейността на всяко предприятие разходите играят огромна роля. Дейностите на финансовия мениджър трябва да бъдат пряко насочени към оптимизиране на тяхната стойност и максимално възможно намаляване, което да не навреди на качеството на продуктите. Управлението на разходите в предприятието се извършва цялостно от различни отдели, поради което е препоръчително да се разгледа практиката за управление на разходите на OJSC Melnik.

2.2 Анализ на практиките за управление на разходите на ОАО "Мелник".

Управлението на разходите на АД „Мелник” е непрекъснат процес на отчитане, анализ, планиране и контрол, резултатът от който е разработването на управленски решения, насочени към оптимизиране на разходите и тяхното намаляване.

Препоръчително е да се започне анализ на практиката за управление на разходите на OJSC Melnik с разглеждане на органите за управление на компанията. И така, ръководните органи на дружеството са:

Общо събрание на акционерите;

Борд на директорите;

Едноличен изпълнителен орган (изпълнителен директор);

Висш орган на управление на ОАО "Мелник" е Общото събрание на акционерите. Общото управление на предприятието се осъществява от Съвета на директорите на дружеството. Генералният директор се избира от Съвета на директорите на дружеството за срок от 1 до 5 години. Генералният директор е едноличен изпълнителен орган на дружеството. На генералния директор са подчинени: директорът по производство и развитие, търговският директор, главният инженер, ръководителят на отдел "Човешки ресурси", главният счетоводител, ръководителят на PEO, юристът; заедно те осъществяват общото ръководство на предприятието.

Предприятията участват пряко в управлението на разходите:

генерален директор на АД „Мелник”;

Планово-икономически отдел;

Главен счетоводител.

Управлението на разходите на ОАО "Мелник" се осъществява в следните функции, присъщи на финансовото управление:

Финансовият анализ;

Планиране;

Оперативно регулиране;

Следене на състоянието им.

Нека разгледаме по-подробно как всяка от горните функции на финансовото управление се осъществява в предприятието.

Като цяло икономическият анализ и анализът на разходите за производство и реализация на продуктите е обективно необходим елемент от управлението на производството, включително разходите. Те са етап от управленската дейност. С помощта на икономическия анализ се научава същността на икономическите процеси, оценяват се икономическите ситуации, идентифицират се производствените резерви и по този начин се обосновават решенията за планиране и управление.

Анализът на разходите за производство и продажба на продукти в ОАО "Мелник" се извършва от отдела за планиране и икономика съгласно следните основни етапи.

Анализ на прогнозните разходи. За вземане на оптимални решения за оперативното управление на производството и продажбите на продуктите, осигуряване на контрол върху разходите за производство и продажби на продукти и намаляване на разходите като най-важен фактор за растежа на печалбите от продажби, планово-икономическият отдел на ОАО "Мелник" “ извършва систематично съпоставяне на данните за действителните производствени разходи с прогнозните и с данните за периода, предхождащ отчетния период. Динамиката на производствените разходи се влияе от два фактора: структурни промени в асортимента на продуктите и промени в обема на продукцията.

Анализ на единичните разходи. Анализът на реално постигнатите резултати се извършва чрез сравняване на действителното изчисление със стандартното (прогнозно) изчисление.

Анализ на разходите за рубла произведени продукти. Когато анализира разходите за рубла продаваеми продукти, главният икономист на изследваното предприятие взема предвид влиянието на четири основни фактора: промени в структурата на произведените продукти; промени в нивото на разходите за производство на отделни продукти; промени в цените и тарифите за потребяваните материални ресурси; промени в цените на продуктите на едро.

Планирането е най-важната функция на управлението на разходите. Планирането на себестойността в АД "Мелник" се извършва с цел: изготвяне на изходна информация за планиране на печалбата и рентабилността - основните показатели за ефективност на производството, осигуряване на необходимите условия за осъществяване на самоиздръжка между отделите на предприятието, установяване цени на едро и дребно за произвежданите продукти на ниво, което осигурява безпроблемна работа, разработване и приемане на оптимални управленски решения в областта на финансовата (техническа, организационна) политика, определяне на нормалната стойност на текущите разходи при определени (посочени или избрани) ) производствени условия.

Планирането в ОАО "Мелник" се извършва от отдела за планиране и икономика чрез разработване на дългосрочни (за няколко години) и текущи (годишни) планове.

Дългосрочният план за изследваното предприятие е производствена програма от дейности, разделена на тримесечия и съдържа следните основни раздели: информация за предприятието; бюджет на предприятието за планирания период; показатели за ефективност на предприятието за планирания период: показатели за икономическата ефективност на предприятието, допълнителни показатели за изпълнение и прогноза за икономическата ефективност на предприятието за две години.

Разработването на годишни разчети (бюджети) на АД "Мелник" се основава на нормативния метод. Планът за производствената и финансовата дейност на изследваното предприятие се съставя въз основа на планиран показател, който е елемент от счетоводната и финансовата политика - това са: промени в разходите за рубла продаваеми продукти; промени в цената на определени видове продукти; размера на разходите за производство и продажба на продуктите. Годишният план се изготвя с разпределение по тримесечия. Планирането на разходите за отделните месеци се извършва поради сериозното влияние на фактора сезонност на производството и продажбите.

Планирането на себестойността се предхожда от задълбочен и всеобхватен анализ, при който се установява влиянието върху себестойността на продукцията на основните технико-икономически фактори в базовия период. Отделът за икономическо планиране получава информация за действителните разходи от главния счетоводител от оценката на разходите и отчетното изчисление на базовия период.

Особено внимание се обръща на величината и причините за разходите, причинени от неправилна организация на производствения процес: свръхразход на суровини, материали, енергия; допълнителни плащания на работниците за извънреден труд; загуби от престой на оборудването; ненужни разходи, причинени от нерационални икономически отношения при доставката на суровини; нарушения на технологичната и трудова дисциплина. В същото време се идентифицират вътрешни производствени резерви в областта на организацията на производството и труда, въвеждането на ново оборудване и технологии с оценка на тяхната икономическа ефективност.

В АД "Мелник" изчислението на плана се извършва калкулационно и поелементно едновременно и се извършва в следния ред: Консолидираният бюджет за производствени разходи се получава като сума от всички преки разходи, разчети (бюджети) на комплексни разходи и оценки (бюджети) на разходи за всички отдели, като сумирането се извършва отделно за всеки икономически елемент и от всички разходи и оценки се включват услугите на други отрасли, разпределени в отделен ред.

Планиране за калкулиране на себестойността на единица продукция се получава на базата на изчисляване на планираната стойност на преките разходи за единица продукция; разпределение на непреките разходи по продукти, отразени в съответните бюджети (разчети). Планирането на себестойността на продаваемите продукти се определя въз основа на планирани изчисления и производствен план. За да се свържат двата раздела на разходния план - бюджетен (прогнозен) и разходен - се разработва консолидиран бюджет на производствените разходи чрез комбиниране на една таблица с прогнозни разходи (бюджети) по отдели, прогнози (бюджети) на цялостни разходи и годишни (тримесечни) размери на преките разходи. Изчисляването на себестойността на единица продукция, планираната цена на търговските продукти, както и планът за производство и продажба на продукти в физическо изражение и средните продажни цени за тях действат като изходни данни за изчисляване на останалите показатели на планът по себестойност: себестойност на продадените стоки, разходи за една рубла търговски продукти.

Отчитането на обема на производството и производствените разходи е най-важната област в системата за управление на разходите, която оказва пряко влияние върху непрекъснатото подобряване на техническото ниво на производството и неговата ефективност.

Намаляването на производствените разходи е от голямо значение за предприятието, тъй като е един от решаващите източници за увеличаване на спестяванията с цел разширяване на производството и подобряване на благосъстоянието на персонала. Това предполага важността на ролята, която играят счетоводството и калкулирането на разходите за продукти в процеса на управление на разходите на предприятието.

Отчитането на производствените разходи и изчисляването на себестойността на продукцията в ОАО "Мелник" се извършва от главния счетоводител. Основните цели на отчитането на производствените разходи в изследваното предприятие са: определяне на действителния обем на продукцията, нейния асортимент и качество; изчисляване на всички фактически производствени разходи, себестойност на единица произведена продукция.

Отчитането на разходите е невъзможно без групиране по елементи и позиции на разходите. Най-общо групирането на постатичните и поелементните разходи показва нейната структура. В изследваното предприятие, като се вземат предвид особеностите на технологията и организацията на основното му производство, както и с цел рационално организиране на отчитането на производствените разходи и калкулирането на себестойността на продукцията, се установява следното: икономически изгодно номенклатура на елементите на калкулационните разходи и по-специално позициите на всички видове сложни разходи (разходи за поддръжка и експлоатация на машини и оборудване, общи производствени и общи стопански разходи и други); оптималният брой аналитични сметки за 20-та сметка " Основно производство”; оптимален брой обекти за изчисляване на себестойността на продукта; метод за разпределение на разходите между незавършеното производство и готовите (стокови) продукти; метод за разпределение на косвените разходи между аналитичните сметки на основните и спомагателните производствени и калкулационни обекти.

Главният счетоводител генерира разчети на разходите и отчетни изчисления въз основа на „Общ набор от разходи за труд“, който се формира от счетоводителя на счетоводната група, и „Оборот и баланс за сметките за аналитично отчитане на суровини и материали“, формирани от счетоводителя на материалната група.

Счетоводството на разходите се извършва на персонални компютри с помощта на програмата DOS, която е създадена специално за OJSC Melnik.

Източникът на „Общ набор от разходи за труд“ са работните поръчки, разписанията и счетоводните ведомости на операторите на машини, изготвени от ръководителите на втори и трети отдел. „Оборотно-балансови ведомости” се формират въз основа на данни от материални отчети, изготвени от материално отговорни лица.

Последният етап от процеса на управление - управленската функция на контрол и регулиране, се осъществява с помощта на икономически анализ на предприятието като цяло, включително анализ на разходите, тъй като включва сравняване на действителните и планираните резултати (показатели) и предприемане на необходимите мерки в случай, че на тяхното несъответствие. Това се изразява в действия, насочени към привеждане на действителните резултати в съответствие с планираните, или, обратно, в преразглеждане на планове, ако стане ясно, че те не могат да бъдат изпълнени в бъдеще. По този начин анализът на отчетните данни (всъщност разходи и приходи) осигурява обратна връзка за процеса на контрол и регулиране, извършван в изследваното предприятие от генералния директор.

Генералният директор на ОАО "Мелник" ръководи процеса на контрол и регулиране, който се осъществява чрез ревизионната комисия. Главният счетоводител съвместно с ръководителя на планово-икономическия отдел установява всички отклонения в разходите, които представляват: кумулативни отклонения в основните материали (отклонение в цената на основните материали, отклонение в използването на основните материали), кумулативни отклонения в преки разходи за труд (отклонение в ставката на работната заплата, отклонение за производителността на труда), кумулативни отклонения за общи производствени разходи (ОПР) (кумулативни отклонения за променлива ОПР, кумулативни отклонения за постоянна ОПР); разработва мерки за осигуряване на спестявания, повишаване на рентабилността на производството, конкурентоспособността на продуктите, производителността на труда; елиминира загубите и непроизводствените разходи; идентифицира възможности за допълнително производство.

Възможно е да се оценят практиките за управление на разходите, които са разработени в OJSC Melnik, чрез директен анализ на разходите на предприятието по елементи и статии на разходите и разходите на рубла за продаваеми продукти на OJSC Melnik през 2006 - 2008 г.

2.3 Анализ на себестойността по елементи и калкулационни пера

Основните източници на информация, въз основа на които ще се извършва анализът на разходите на предприятието, са: формуляри № 2 и № 5 на финансовите отчети, действащите в предприятието стандарти, планови разходни показатели за елементи и себестойност. елементи.

И така, нека анализираме състава и структурата на разходите за произведената и продадена продукция на OJSC Melnik за 2006-2008 г.

Таблица 2.8

Анализ на състава и структурата на разходите за произведена и продадена продукция на ОАО "Мелник" за 2006-2008 г.

По този начин, анализирайки разходите по видове продукти, можем да заключим, че най-големият дял от разходите се пада на производството и продажбата на брашно и фуражи. Делът на разходите за производство на хлебно брашно и тестени изделия през 2006 г. е 70,7%, смесени фуражи – 27,19%, през 2007 г. брашно – 58,9%, комбинирани фуражи – 39,11%, през 2008 г. брашно – 68,46%, и смесени фуражи – 29,50 %. Така че, въпреки колебанията в състава и структурата на разходите за 2006–2008 г. нямаше съществени промени.

Наред с разходите, най-важният икономически показател за дейността на предприятието е печалбата, която получава от продажбата на продуктите. Разходите на предприятието със сигурност трябва да се разглеждат в динамика и във връзка с динамиката на приходите и печалбата от продажби на продукти. Затова ще направим сравнителен анализ на тези показатели и ще представим резултатите от анализа в таблица 2.9.

Таблица 2.9

Сравнителен анализ на приходите от продажба на продукти и разходите за производство и продажба на продукти на ОАО "Мелник" през 2006 - 2007 г.

За да визуализираме сравнителния анализ на тези три показателя, изобразяваме тяхната динамика на Фигура 2.1.

Ориз. 2.1 Сравнителен анализ на приходите от продажби на продукти, печалба и разходи за производство и продажби

И така, анализирайки обемите и темповете на нарастване на приходите от продажби на продукцията, печалбите и разходите за нейното производство и продажба, можем да направим следните изводи: приходите на АД Мелник към 2008 г. са намалели с 13,9%, но в същото време разходите за производство и продажби също намаляват продуктите с 16,31%, докато печалбата от продажби на продукти има стабилен ръст. Стабилният ръст на печалбата и едновременното намаляване на разходите за производство и продажба на продукти характеризира интензивното развитие на предприятието, т.е. растеж на финансовите резултати не поради повишени цени на продуктите, а поради разширяване на производството.

На следващия етап от анализа е препоръчително да преминете директно към анализ на разходите по елементи. Групирането по икономически елементи показва какво точно е изразходвано за производството и какво е съотношението на отделните елементи към общия размер на разходите. Позволява и контрол върху формирането, структурата и динамиката на разходите по видове, които характеризират икономическото им съдържание. Анализът на разходите по елементи е представен в таблица 2.10.

Таблица 2.10

Анализ на разходите по елементи за производство на продукцията на АД "Мелник" през 2006-2008 г.

Елементи на разходите	2006		2007		2008		Отклонение (+,-)		Промяна в специфичното тегло
Елементи на разходите	Сума, хиляди рубли	Специфично тегло, %	Сума, хиляди рубли	Специфично тегло, %	Сума, хиляди рубли	Специфично тегло, %	07/06	08/07	07/06	08/07
1. Материални разходи, включително:	379249,3	67,9	559739	70,2	441732,1	66,2	180489,6	-118006,9	2,3	-4
Основни материали	303287,8	54,3	469638,5	58,9	355654,4	53,3	166350,8	-113984,2	4,6	-5,6
Електричество	53061,4	9,5	78937,55	9,9	72065,05	10,8	25876,15	-6872,499	0,4	0,9
Зап. части за ремонт на оси	10053,74	1,8	8770,839	1,1	8007,228	1,2	-1282,899	-763,611	-0,7	0,1
Други материални разходи	12846,44	2,3	2392,047	0,3	6005,421	0,9	-10454,4	3613,374	-2	0,6
2. Разходи за труд	93276,35	16,7	115615,6	14,5	108097,6	16,2	22339,25	-7518,027	-2,2	1,7
3. Осигурителни вноски. потребности	8936,656	1,6	11162,88	1,4	10009,04	1,5	2226,23	-1153,851	-0,2	0,1
4. Амортизация	17314,77	3,1	22325,77	2,8	18016,26	2,7	5011,001	-4309,509	-0,3	-0,1
5. Други разходи	59763,89	10,7	88505,73	11,1	89414,05	13,4	28741,85	908,307	0,4	2,3
Обща сума	558541	100	797349	100	667269	100	238808	-130080	-	-

Анализът на разходите за производство по елементи, представен в таблица 2.10, ясно показва, че най-голям дял заемат материалните разходи. Техният дял през 2006 г. е 67,9%, през 2007 г. – 70,2%, през 2008 г. – 66,2%. Вторият по големина дял в общите разходи за производство и реализация на продукцията заемат разходите за труд.

Намаляването на материалните разходи за производство и продажба на продукти през 2008 г. с 4%, благодарение на новите технологии, въведени в предприятието, доведе до намаляване на общите разходи на предприятието.

Като се има предвид структурата на материалните разходи, можем да заключим, че преобладаващ дял в нея заемат основните материали, чийто дял също намалява към 2008 г. Това намаление е 5,6%. Намаляването на тази категория разходи е свързано с намаляване на загубите от дефекти, благодарение на периодичното въвеждане на нови технологии в предприятието, както беше споменато по-горе.

Нека анализираме разходите по статии на разходите, резултатите от анализа са представени в таблица 2.11.

Така, в съответствие с данните в таблица 2.11, общата себестойност на реално произведената продукция през 2006 г. е по-ниска от планирания показател и възлиза на 98,51% от планираната стойност. Понижението на този показател се дължи на намаление на общите стопански разходи с 19.34%.

През 2007 г. има превишение на планирания размер на разходите по почти всички позиции на разходите, което води до превишение на общата себестойност на продукцията с 8,43%. Трябва също така да се отбележи, че през 2007 г. се наблюдава рязко увеличение на разходите, което е отразено в анализа, представен в таблица 2.10. Най-голямо превишение на плановата себестойност има по позиция „Суровини и материали” и статия „Работни заплати”. Разходите за поддръжка и експлоатация на оборудването и общите бизнес разходи са по-ниски от планираните, което се дължи основно на принудителни мерки за намаляване на разходите във възможни области, тъй като има значителни преразходи по горепосочените позиции.

До 2008 г., поради въвеждането на нови технологии, както беше споменато по-горе, имаше общо намаление на разходите от 16,31%. Тази година има значителни икономии по всички позиции на разходите. Намаляването на разходите за труд и повишаването на производителността на труда позволиха да се намалят разходите за труд в сравнение с планираната цифра със 17,34% и в същото време, намалявайки загубите от дефекти, намаляват разходите за суровини с 9,09%. Така общо под въздействието на всички фактори намалението на общия размер на планираните показатели възлиза на 10,84%.

Таблица 2.11

Анализ на разходите по статии на себестойността за производство на продукцията на АД "Мелник" през 2006-2008 г.

Разходи	2006				2007				2008
			Отклонение от плана		Пълен s/s действително пуснат. продукти		Отклонение от плана		Пълен s/s действително пуснат. Продукти		Отклонение от плана
	s/s план	факт s/s	в абсолютен размер		s/s план	факт s/s	в абсолютен размер	до планираната сума за тази позиция	s/s план	факт s/s	в абсолютен размер	до планираната сума за тази позиция
1. Суровини и материали	317738,90	357010,00	39271,10	112,36	509362,49	559739,00	50376,51	109,89	485905	441732	-44173,21	90,91
2. Заплата	82083,19	93276,35	11193,16	113,64	100585,58	115615,6	15030,03	114,94	130798	108097	-22700,49	82,64
3. Осигурителни вноски. потребности	8311,09	8936,66	625,57	107,53	12502,43	11162,89	-1339,55	89,29	9908,9	10009	100,09	101,01
4. Разходи за поддръжка и експлоатация на оборудването	36789,00	43900,00	7111,00	119,33	49120,70	47690,00	-1430,70	97,09	61452	56900	-4552,00	92,59
5. Спомагателно производство	1150,00	1212,00	62,00	105,39	1638,00	1560,00	-78,00	95,24	1913,5	2012	98,50	105,15
6. Общопроизводствени разходи	13200,00	14150,00	950,00	107,20	16366,98	16701,00	334,02	102,04	13900	14200,0	300,00	102,16
7. Общи разходи	56700,00	46300,00	-10400,00	81,66	45780,00	44880,51	-899,49	98,04	44524	34318,3	-10205,69	77,08
8. Пълна цена	567000,00	558541,00	-8459,00	98,51	735356,18	797349,00	61992,82	108,43	748401	667269,	-81132,80	89,16

След като анализирахме себестойността на статиите на разходите за производство на продукти за изследвания период, става ясно, че най-голямо влияние върху отклонението на действителната стойност от планираната стойност оказват статиите на разходите: „Суровини“, „Заплати“ и „Общи разходи“. Следователно най-важната посока за намаляване на разходите за производство и продажба на продукти е търсенето на резерви за намаляване на тези разходи.

В процеса на анализ на себестойността на произведените продукти трябва да се обърне специално внимание на анализа на разходите за рубла продаваеми продукти, т.к. Този индикатор директно показва връзката между разходите и печалбата. Нека разгледаме в следващия параграф разходите за рубла за търговски продукти на АД Мелник.

2.4 Анализ на разходите за рубла търговски продукти на АД Мелник

Като общ показател за производствените разходи ще анализираме разходите за рубла произведена продукция на OJSC Melnik. В по-голяма степен този показател осигурява ясна връзка с печалбата: увеличаването на разходите води до намаляване на печалбата на рубла продукция и обратно. Тя ви позволява да оцените намаляването на разходите за продукти, да определите динамиката на разходите и да идентифицирате причините за отклоненията на действителните разходи от плана или действителните разходи от предходни периоди.

Пряко влияние върху промяната в нивото на разходите за рубла търговски продукти оказват 4 фактора, които са в пряка функционална връзка с него:

Промяна в структурата на произвежданата продукция;

Промени в нивото на разходите за производство на отделни продукти;

Промени в цените и тарифите за потребяваните материални ресурси;

Промени в цените на продуктите на едро.

Нека разгледаме влиянието на тези фактори върху показателя за разходите на рубла за търговски продукти на АД "Мелник" за 2006 - 2008 г.

Легенда: q – количество продукти; S – себестойност на единица продукция; C – цена на едро за единица продукция; S1ф – фактическата себестойност на единица продукция, коригирана с промените в цените и тарифите на изразходваните материални ресурси.

Резултатите от анализа са представени в таблица 2.12.

Таблица 2.12

Анализ на разходите на рубла за търговски продукти на АД "Мелник"

през 2006 - 2008г

Име на индикатора	Линия №	Формула	2006 г	2007 г	2008 г
Планиран s/s на целия TP, хиляди рубли.	1	∑qпSп	567000,00	735356,18	748401,80
Цената на всички произведени продукти:
1) според планираните s/s, хиляди рубли.	2	∑qфSp	550420,00	724458,00	642315,00
2) според действителната заплата, хиляди рубли.	3	∑qфSф	558541,00	797349,00	667269,00
TP в цените на едро на предприятията:
1) по план, хиляди рубли.	4	∑qпСп	612360,00	661820,56	808273,94
2) действително в цените, приети в плана, хиляди рубли.	5	∑qfSp	618483,60	728002,62	816356,68
3) действително по цени, валидни през отчетната година, хиляди рубли.	6	∑qфСф	673399,00	921390,00	792570,00
Разходи за рубла TP по план (стр. 1/стр. 4)	7	∑qпПп / ∑qпПп	0,93	1,11	0,93
Разходи за рубла действително издаден TP
1) според плана, преизчислено за действителната продукция (стр. 2/стр. 5)	8	∑qфSp / ∑qфСп	0,89	0,94	0,85
2) действително по цени, валидни през отчетната година (стр. 3/стр. 6)	9	∑qфSф / ∑qфСф	0,83	0,97	0,84

Продължение на таблица 2.12

Съгласно таблица 2.12 могат да се направят следните изводи:

През 2006 г. 0,83 – 0,89 = - 0,06, т.е. реалните разходи се оказаха по-ниски от утвърдените в плана.

През 2007 г. 0,97 – 0,94 = 0,03, т.е. Тази година реалните разходи за рубла продаваема продукция се оказаха по-високи от планираните.

През 2008 г. съответно 0,84 – 0,85 = - 0,01 реалните разходи са по-ниски от планираните.

Нека анализираме влиянието на всеки от горните 4 фактора върху тези отклонения, съответно по години, и представим резултатите от изчислението в таблица 2.13.

Таблица 2.13

Факторен анализ на промените в разходите за рубла произведени продукти на АД "Мелник" в сравнение с плана за 2006 - 2008 г.

След като анализираме данните в таблица 2.13, можем да заключим, че увеличаването на обема на продуктите, произведени през 2006 г., доведе до намаляване на разходите за рубла продаваеми продукти с 0,06 копейки, а промяната в цените на едро на продуктите също направи възможно намаляването струва с 0,06 копейки. Увеличаването на нивото на производствените разходи доведе до увеличаване на цената на рубла продаваеми продукти.

Взети заедно, тези фактори доведоха до намаляване на нивото на разходите за рубла продаваеми продукти с 0,06 копейки.

През 2007 г. същите фактори, както през 2006 г., повлияха на намаляването на разходите за рубла продаваеми продукти.Увеличаването на обема на продукцията намали разходите с 0,08 копейки, а промяната в цените на едро на продуктите - 0,03. През 2007 г. значително влияние върху нивото на разходите за рубла продаваема продукция оказа промяната в нивото на разходите за производство, а именно увеличаването на нивото на материалните разходи, което, както установихме в предишния анализ, заемат най-голям дял в структурата на разходите на предприятието.

Взети заедно, тези фактори доведоха до преразход на планираното ниво на разходите за рубла продаваеми продукти с 0,03 копейки.

През 2008 г. икономиите на разходи за рубла продаваеми продукти възлизат на 0,01 копейки. Нивото на произведените продукти оказа значително влияние върху намаляването на разходите - 0,15; промените в цените и тарифите за потребените материални ресурси повлияха на надвишаването на разходите в размер на 0,06 копейки.

По този начин, въз основа на факторния анализ, можем да заключим, че основните насоки за намаляване на разходите за производство и продажба на продукти трябва да бъдат:

Повишаване на нивото на произвежданите продукти, съответно това увеличение трябва задължително да отчита капацитета на пазара; В този случай предприятието ще получи спестявания чрез намаляване на нивото на постоянните разходи за единица продукция;

Намаляването на нивото на материалните разходи, съответно, това намаление не трябва да влияе върху качеството на произвежданите продукти.

Таблица 2.14

Динамика на разходите за рубла търговски продукти на АД "Мелник"

за 2006 – 2008г

Както се вижда от таблица 2.14, разходите за рубла продаваеми продукти през 2007 г. са се увеличили с 0,04 копейки или 4,82%. Извършеният по-горе анализ ясно показа рязко увеличение на общия размер на разходите през тази година (Таблица 3.2). През 2008 г. разходите за една рубла продаваеми продукти са намалели с 0,03 копейки. или с 3.45%.

Въз основа на анализ на разходите на ОАО "Мелник" през 2006 - 2008 г. можем да заключим, че най-голям дял от разходите се падат на материалните разходи, а именно основни материали.

Анализът на разходите по позиции на себестойността показа, че най-голямо отклонение от планираните показатели се наблюдава в позициите „Суровини“, „Работни заплати“ и „Разходи за поддръжка и експлоатация на оборудването“.

Въпреки това до 2008 г. се наблюдава значително намаление на разходите, което не е свързано с намаляване на обема на производството, а се дължи на въвеждането на нови технологии в производството. Ниво на печалба от производство и продажба на продукти през 2006 – 2008 г. расте равномерно.

След като анализирахме влиянието на всички фактори върху промяната в нивото на разходите за рубла на търговските продукти на АД Мелник, ние очертахме основните области, на които трябва да се обърне внимание, когато се търсят начини за намаляване на разходите за производство и продажба на продукти .

3. Мерки за подобряване на управлението на разходите на ОАО "Мелник".

Един от най-важните аспекти на икономическата дейност на предприятието е обемът на продукцията и средствата, изразходвани за нейното производство и продажба. Без да инвестира определено количество средства, никое предприятие не може да извършва дейността си, поради което една от основните задачи на финансовия мениджър е да намери начини за тяхното намаляване.

След като анализирахме ефективността на управлението на разходите на АД Мелник, стигнахме до извода, че съществува възможност за извършване на редица дейности, насочени към оптимизиране на съществуващите практики за управление на разходите на АД Мелник. За да реши проблема с намаляването на производствените разходи и продажбите на продуктите, предприятието трябва да разработи обща концепция (програма), която трябва да се коригира ежегодно, като се вземат предвид променящите се обстоятелства в предприятието. Тази програма трябва да бъде цялостна, т.е. трябва да вземе предвид всички фактори, които влияят върху намаляването на производствените разходи и продажбите на продуктите.

1. комплекс от мерки за по-рационално използване на материалните ресурси;

2. дейности, свързани с определяне и поддържане на оптимален размер на предприятието, позволяващ минимизиране на разходите в зависимост от обема на производството;

3. дейности, свързани с подобряване използването на дълготрайните активи;

4. дейности, свързани с подобряване използването на труда;

5. дейности, свързани с подобряване организацията на производството и труда.

Въз основа на резултатите от оценката на ефективността на управлението на разходите на АД Мелник за периода от 2006 до 2008 г., можем да кажем, че тяхната стойност не е достатъчно оптимизирана и има източници за тяхното намаляване, а оттам и увеличаване на нетната печалба на предприятието. Въз основа на анализа, извършен във втората глава на работата и изучения теоретичен материал, ще предложим набор от взаимосвързани мерки, насочени към постигане на минимално ниво на разходите за Мелник OJSC. За постигането на тази цел предлагаме да се извършат следните дейности:

1. Увеличете собствените си обработваеми площи.

2. Оптимизирайте количеството на поръчката.

3. Намалете нивото на общите бизнес разходи чрез увеличаване на производствените обеми.

Нека разгледаме съдържанието на всяко предложено събитие, разходите за неговото изпълнение и произтичащия от това икономически ефект.

Увеличаване на собствените площи

Основните доставчици на пшеница за OJSC Melnik са селските ферми в Алтайския край. Освен закупените суровини обаче фирмата разполага със собствени площи. Една от мерките, които сме предложили, е предложение за увеличаване на собствените площи. Предлагаме да използваме, в допълнение към съществуващите, наети парцели от 600 хектара, чиято обработка не изисква допълнително закупуване на оборудване.

Според проучвания, проведени от фермери, най-голям добив се получава при сеитбена норма от 5 милиона жизнеспособни семена на 1 хектар. След достигане на максималното ниво при засяване на 5 милиона жизнеспособни семена, добивът намалява с по-нататъшно увеличаване на нормата на засяване. В същото време се понижават и качествените показатели на зърното (сила на брашното, добив на глутен и др.). В опити е изследвано влиянието на посевните норми върху технологичните свойства и хлебопекарните качества на сортовете зимна пшеница. Установено е, че нормите на засяване оказват значително влияние върху качеството на зърното на зимната пшеница. Качествените показатели на зърното се оказват по-високи при норми на засяване от 4,5 - 5 милиона жизнеспособни семена на 1 ха. По този начин разликата в съдържанието на протеин между ниски и високи норми на засяване е 0,5%, глутен 2 - 3%. Тези варианти имат и по-високи показатели по отношение на естеството на зърното и теглото на 1000 зърна. Високите технологични качества на сортовете зимна пшеница при посочените посевни норми са свързани с оптималната хранителна площ и биологичните особености на сортовете.

Това се обяснява с факта, че при удебелени култури (6 милиона или повече покълнали семена на хектар) има конкуренция за слънчева светлина, отслабените растения са засенчени от силни, хранителните вещества се разпределят неравномерно и др.

Таблица 3.1

Влияние на посевните норми върху технологичните качества на пшеницата

Формирането на високи добиви на зърно с благоприятни качествени показатели до голяма степен се определя от системата на прилагане на азотни и минерални торове. Пример за изчисляване на нормата на прилагане на тор за планираната реколта за зимна пшеница е представен в таблица 3.2.

Таблица 3.2

Изчисляване на торовите норми за планираната реколта от пшеница

Индикатори	Зимна пшеница
Индикатори	н	P2O5	K2O
Планиран добив, c/ha	28,5 ц/ха
Отстраняване на хранителни вещества от планираната реколта, kg	115	45	80
Използва хранителни вещества от почвата	30	15	30
Използва се от 60 т/ха органични торове, кг	-	-	-
Необходими минерални торове, kg/ha	85	30	50
Използване на хранителни вещества от растенията от минерални торове, %	65	20	50
При разходните норми да се внася с минерални торове kg/ha активно вещество.	130	50	100
Разходна норма за амониева селитра kg/ha	370	*	*

Разходите на ОАО "Мелник" за обработка на 1 хектар обработваема площ са представени в таблица 3.3.

Таблица 3.3

Разходи на АД "Мелник" за обработка на 1 дка допълнителна посевна площ

Планираната наета площ е 600 хектара, разходите за обработка на цялата наета площ са представени в таблица 3.4.

Таблица 3.4

Разходи на ОАО "Мелник" за обработка на допълнителни посевни площи

По този начин размерът на разходите за отглеждане на допълнителна площ от посевни площи ще бъде 3,5 милиона рубли. Според резултатите от минали години средният добив е 28,5 c/ha. Въз основа на това ще изчислим себестойността на 1 тон прибрана пшеница, икономиите на разходи и икономическия ефект, получен в резултат на това събитие.

Таблица 3.5

Икономически резултати, получени в резултат на увеличаване на собствените площи

Въз основа на данните, дадени в таблица 3.5, можем да заключим, че чрез наемане на допълнителен парцел земя с площ от 600 хектара, предприятието ще спести 1754,4 хиляди рубли, като отглежда собствена пшеница.

Оптимизиране на количеството на поръчката

Известно е, че колкото по-голяма е партидата закупени суровини, толкова по-голям е средният годишен запас и толкова по-високи са разходите, свързани със съхранението на тези суровини. В същото време закупуването на суровини и материали в големи количества има предимства. Намаляват се разходите, свързани с подаване на заявка за закупени стоки, приемане на тези стоки, следене на преминаването на фактури и пр. Така възниква задачата за определяне на оптималното количество закупени суровини и материали.

Оптималният размер на материалните запаси е да се определи тяхната стойност, при която общите разходи за тяхното обслужване са минимални.

Най-голям дял в структурата на реализираната продукция, както стана ясно в предходната глава, заема производството на брашно. Производството на брашно изисква създаването на големи запаси от зърно. Когато разглеждате този аспект, струва си да обърнете внимание на разходите, свързани с пускането на поръчка. Известно е, че с увеличаване на количеството на поръчката тези разходи намаляват. Разходите за съхранение на зърно за нашето предприятие са минимални, поради факта, че използва собствена площ и оборудване.

По време на изкупувателния сезон, който продължава средно четири месеца от август до ноември, предприятието може да спести пари, като закупува големи количества зърно на едро директно от колхозите. Според опита от последните години цените на зърното се увеличават 1,5 - 2 пъти до пролетта. Разполагайки със собствен модерен асансьор, Мелник OJSC има възможност да закупува и съхранява зърно с минимални разходи, без влошаване на качеството и да получава максимална печалба.

За да се определят възможните икономии на разходи, свързани с пускането на поръчка, е необходимо да се определи нивото на оптималния размер на поръчката, да се сравни със средния размер на доставената партида зърно и въз основа на това да се определят разходите за пускане поръчката.

Оптималният размер на поръчката осигурява минимален размер на общите разходи. Тъй като размерът на поръчката се увеличава, броят на поръчките, направени през годината, ще намалява. Увеличаването на количеството на поръчката намалява разходите за извършване на поръчка, като в същото време увеличава разходите за съхранение поради увеличаване на средния размер на запасите.

Икономическата точка на поръчка трябва да бъде в точката на равенство на разходите за поставяне и съхранение. За да поддържате нивата на запасите на оптимални нива по всяко време, е важно да знаете кога да попълвате запасите и какъв трябва да бъде размерът на поръчката за попълване, тоест да отговорите на двата основни въпроса за управление на запасите.

Отговорът на първия въпрос зависи от вида на системата за управление на запасите. Ако системата осигурява периодичен контрол на равни интервали, моментът на получаване на нова поръчка обикновено съвпада с началото на всеки интервал от време.

Ако е осигурен непрекъснат контрол, точката на поръчката се определя от нивото на запасите, при което е направена нова поръчка.

На втория въпрос се отговаря чрез размера на поръчката, който определя оптималното количество инвентар, който да се доставя всеки път.

Такива проблеми могат да бъдат решени с помощта на икономически и математически методи за оптимизация, които се състоят в това, че някаква функция (в случай на управление на запасите, функция на разходите, тъй като те трябва да са минимални) се изследва за критични точки - max или min. В резултат на това се намира (оптималната) стойност на контролираната променлива.

Разходите, свързани със съхранението на инвентар в склад, са пряко зависими от размера на една партида:

Zx = (P / 2) * C xr

От друга страна, с увеличаване на размера на поръчката, складовите разходи се увеличават, следователно: колкото по-голяма е поръчката, толкова по-високи са разходите за съхранение.

При намирането на оптималната партида от поръчки е необходимо да се вземе предвид спецификата на дейността на предприятието. Предимствата от увеличаване на количеството на поръчката бяха споменати по-горе. Нека се спрем на разходите за съхранение на зърно. От друга страна, с увеличаване на размера на поръчката складовите разходи се увеличават, следователно трябва да се обърне внимание на оптималните условия за съхранение на инвентара.

Благодарение на оптималния избор на местоположението на елеватора, разходите за транспортиране на зърно до мястото за съхранение и по-нататъшно изпращане до потребителя се намаляват няколко пъти. Определяне на качествените характеристики на постъпващото зърно (естество, влага, замърсяване, глутен) чрез инсталиране на пробовземачи и извършване на лабораторни анализи с въвеждане на данни в компютър. Използва се модерно икономично оборудване, което намалява разходите за почистване и сушене на зърно. Оборудването позволява дългосрочно съхранение на зърното при ниски разходи и запазване на качеството. Възникващите зони на самонагряване на зърното се откриват с помощта на термометрична система и се елиминират с помощта на активна вентилация в силозите и прехвърляне на зърното от силоз в силоз. Прехвърлянето на зърно от силоз в силоз може да се комбинира с третиране на зърното с пестициди. Комплексът се обслужва от 3 души за приемане, почистване, сушене, съхранение и експедиция на зърно.

Разходите за поръчка са разходите за закупуване на партида от продукти. Те включват разходи за следене на наличността на продуктите, подготовка и предаване на поръчка, получаване на продукти, проверка на количеството и качеството, разпределението им до местата за съхранение, проверка на документи, подготовка на рекламации, регистрация и заплащане на персонала.

Разходите за поръчка включват управленски и административни разходи, свързани с изготвянето на поръчка за покупка или поръчка за производство.

Разходи, свързани с изпълнение на поръчка за доставка на партида продукти: разходи за подаване на поръчки, сключване на договори, подаване на поръчки; пътни разходи; пощенски, телеграфни и телефонни разходи; определена част от транспортните разходи; административни разходи; разходи за приемане и складиране на продукта; разходи за настройка на оборудване за производство на поръчаната партида продукти.

Разходите, свързани с пускането на поръчки, са обратно пропорционални на размера на партидата за доставка:

3 пъти = (MZ / P) * S пъти

Математическият модел на оптималния размер на поръчката се изразява с формулата на Уилсън:

От =

Нека направим необходимите изчисления. За да идентифицираме икономическия ефект, получен в резултат на оптимизиране на партидата от поръчки, ще направим сравнителен анализ на разходите за поставяне и съхранение на поръчката и ще представим резултатите от изчислението под формата на таблица 3.6.

1. Определете оптималния размер на поръчката, като използвате формулата на Wilson:

2. Нека да определим действителните разходи за пускане на поръчка:

3. Нека определим разходите за подаване на поръчка за оптималното количество на поръчката:

4. Определете действителните разходи за съхранение на поръчката:

5. Да определим разходите за съхранение на поръчка за оптимална партида от поръчки:

Таблица 3.6

Сравнителен анализ на разходите за обслужване на поръчки, хиляди рубли.

Индекс	Оптимална стойност	Истинска стойност	Отклонение (+,-)
Размер на поръчката, хиляди рубли.	983	170	+813
Размерът на материалните ресурси, необходими през разглеждания период, хиляди рубли.	304785	304785	0
Разходи за поставяне на една партида поръчка, хиляди рубли.	9,2	9,2	0
Разходи за съхранение на партида от поръчки, хиляди рубли.	5,8	5,8	0
Разходи за съхранение на поръчка, хиляди рубли.	2850,7	493	+2357,7
Разходи за подаване на поръчка, хиляди рубли.	2852	16494	-13642
Обща сума	-11284,3

По този начин, въз основа на данните, обобщени в таблица 3.6, можем да заключим, че в резултат на закупуването на необходимия обем зърно в по-големи партиди, разходите за съхранение са се увеличили с 2357,7 хил. Рубли, разходите за подаване на поръчка са намалели с 13642 хил. rub. Общото намаление на разходите за закупуване на суровини намалява с 11 284,3 хиляди рубли.

Намалете нивото на общите бизнес разходи чрез увеличаване на производствените обеми

Рационалното използване на производствения капацитет е важен източник за оптимизиране на нивото на производствените разходи. По технически характеристики пълното натоварване на мощностите ще позволи производството на 70 936 тона брашно от различни класове. Всъщност през 2008 г. са произведени 68 778 тона. Проучването на маркетинговия отдел ще позволи на пазарния капацитет да продава произведените продукти, дори когато производственият капацитет е напълно зареден. Единствената пречка беше липсата на оборотни средства. За да се идентифицират нуждите на предприятието от финансови ресурси и финансовите резултати, получени по време на тези дейности, ще анализираме разходите в контекста на постоянни и променливи.

Z общо = Z стълб + z лента * q

Увеличаването на обема на производството и продажбите при поддържане на същото средно ниво на цените на продуктите ще намали размера на постоянните разходи за рубла продаваеми продукти, което ще доведе до увеличаване на нивото на печалба.

Резултатите от анализа са представени в таблица 3.7.

Таблица 3.7

Анализ на разходите от гледна точка на постоянни и променливи разходи

По този начин увеличаването на обема на продукцията позволи да се намали размерът на постоянните разходи за производството на 1 тон брашно от 1,4 до 1,37 хиляди рубли. Общата им стойност остава същата: 97 036 хиляди рубли. В същото време увеличаването на обема на производството ще изисква привличане на допълнителни средства за финансиране на променливи разходи. Тяхната стойност за производството на един тон брашно е 5,23 хиляди рубли, ако производството се увеличи, тогава общата им стойност ще се увеличи 70936 * 5,23 - 68778 * 5,23 = 11286 хиляди рубли, т.е. допълнително се нуждаем от 11 286 хиляди рубли.

Като източник на средства предлагаме да използваме краткосрочен заем в размер на 11 290 хиляди рубли, привлечен при общи условия. Нека изчислим цената на заема, резултатите от изчислението са представени в таблица 3.8.

Таблица 3.8

Разходи на ОАО "Мелник", свързани с придобиване на заем

Така допълнителната печалба от освобождаването на допълнителни единици продукция ще бъде: 205861 – 197394 – 2293,1 = 6173,9 хиляди рубли.

Представяме финансовите резултати от извършените от нас събития под формата на таблица 3.9.

Таблица 3.9

Финансови резултати, получени в резултат на извършените дейности

По този начин, в резултат на предложените мерки, OJSC Melnik ще получи допълнително 19 212,6 хиляди рубли. чиста печалба.

Заключение

В заключение можем да заключим, че всички задачи са изпълнени и следователно целта е постигната. Въз основа на извършената работа можем да формулираме основното правило на управлението - да произвеждаме определен обем продукти с минимални разходи. Управленските решения, които влияят върху размера на разходите, се вземат на всички нива на управление и във всички структурни подразделения на предприятието, чиято координация на всички дейности е насочена към оптимизиране на разходите.

След подробното разглеждане на изброените елементи можем да кажем, че планирането на разходите за производство и реализация на продуктите се извършва чрез различни методи, които зависят от общите икономически условия, мащаба на предприятието и неговите дейности и възможностите на счетоводство и управленско счетоводство. Най-важният документ при планирането на разходите е разчетът на разходите, въз основа на който може да се направи анализ на разходите на предприятието.

Целта на анализа на разходите за производство на отделни видове и цялата съвкупност от продукти е да се оцени тяхната действителна стойност за определен период в сравнение с планираните им показатели и в динамика, да се идентифицират резерви за спестяване на разходи и намаляване на разходите за единица основен вид продукт и да се определят конкретни мерки за използване на тези резерви в дейността и перспективите. За да се реши проблемът с намаляването на разходите за производство и продажба на продукти в предприятието, трябва да се разработи програма, която да отчита всички фактори, които влияят върху намаляването на разходите за производство и продажби на продукти и да се коригира, като се вземат предвид променените обстоятелства в предприятието.

След като анализирахме практиката на управление на разходите на ОАО "Мелник", можем да кажем, че пряко участие в управлението на разходите на ОАО "Мелник" вземат: генералният директор на ОАО "Мелник", отделът за икономическо планиране и главният счетоводител.

Анализирайки разходите по видове продукти, можем да заключим, че най-голям дял от разходите се падат на производството и продажбата на брашно и фуражи. А представеният анализ на производствените разходи по елементи ясно показва, че най-голям дял заемат материалните разходи. Вторият по големина дял в общите разходи за производство и реализация на продукцията заемат разходите за труд.

Сравнителният анализ на обемите и темповете на растеж на приходите от продажба на продукти, печалбата и разходите за неговото производство и продажба показа, че приходите на ОАО "Мелник" към 2008 г. са намалели с 13,9%, но в същото време разходите за производство и продажба продукти намалява с 16 .31%, докато печалбата от продажби на продукти има стабилен ръст. Стабилният ръст на печалбата и едновременното намаляване на разходите за производство и продажба на продукти характеризира интензивното развитие на предприятието, т.е. растеж на финансовите резултати не поради повишени цени на продуктите, а поради разширяване на производството.

В третата глава на заключителната квалификационна работа предложихме следните мерки за оптимизиране на разходите на ОАО "Мелник": увеличаване на собствените площи, оптимизиране на размера на поръчката, намаляване на нивото на общите бизнес разходи чрез увеличаване на производствените обеми.

Използването на допълнителна наета площ в размер на 600 хектара, чиято обработка не изисква допълнително закупуване на оборудване, ще позволи на предприятието да спести 1754,4 хиляди рубли чрез отглеждане на собствена пшеница.

В резултат на закупуването на необходимия обем зърно в по-големи партиди, разходите за съхранение се увеличиха с 2357,7 хиляди рубли, разходите за подаване на поръчка намаляха с 13642 хиляди рубли. Общото намаление на разходите за закупуване на суровини намалява с 11 284,3 хиляди рубли.

Увеличаването на обема на продукцията позволи да се намали размерът на постоянните разходи за производството на 1 тон брашно от 1,4 до 1,37 хиляди рубли. Общата им стойност остава същата: 97 036 хиляди рубли. В същото време увеличаването на обема на производството ще изисква привличане на допълнителни средства за финансиране на променливи разходи. Допълнително се нуждаем от 11 286 хиляди рубли. Като източник на средства предлагаме да използваме краткосрочен заем в размер на 11 290 хиляди рубли, привлечен при общи условия.

В резултат на предложените мерки OJSC Melnik ще получи допълнително 19 212,6 хиляди рубли. чиста печалба.

СПИСЪК НА ИЗПОЛЗВАНАТА ЛИТЕРАТУРА

1. Абрютин М.С., Анализ на финансово-икономическата дейност на предприятието, учебник. - практичен полза. – М.: Бизнес и услуги 2000. – 256 с.

2. Учебник по анализ на финансови отчети. ръководство за ВУЗ, изд. О.В. Ефимова. – М.: Омега-Л, 2006. – 449 с.

3. Арутюнов Ю.А., Финансов мениджмънт: теория и практика М.: Проспект 2008. – 1024 с.

4. Basovsky L.E., Учебник по финансов мениджмънт. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 240 с.

5. Бланк I.A. Управление на финансовата сигурност на предприятието. – Киев: Елга; Ника-Център, 2006. – 776 с.

6. Болшаков С.В., Финанси на предприятията: теория и практика, учебник за ВУЗ. – М.: Книга. Свят 2006. – 617 с.

7. Бригъм Ю., Пълен курс по финансов мениджмънт: в 2 тома Т. 1., прев. от английски Изд. В.В. Ковалева. – СПб.: Икономика. училище – 2000. – 497 с.

8. Гусева И.Б. Управление на разходите в контролинг системата. // Финанси. – 2005. - № 12. – стр.69.

9. Йонова А.Ф. Анализ на финансово-икономическата дейност на организацията. – М.: Бух. Счетоводство, 2005. – 310 с.

10. Карасева I.M., Учебник по финансов мениджмънт. надбавка. – М.: Омега-Л, 2006. – 335 с.

11. Ковальов В.В. Финансов мениджмънт: теория и практика. – М.: Проспект, 2008. – 1024 с.

12. Негашев E.V., Анализ на финансите на предприятието, учебник. надбавка. – М.: Висше. учебна 2001 г. – 192 с.

13. Основи на икономиката и управлението. ръководство за ВУЗ, изд. Н. Кожевникова. – М.: Академия, 2003. – 272 с.

14. Остапенко В.В., Финанси на предприятията, учебник. надбавка. – М.: Омега-Л, 2007. – 301 с.

15. Прохоров Ю.А. Източници на финансиране на корпорациите // Финанси. – 2007. - No1. – с.78-80

16. Пястолов С.М. Икономически анализ на дейността на предприятията, учебник. наръчник за университети. – М.: Академик. проект, 2004. – 576 с.

17. Пястолов С.М. Икономически анализ на дейността на предприятието. – М.: Академичен проект, 2004. – 576 с.

18. Райцки К.А. Икономика на предприятието: учебник за ВУЗ. – М.: Дашков и К, 2002. – 1012 с.

19. Savitskaya G.V., Анализ на икономическата дейност на предприятие учебник. – М.: Инфра-М 2004. – 424 с.

20. Сергеев И.В. Икономика на предприятието: учебник. наръчник за университети. – М.: Финанси и статистика, 2003. – 304 с.

21. Тренев Н.Н., Учебник по финансов мениджмънт. наръчник за университети. – М.: Финанси и статистика 2003. – 496 с.

22. Трубочкина M.I. Управление на разходите на предприятието: учебник. наръчник за университети. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 218 с.

23. Учебник по финансов мениджмънт, изд. G.B. поляк. – М.: ЕДИНСТВО, 2004. – 526 с.

24. Финанси на предприятията: учебник за ВУЗ, изд. Н.В. Колчина. – М.: ЕДИНСТВО – ДАНА, 2003. – 447 с.

25. Учебник по финанси, изд. В.В. Ковалева. – М.: Проспект, 2008. – 636 с.

26. Chechevitsyna L.N., Икономически анализ на учебниците. надбавка. – Ростов н/д: Феникс, 2003. – 474 с.

27. Шеремет A.D., Финанси на предприятието: управление и анализ на учебници. ръководство за университети, Московски държавен университет, икономика. факултет. – М.: Инфра-М, 2004. – 537 с.

28. Учебник по икономика на предприятието. ръководство, редактирано от Е. Кантора. – Санкт Петербург: Питър, 2003. – 352 с.

29. Учебник по икономика на предприятието. ръководство, редактирано от Т.А. Симунина. – М.: КноРус, 2008. – 243 с.

30. Учебник по икономика на предприятието, изд. В.Я. Горфинкел, В.А. Швандара. – М.: ЕДИНСТВО, 2007. – 671 с.

31. Учебник по икономика на предприятието, изд. О. Волкова. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 600 с.

32. Икономика на предприятието: учебник. ръководство за ВУЗ под общ. изд. Е. Кантора. – Санкт Петербург: Питър, 2003. – 325 с.

33. Икономика на предприятието: учебник за ВУЗ, изд. В.Я. Горфинкел, В.А. Швандара, 4-то изд. – М.: ЕДИНСТВО – ДАНА, 2006. – 670 с.

34. Икономика на предприятието: учебник за ВУЗ, изд. П.П. Табурчак и В.М. Тумина. – Ростов н/д.: „Феникс”, 2002. – 320 с.

Анализът на разходите, като важен елемент от контролната функция, подготвя информация за разумно планиране на разходите. В системата за управление на разходите анализът завършва функционалния цикъл и в същото време е неговото начало. Разходите се анализират както за предприятието като цяло, така и за производствените подразделения, икономическите елементи на разходите и статиите на себестойността, видовете дейности, производствените единици (работа, услуги), етапите на производствения процес и други счетоводни обекти.

В предприятията, където се изчисляват и установяват бюджети на разходите за отделите за производство, обслужване и функционално управление, се извършва анализ на тяхното изпълнение - за целия бюджет на отдела като цяло и за отделни елементи в частност.

Фигура 1 Схема на анализ на разходите на предприятието

Анализът на разходите за основната дейност на предприятието включва изпълнението на основната работа:

Анализ на общите разходи за производство и реализация на продукцията по икономически елементи. Анализът включва проучване на разходите за производство и продажба на продукти (работи, услуги) за основния вид дейност в контекста на икономическите елементи.

Анализът се извършва чрез сравняване на специфичните тегла на фактическите разходи за икономическите елементи на отчетния период с подобни показатели от предходни периоди, както и с планирани данни.

Този подход ни позволява да определим промените в структурата на разходите и да идентифицираме промените в материалоемкостта, капиталоемкостта, интензивността на заплатите и трудоемкостта на продуктите. Намаляването на дела на средствата за работна заплата показва нарастване на неговия интензитет.

Когато се анализират промените в дела на разходите за материали в общите разходи за производство и продажба на продукти (работи, услуги), отделно внимание изисква увеличаване на разходите за плащане на услуги на организации на трети страни по вид и идентифициране на причините за растежа им.

Намаляването на дела на разходите за материали с относително увеличение на дела на разходите за труд е свързано със структурни промени в състава на продуктите.

Промяната в дела на амортизацията в общите разходи отразява динамиката на капиталоемкостта на производството и съотношението капитал-труд на работниците, както и прехода към нов метод за изчисляване на амортизацията.

Намаляването на дела на разходите за амортизация показва масивно стареене на дълготрайни активи или тяхното изхвърляне, а увеличаването на дела на тези разходи може да бъде свързано с ускорена амортизация на оборудването или въвеждане на ново оборудване в производството.

Анализът на общите разходи на предприятието по икономически елементи трябва да разкрие конкретни причини за промени в размера на разходите по елементи и тяхната структура.

Анализ на себестойността на готовите продукти (работи, услуги) по позиции на разходите. Неговият обект като правило е цената на готовата продукция на предприятието (или производствените единици) и отделните продукти (работи, услуги). Позволява ви да определите кои позиции са постигнали спестявания в сравнение с предходния период или план и кои са били преразходвани. Особено внимание трябва да се обърне на позициите, по които са настъпили най-големи промени и има преразход.

Една от причините за промените в разходите за артикули за преки разходи е увеличаването (или намаляването) на обема на продуктите (работи, услуги) и промяната в неговата структура.

Причините за промените в преките материални разходи също са промени в разходните норми и цени (тарифи) на материали, гориво, енергия, закупени продукти, полуготови продукти и производствени услуги на трети страни.

Причините за промените в разходите по позицията „Заплати на основните производствени работници“ са промените в трудоемкостта на продуктите (работи, услуги) и средната почасова заплата.

Влиянието на взаимодействащите фактори върху промените в преките материални разходи и преките разходи за заплати на основните производствени работници се определя чрез анализ на разходите за отделни видове и единици продукти (работи, услуги).

Причините за промените в разходите за подготовка и развитие на производството се установяват чрез сравняване на оценките на тези разходи за отчетната и предходни години.

При анализиране на промените в непреките разходи (общи производствени и общи стопански разходи) техните оценки през отчетната година се изследват в сравнение с предходната година и аналитични счетоводни данни за сметка 25 (общи производствени разходи) и сметка 26 (общи стопански разходи).

Когато загубите от дефекти нарастват, се анализират причините за тях и се сравняват разходите за дефекти и компенсациите за покриване на тези разходи. За да се установят причините за увеличаване на загубите от дефекти, се използват аналитични счетоводни данни за сметка 28 (дефекти в производството).

Анализът на другите производствени разходи се извършва по вид на техния състав и се определят причините за промените им през отчетната година спрямо предходната година.

Когато се анализират разходите за основната дейност на предприятието, е необходимо да се сравни действителното ниво на разходите за отчетния период с постигнатите за предходния период или установения план, да се идентифицират обемът и причините за промени в разходите в състава и структура, за установяване на факторите, довели до нарастване или намаляване на разходите, за разкриване на резерви за тяхното възможно намаляване.

Анализът на разходите за продукти, работи и услуги е от голямо значение в системата за управление на разходите. Тя ви позволява да разберете тенденциите в промените в този показател, изпълнението на плана на неговото ниво, да определите влиянието на факторите върху неговия растеж, да установите резерви и да оцените ефективността на предприятието при използване на възможностите за намаляване на разходите.

Разходите служат като основа за измерване на разходите и приходите, а също така действат като един от общите показатели за интензификация и ефективност на потреблението на ресурси. Целите на анализа на разходите са:

- оценка на валидността и интензивността на плана за себестойността на продуктите (работи, услуги), разходите за производство и дистрибуция въз основа на анализ на поведението на разходите;
- установяване на динамиката и степента на изпълнение на плана по себестойност;
- определяне на факторите, влияещи върху динамиката на разходните показатели и изпълнението на плана за тях, величината и причините за отклонения на фактическите разходи от планираните;
- идентифициране на резерви за намаляване на разходите;
- оценка и определяне на оптималното съотношение на приходи и разходи продукти.

Информационната база за анализ на себестойността на стоките, работите и услугите са отчетни данни, изчисления на планирани и отчетени разходи, данни от синтетично и аналитично отчитане на разходите за основно и спомагателно производство и друга документация.

Има няколко метода за отчитане на разходите:

1) система за отчитане на общите разходи и система за отчитане на променливите разходи („директен разход“);
2) метод на отчитане на разходите по поръчка - използва се при производството на уникални продукти или продукти по специална поръчка. Този метод на отчитане на разходите се използва успешно в строителството, изследователските организации, сектора на услугите и др., Когато всички преки разходи се вземат предвид за всяка отделна поръчка, а останалите разходи се вземат предвид там, където възникват и се включват в стойност на индивидуалните поръчки в съответствие с установения коефициент на разпределение;
3) метод на отчитане на разходите процес по процес - използва се от организации с масов тип производство, кратък производствен цикъл, ограничен асортимент от продукти, една единица за измерване и себестойност и почти пълно отсъствие на текуща работа . Този метод е характерен за добивната промишленост и енергетиката;
4) система за отчитане на стандартни разходи (“стандарт - разход”) - тази система е инструмент за планиране на разходите и контрол върху нивата на разходите. Това счетоводство на разходите се фокусира върху управлението на разходите, ценообразуването и ценовите политики, планирането и контрола на бюджета и финансовото отчитане.

Трябва да се отбележи, че анализът на разходите за строително-монтажни работи (CEM) има свои собствени характеристики. Съставът на себестойността на строително-монтажните работи се различава от структурата на себестойността на промишлените продукти.

Разходите за строително-монтажни работи се състоят от разходите за заплащане на резултатите от миналия труд (разходите за строителни материали, сглобяеми конструкции и части, електроенергия и други материални ресурси) и разходите за заплащане на нововложения труд (заплати на строители , включително начисления).

Според структурата прогнозната стойност е разделена на три групи:

1) преки разходи;
2) режийни разходи;
3) планирани спестявания.

Въз основа на прогнозната цена се планира обемът на строително-монтажните работи и се извършват плащания за работата. Сумата от преките разходи и режийните разходи формира себестойността на строително-монтажните работи.

Има прогнозни, планирани и реални разходи.

Прогнозната цена е сумата от преките разходи и общите разходи, т.е. тя се определя като разликата между прогнозната цена на строително-монтажните работи и размера на планираните спестявания.

Планираните разходи са по-малки от прогнозните разходи със сумата на задачата за намаляване на разходите чрез прилагане на организационни и технически мерки.

Действителната цена отразява в парична форма всички действителни разходи за строителни и монтажни работи, извършени от организацията.

Процедурата за анализ на режийните разходи за строително-монтажни работи е свързана с особеностите на тяхното нормиране, планиране, отчитане, разпределение и съотношение с разходите.

Режийните разходи съдържат разходи, които не могат да бъдат пряко отнесени към цената на отделните строителни проекти. Планираните режийни разходи за строително-монтажни работи се изчисляват въз основа на съществуващите стандарти за тези разходи и тяхното планирано намаляване.

Режийните разходи се определят като процент от преките разходи за строителни работи и заплати за монтажни работи.

В производствено-икономически аспект всички режийни разходи се разделят на четири групи:

1) административни и стопански разходи за управление и технически надзор на строителното производство. Те включват: трудови възнаграждения с начисления на административен, ръководен и производствен инженерно-технически персонал; пътни, повдигателни, пощенски и телеграфни разходи; разходи за поддръжка на помещения и др.;
2) разходи за обслужване на работниците. Те включват: допълнителни трудови възнаграждения на работниците, заети със СМР, осигурителни вноски; разходи за санитарно-битово обслужване на работниците, защита на труда и др.;
3) разходи за организиране и извършване на работа. Те включват: разходите за поддържане на противопожарна охрана; разходи за подобряване и поддържане на строителни обекти, подготовка на строителни проекти за предаване и др.;
4) други режийни разходи. Това включва: удръжки за услуги на бюфети и столове; глоби, неустойки и друга документация за непроизводителни разходи.

Според характера на зависимостта на промените в режийните разходи от промените в обема на работа те също се разделят на условно постоянни и условно променливи.

Обект на анализ на разходите са следните показатели:

- пълна стойност на СМР общо и по разходни елементи;
- разходи за 1 рубла строителни и монтажни работи;
- отделни позиции на разходите и др.

Разходите се анализират както за предприятието като цяло, така и за производствените подразделения, икономическите елементи на разходите и статиите на себестойността, видовете дейности, производствените единици (работа, услуги), етапите на производствения процес и други счетоводни обекти.