Отразяване на изчисленията на данъка върху дохода в счетоводството. Как да се отрази начисляването и плащането на данък върху дохода в счетоводството? Прочетете за това в нашата статия.
Въпрос:Според резултатите от първото полугодие дружеството реализира печалба според счетоводната книга, но според данните на NU загуба. от размера на загубата по НУ са изчислили СХЕ. Салдото по сметка 68.4.2 (изчисляване на данък върху дохода) е равно на нула, салдото по 99.1 (печалби и загуби) е равно на счетоводната печалба, салдото по Kt 99.2. (данък върху дохода) съответства на размера на ОТА и увеличава баланса по КТ 99 и нетната печалба на предприятието - правилно ли е това?
Отговор:Балансът е правилен.
За да проверите дали сте отразили правилно изчисленията на данъка върху дохода във вашето счетоводство, използвайте формулата:
Текущ данък върху дохода = + - Оборот по сметка 99 „Печалби и загуби“ подсметка „Условен разход за данък върху дохода (приходи)“ + - Разлика между кредитен и дебитен оборот по сметка 99 „Печалби и загуби“ подсметка „Фиксирани данъчни задължения (активи)“ + - Разликата между дебитния и кредитния оборот на сметка 09 "Отсрочени данъчни активи" + - Разликата между кредитния и дебитния оборот на сметка 77 "Отсрочени данъчни задължения"
Ако полученият резултат съвпада със сумата, отразена на ред 180 от лист 02 на данъчната декларация за доходите, тогава правилно сте отразили изчисленията във вашето счетоводство.
Как да се отрази начисляването и плащането на данък върху дохода в счетоводството
За тези, които прилагат PBU 18/02
В същия отчетен период, в който възникват постоянните разлики, запишете съответните данъчни активи или пасиви. Тоест тези суми, с които данъкът в счетоводството ще бъде намален или увеличен. За отчитане на постоянни данъчни задължения и активи открийте едноименни подсметки за сметка 99.
| Причината за постоянните различия | Вид на данъчните активи и пасиви | Как се отразява на данъка върху доходите в счетоводството? | Публикации |
| Доходите се вземат предвид само за данъчни цели | Постоянни данъчни задължения (PNO) | Увеличете размера на данъка | Дебит 99 подсметка „Фиксирани данъчни задължения“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ - отразено постоянно данъчно задължение |
| Разходи, които не се признават за данъчни цели | |||
| Приходите се отразяват само счетоводно | Постоянни данъчни активи (PTA) | Намалете размера на данъка | Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 99 подсметка „Постоянни данъчни активи“ - отразява се постоянен данъчен актив |
| Разходите се признават само за данъчни цели |
Определете размера на PNA и PNA, като използвате формулата:
Диаграма на действията ще ви помогне бързо да определите PNO и PNA: как да определите постоянни разлики в счетоводството и какви осчетоводявания да направите.
Непрекъснатите данъчни задължения и активи не са погасени през годината. Те могат да бъдат отписани от сметка 99 само като част от нетната печалба или загуба при реформиране на баланса. В същото време ги отнесете към сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба).“
Тази процедура е предвидена в параграф 7 от PBU 18/02 и Инструкциите за сметкоплана (сметки и)
Пример за това как условен разход за данък върху дохода се отразява в счетоводството при приключване на отчетен период. В счетоводството на организацията се определя печалбата, а в данъчното счетоводство - загубата
Alpha LLC изчислява данък върху дохода на месечна база въз основа на действителните печалби. Приходите и разходите в данъчното счетоводство се определят по касовия метод. Организацията прилага PBU 18/02. Алфа се занимава с предоставяне на информационни услуги и е освободена от ДДС.
През януари Alpha продаде услуги на стойност 1 000 000 рубли.
Персоналът на организацията получи заплата в размер на 600 000 рубли. Размерът на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и застраховка срещу злополука и професионална болест от начислените заплати възлиза на 157 200 рубли.
Към 31 януари не са изплатени приходи от продажби, не са издавани заплати на персонала и не са преведени в бюджета задължителни осигурителни вноски.
На 15 януари управителят на Алфа А.С. Кондратиев представи авансов отчет за пътните разходи в размер на 1200 рубли. На същия ден тези разходи са му възстановени изцяло. Поради превишението на стандартната дневна надбавка в данъчното счетоводство, пътните разходи бяха отразени в размер на 600 рубли.
През януари Алфа нямаше други операции. В счетоводството на организацията са направени следните записи:
Дебит 62 Кредит 90-1
- 1 000 000 rub. - отразяват се приходи от продажба на информационни услуги;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 77
- 200 000 rub. (1 000 000 RUB ? 20%) - отсрочено данъчно задължение се отразява от разликата между приходите, отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 70
- 600 000 rub. - начислени заплати за януари;
- 120 000 rub. (600 000 RUB ? 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между заплатата, отразена в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 69
- 157 200 rub. - начислени са задължителни осигурителни вноски от работната заплата за януари;
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 31 440 rub. (157 200 RUB ? 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между размера на данъците (вноските), отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 71
- 1200 рубли. - отписани пътни разходи;
Дебит 99 подсметка „Фиксирани данъчни задължения“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 120 търкайте. ((1200 rub. - 600 rub.) ? 20%) - отразява постоянно данъчно задължение за пътни разходи, отразено в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 90-2 Кредит 26
- 758 400 rub. (600 000 RUB + 157 200 RUB + 1200 RUB) - цената на продадените услуги се отписва;
Дебит 90-9 Кредит 99 подсметка „Печалба (загуба) преди данъци“
- 241 600 rub. (1 000 000 рубли - 758 400 рубли) - печалбата за януари е отразена;
Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
- 48 320 rub. (241 600 рубли ? 20%) - сумата на условния разход за данък върху дохода е начислена.
През януари данъчното счетоводство на Alpha отразява загуба в размер на 600 рубли. (платени пътни разноски). Тъй като тази загуба ще повлияе на определянето на данъчната основа в следващите периоди, счетоводно е направен запис:
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 120 търкайте. (600 рубли ? 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от данъчната загуба.
Размерът на данъка върху доходите, отразен в декларацията за януари, е нула. Салдото на сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ е равно на:
200 000 rub. - 120 000 rub. - 31 440 rub. - 120 търкайте. - 48 320 rub. - 120 търкайте. = 0.
Разходът за условен данък върху дохода е отразен правилно. Отчетният период е приключен правилно.
Контролна проверка
За да проверите дали сте отразили правилно изчисленията на данъка върху дохода във вашето счетоводство, използвайте формулата:
Ако полученият резултат съвпада със сумата, отразена на ред 180 от лист 02 на данъчната декларация за доходите, тогава правилно сте отразили изчисленията във вашето счетоводство.
Ако организацията няма постоянни и временни разлики, тогава данъкът върху доходите в декларацията трябва да бъде равен на размера на условния разход за него в счетоводството (клауза 21 от PBU 18/02).. За инструкции и образци за попълване 6-NDFL за първото тримесечие, вижте препоръките. »
Подоходният данък е федерална такса, която се начислява върху доходите на юридическите лица в рамките на определен период и по начина, определен от закона. Освен това по-голямата част от него се изпраща на местно ниво или Начисляването на данъци се характеризира с подобни присвоявания на сметки, когато изчисленията са много различни. Нека да разгледаме счетоводните записи, чиито примери ще бъдат обяснени подробно в статията.
Върху каква сума се начислява данък общ доход?
Изчислението се извършва в края на годината, когато компанията изчислява размера на печалбата и нейните компоненти. За да се определи дължимата сума към бюджета, разходите се изваждат от общия приход. Крайният резултат от изчислението е облагаема печалба. След умножаването му по лихвения процент ще бъде определена сумата за плащане и ще бъде възможно да се съставят счетоводни статии (сметки 68, 99).
Ако според отчета загубата надвишава печалбата, данъчната основа се счита за нула. За да определите стойността му, използвайте формулата: N b = D r + D в - P - Ub, където:
- N b - данъчна основа.
- D r - приходи от продажби.
- D vn - неоперативни приходи.
- Р - производствени, реализация и извънреализация разходи.
- Загуба - загуба от минали години.
След определяне на данъчната основа, фирмата трябва да начисли данък върху печалбата (осчетоводяване на Дт „Печалби и загуби” Кт „Данък върху печалбата”). В този случай се правят отделни изчисления на плащанията към федералния и регионалния/местния бюджет.
Период за изчисляване на данък върху дохода
Повечето предприятия „помнят“ задължението да плащат лихви върху доходите си на държавата веднъж годишно - след изготвяне на финансови отчети се изготвят счетоводни записи за данък върху дохода. В този случай периодът на фактуриране се счита за една година. Размерът на данъчната основа се определя на принципа на начисляването от първия ден. За отчетен период се считат периоди от 3, 6 и 9 месеца.
Има и друг начин за разплащане с държавата за този вид данък: директно от печалбата, получена за всеки месец. Това е метод на авансово разплащане. За някои юридически лица е удобно, което не е забранено от закона. Отчетният период съответно се счита за месец, два, три и така нататък до края на годината.
Изчисляване на данък върху дохода: осчетоводяване, правила
Отразяването на плащанията от приходите на организацията се регулира от PBU 18/02. Процесът се състои от два последователни етапа. Първо трябва да определите счетоводната печалба и след това да съгласувате резултата с данните от данъчното счетоводство.
Резултатът от първото изчисление се счита за условен разход или приход за данък върху дохода. Изчислението се извършва по формулата: U r / d = P b × C, където:
- U r/d - условен разход/приход;
- P b - счетоводна печалба;
- C - ставка на данъка върху дохода (от 10 до 20%).
Счетоводната печалба се определя въз основа на счетоводни данни и представлява разликата между потвърдените приходи и разходи на предприятието за разглеждания период.
На този етап се посочва начисляването на данък върху дохода: осчетоводяване на подсметка Dt „Печалби и загуби“. „Условен разход за данък върху дохода“ Ct „Данъци“ подсметка. Подсметка „Данък общ доход“ или Дт „Данъци“. Подсметка „Данък върху дохода” Ct „Печалби и загуби”. „Условен доход за данък общ доход.“
Сравнение на размера на печалбата по данъчни и счетоводни данни
Поради различни правила за отразяване на бизнес транзакциите възникват несъответствия в данъчното и счетоводното отчитане. След изчисляване на счетоводната печалба за отчетния период трябва да се направят корекции на получената стойност на U r / d: N p = N около + Na от - N около + U r / d, където:
- N p - текущ данък печалба (загуба).
- N об - данъчно задължение с постоянен характер.
- На от - отсрочен данъчен актив.
- N об.от - отсрочено данъчно задължение.
Временните разлики между данъчни и счетоводни данни образуват отсрочен данъчен актив или пасив. Ако печалбата на предприятието според счетоводните регистри е по-голяма от тази според данъчните регистри, се говори за отсрочено данъчно задължение. Стойността му е равна на разликата, умножена по данъчната ставка. В обратния случай се формира, който се изчислява по подобен начин.
Данъчно задължение с постоянен характер се формира поради възникването на постоянна разлика между показателите за печалба в счетоводството и данъчното счетоводство. Те се отразяват чрез осчетоводяване на Дт „Печалби и загуби” Кт „Данъци” по отделни подсметки.
Пример за изчисления и начисления
Помислете за ситуацията: През годината компанията тегли заем в размер на 1 милион 200 хиляди рубли и плати като първоначална вноска 400 хиляди В края на първото тримесечие печалбата възлиза на 2 милиона 480 хиляди рубли и ДДС 240 хиляди рубли. Общата сума на разходите е 750 хиляди рубли. Данъчна загуба за предходния период - 80 хиляди рубли. Изчислете и начислете данък общ доход.
Решението се състои от последователни действия:
- Изчисляваме данъчната основа: N b = 2480000 - 240000 - 750000 - 80000 = 1 410 000 рубли.
- Нека приемем като условие данъчна ставка от 20% (2% и 18%), общият размер на корпоративния данък върху доходите ще бъде: N p = 1 410 000 × 0,2 = 282 000 рубли.
- От изтеглената сума федералният бюджет ще получи: 1 410 000 × 0,02 = 28 200 рубли, местният/регионален бюджет: 1 410 000 × 0,18 = 253 800 рубли.
- Данъкът върху печалбата е начислен: осчетоводяване на Dt „Печалби и загуби“ Ct „Данъци“ в размер на 282 000 рубли.
Прехвърлянето на данъка върху доходите в държавния бюджет се придружава от запис: Dt „Данъци“ Ct „Банкова сметка“.
Основни счетоводни записи за месечни плащания
Месечно може да се направи чрез изчисляване на сумата върху действително получените доходи за предходния месец или тримесечие. Във втория случай получената сума на данъка се разделя на 3 равни части. В следващия пример разгледайте ситуация, при която една компания плаща данъци на тримесечие. За по-добро разбиране сме го представили под формата на таблица.
Доход на тримесечие, търкайте. | Контиране |
||
300 000 × 0,2 = 60 000 рубли | Размерът на начисления данък за първото тримесечие Dt „Печалби и загуби“ Ct „Данъци“ |
||
1. 60 000 рубли 2. 250 000 × 0,2 = 50 000 рубли | 2. Данък, начислен за 2-ро тримесечие: Dt „Печалби и загуби“ Ct „Данъци“ |
||
1. 50 000 рубли 2. 400 000 × 0,2 = 80 000 рубли | 2. Данък, начислен за третото тримесечие: Dt „Печалби и загуби“ Ct „Данъци“ |
||
80 000 рубли | |||
Общо за годината | (1 270 000 × 0,2) - 60 000 - 50 000 - 80 000 = 64 000 рубли | 31 начисляване на данък върху дохода: осчетоводяване на Dt „Печалби и загуби“ Cht „Данъци“ |
Месечното плащане става чрез прехвърляне на една трета от общата сума на данъка за тримесечието. В този случай се правят осчетоводявания както за начисляване, така и за плащане на всяко плащане.
Други задължителни плащания към бюджета
В допълнение към данъка върху доходите, компанията е длъжна да прехвърли други плащания, например ДДС, данък върху доходите на физическите лица, имуществени и транспортни данъци. За групиране на данни за задълженията към държавата се използва активно-пасивна сметка 68. За всеки вид данък се правят счетоводни записи в съответните подсметки.
Кореспондиращите сметки за данъчни цели се различават в зависимост от техния тип. Ако данъкът върху доходите е включен в сметката „Печалби и загуби“, тогава данъкът върху доходите на физическите лица е съвсем логично отразен в сметката за заплати.
Изготвяне на данъчни сделки
Какво е данък? Това е задължение към държавата, което се отразява в пасива на баланса. Това означава, че се изчисляват данъци - осчетоводявания, показващи кредита на сметка 68. Сметките се дебитират на мястото, където са направени разходите за плащане.
Нека разгледаме основните счетоводни записи за изчисляване и плащане на данъци:
- ДТ “Основно производство” ДТ “Данъци” - начислява се данък земя.
- DT “Изчисления на заплатите” CT “Данъци” - приема се за данъчна регистрация на физическите лица.
- DT „Разплащания с учредители“ DT „Данъци“ - начислява се данък върху дивидентите.
- Дт „Други разходи” Тт „Данъци” - разпределя се данък имущество.
- Дт “Продажби” Тт “Данъци” - приема се за осчетоводяване по ДДС.
- Дт „Данъци” Кт „Банкова сметка” - от разплащателната сметка са погасени данъчни задължения.
Трансферите на суми към държавния бюджет трябва да бъдат навременни. Най-малкото забавяне на плащането обещава въвеждането на допълнителни санкции, които не са от полза за предприемача. Данъчните изчисления в интерес на юридическо лице трябва да се извършват вярно, законно и своевременно.
Реформирането на баланса е крайната операция на счетоводното и данъчното счетоводство за текущата година. В програмите 1C тази процедура е автоматизирана. Въпреки това, за да разкриете неговата същност, е необходимо да се запознаете с процедурата за отразяване на информация за формирането на финансови резултати и изчисления на данъка върху дохода с помощта на PBU 18/02 през отчетната година. Тези въпроси се покриват от консултанти от компанията 1C:Servistrend.
Първо, нека си припомним какви транзакции са били отразени в счетоводството и отчитането при извършване на изчисления на данъка върху дохода. Когато отразява в счетоводните и финансовите отчети изчисленията на данъка върху дохода въз основа на резултатите от първото тримесечие, половин година, девет месеца, година, организацията извършва действия, записани от следните промени в сметките (цифровият код и имената на сметките са дадени в съответствие със стандартната настройка на сметкоплана в програмите " 1C"):
Дебит 90.9 „Печалба/загуба от продажби“ Кредит 99.1 „Печалби и загуби“ - финансов резултат от текущия период (получена печалба); Дебит 91.9 „Баланс на други приходи и разходи“ Кредит 99.1 „Печалби и загуби“ - финансов резултат за текущия период (получена загуба); Дебит 99.1 „Печалби и загуби” Кредит 90.9 „Печалба/загуба от продажби” Дебит 99.1 „Печалби и загуби” Кредит 91.9 „Баланс на други приходи и разходи” - месечни авансови вноски за данък върху дохода; Дебит 68.4.1 „Изчисления с бюджета“ Кредит 51 „Разплащателна сметка“ - условен разход за данък върху дохода, изчислен според счетоводни данни (получена печалба); Дебит 99.2.1 „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ - условен приход за данък върху дохода, изчислен съгласно счетоводни данни (получена загуба); Дебит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ Кредит 99.2.2 „Условен доход за данък върху дохода“ - постоянни данъчни активи въз основа на транзакции, извършени през отчетния период с положителни постоянни разлики; Дебит 99.2.3 „Постоянни данъчни активи и пасиви” Кредит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода” - постоянни данъчни задължения въз основа на транзакции, извършени през отчетния период с отрицателни постоянни разлики; Дебит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ Кредит 99.2.3 „Постоянни данъчни активи и пасиви“ - отсрочени данъчни активи въз основа на транзакции, извършени през отчетния период с приспадащи се временни разлики при начисляване; Дебит 09 „Отсрочени данъчни активи” Кредит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода” - при погасяване; Дебит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ Кредит 09 „Отсрочени данъчни активи“ - при отписване; Дебит 99.1 „Печалби и загуби” Кредит 09 „Отсрочени данъчни активи” - отсрочени данъчни задължения въз основа на сделки, извършени през отчетния период, с облагаеми временни разлики при начисляване; Дебит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода” Кредит 77 „Отсрочени данъчни задължения” - при погасяване; Дебит 77 „Отсрочени данъчни задължения“ Кредит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ - при отписване; Дебит 77 „Отсрочени данъчни задължения“ Кредит 99.1 „Печалби и загуби“.
Отсрочените данъчни активи и пасиви се отписват при освобождаване от активите (пасивите), с които са свързани.
При преминаване от един отчетен период към друг сумите на горните показатели се променят. И за всеки отчетен период тяхната стойност или се начислява наново (сумата, начислена въз основа на резултатите от предходния период, се сторнира изцяло), или се коригира чрез допълнително начисляване или сторниране на част от сумата, определена като разлика между стойностите на показатели, начислени въз основа на резултатите от отчетния и предходни периоди. В резултат на коригиране на условния разход за данък върху дохода (приход) чрез отразяване на постоянни и отсрочени данъчни активи и пасиви в баланса, кредитното салдо на сметка 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ придобива стойност, равна на размера на данъка изчислява се от действителната печалба за отчетния период, формирана в данъчни счетоводни регистри. Тази сума се определя в данъчната декларация за доходите и служи като основа за изчисляване на авансовите плащания на данък върху доходите, преведени в бюджета. По този начин годишните показатели за текущия данък върху печалбата, отсрочените данъчни активи и пасиви се формират поетапно (на начислен принцип от началото на годината).
А) В баланса
- на ред 145 - салдото на отсрочените данъчни активи.
- на ред 240 - съставът на краткосрочните вземания ще включва и надплащане към бюджета за данък върху дохода;
- на ред 470 - финансовият резултат, получен чрез изчисление за периода от началото на годината, ще бъде включен в неразпределената печалба;
- на ред 515 - салдото на отсрочените данъчни задължения.
- на ред 624 - включва се дългът по данъци и такси, включително дългът към бюджета за данък общ доход.
Б) В отчета за доходите
- на ред 140 - печалба (загуба) преди данъци, общо;
- на ред 141 - отсрочени данъчни активи;
- на ред 142 - отсрочени данъчни задължения;
- на ред 150 - текущ данък върху дохода;
- на допълнителен ред 151 - отписани отсрочени данъчни активи и пасиви, които променят показателя за нетната печалба;
- на ред 190 - сумата на финансовия резултат на база начисляване от началото на отчетната година, получен чрез изчисление (нетна печалба, загуба);
- ред 200 за справка - постоянни данъчни активи и пасиви.
Състоянието на разплащанията с бюджета в края на отчетната година се определя като салдо по сметка 68.4 „Данък върху дохода“. Освен това, в дебита на сметка 68.4.1 „Разплащания с бюджета“ и кредита на сметка 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ в счетоводството през отчетната година, сумите, прехвърлени към бюджета и начисления данък върху доходите, се натрупват отделно .
Реформирането на баланса се извършва в програмите 1C при публикуване на документа „Затваряне на месеца“ от 31 декември. В този документ трябва да поставите отметка в полето за потвърждение в позиция „реформа на баланса“.
За да генерирате транзакции за приключване на месец декември и съответно на текущата година, трябва да изпълните последователно следните стъпки.
1. Публикувайте документа (меню "Документи") "Приключване на месеца" с дата 31 декември на отчетната година, като поставите отметка във всички квадратчета с изключение на последните четири (фиг. 1).
Ориз. 1. Приключване на месеца
На този етап се определя финансовият резултат за отчетната година (печалба или загуба), отписан от дебита (кредита) на сметки 90.9 и 91.9 към кредита (дебита) на сметка 99.1 „Печалби и загуби“.
2. Осчетоводете документа (меню „Данъчно счетоводство“) „Рутинни операции за данъчно счетоводство“ с дата 31 декември на отчетната година с отметка във всички квадратчета с изключение на последното (фиг. 2).
Ориз. 2. Приключване на месеца за данъчни сметки
След извършване на този документ могат да се установят постоянни и временни разлики между данъчната основа за данък върху дохода и счетоводния финансов резултат.
3. Публикувайте друг документ „Затваряне на месеца“ от 31 декември на отчетната година, като поставите отметка в квадратчетата само в позициите, съответстващи на операциите съгласно PBU 18/02 (фиг. 3).
Ориз. 3. Затваряне на месеца (прилагане на PBU 18/02)
При прилагане на PBU 18/02 се признават, погасяват и отписват отсрочени и постоянни данъчни активи и пасиви, поради което текущият данък върху дохода, формиран по кредита на подсметка 68.4.2, придобива стойност, равна на тази, изчислена в декларацията за данък върху дохода , тоест в данъчното счетоводство .
Горната последователност от действия съответства на месечна операция по приключване в края на месеца през отчетната година.
4. Публикувайте друг документ „Приключване на месеца“ с дата 31 декември на отчетната година, като поставите отметка само в едно квадратче за операцията „Реформиране на баланса“ (фиг. 4).
Ориз. 4. Реформа на баланса
5. Изпълнете втория документ „Рутинни операции за данъчно счетоводство“ от 31 декември на отчетната година, като също поставите отметка само в едно квадратче за операцията „Закриване на данъчни счетоводни сметки“ (фиг. 5).
Ориз. 5. Приключване на данъчни сметки
Понастоящем някои експерти също включват приключването на сметки за данък върху дохода 68.4.1 „Изчисляване с бюджета“ и 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ в процеса на реформиране на баланса. Тази операция се извършва ръчно. За целта е необходимо да осчетоводите документа "Счетоводна справка" (меню Дневници, Общи документи).
Така въведохме последната транзакция в дневника на бизнес транзакциите за отчетната година. Балансът е реформиран. Данъчните сметки са закрити. Отчитането на печалбите и загубите и данъка върху дохода ще започне през новата година отначало, „от нулата“.
Сега нека да разгледаме какви транзакции ще бъдат генерирани от 1C: Счетоводство автоматично при публикуване на горните документи.
1. Сумите на авансовите плащания за данък върху доходите, направени през годината, се зачитат от плащането на текущ данък върху доходите:
Дебит 68.4.2 "Изчисляване на данък върху дохода" Кредит 68.4.1 "Изчисления с бюджета."
В зависимост от взетото от организацията решение за закриване на подсметките, отбелязани по-горе, могат да бъдат извършени следните действия.
2. Сумата на надплащането на данък върху дохода може да бъде прехвърлена от дебита на подсметка 68.4.1 към специално създадена подсметка на сметка 68 „надплащане на данък върху дохода за минали периоди“ или включена в отсрочени данъчни активи:
Дебит 09 „Отсрочени данъчни активи“ (надплащане на данък) Кредит 68.4.1 „Изчисления с бюджета“.
3. Полученият данъчен дълг се прехвърля от кредита на сметка 68.4.2 по кредита на специално създадена подсметка на сметка 68 „Задължение към бюджета за данък върху доходите“.
4. Салдото по подсметките на сметка 90 се отписва от кредита (дебита) на подсметките от 1 до 8 към кредита (дебита) на сметка 90.9 „Печалба, загуба от продажби“.
5. Салдото по подсметките на сметка 91 се отписва от кредита (дебита) на сметки 91.1 „Други приходи“ и 91.2 „Други разходи“ към дебита (кредита) на сметка 91.9 „Баланс на други приходи и разходи“.
6. Салдото по подсметките на сметка 99 „Печалби и загуби“ се отписва от кредита (дебита) на сметки 99.2.1 „Условни разходи за данък върху дохода“, 99.2.2 „Условни приходи от данък върху дохода“, 99.2.3 „ Дълготрайни данъчни активи и пасиви" по дебит (кредит) на подсметка 99.1 "Печалби и загуби".
Как тези транзакции се отразяват в програмата, вижте Фигура 6.
Ориз. 6. Осчетоводяване на реформирането на баланса.
7. Салдото, образувано по сметка 99.1 „Печалби и загуби“, а именно нетната печалба (загуба) за отчетната година, се прехвърля в сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“:
Дебит 99.1 Кредит 84 - реализирана печалба; Дебит 84 Кредит 99.1 - получена загуба.
В резултат на това в началото на новата отчетна година подсметките 68.4.1, 68.4.2, както и сметки 90, 91, 99 нямат салдо.
В края на данъчния период програмата 1C затваря и данъчни сметки - аналози на счетоводните сметки в данъчното счетоводство.
Ако дадена организация получи загуба, тогава влиза в сила специална процедура за нейното отчитане, определена от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Като общо правило загубите се пренасят в бъдещето. Тоест данъчната основа на текущия период няма да бъде намалена с размера на тази загуба, тя ще намали данъчната основа през следващите десет години. И съгласно правилата на PBU 18/02, бъдещо намаляване на данъчната основа за данък върху печалбата и съответно самия данък върху печалбата води до формирането на данъчен актив на организацията (клаузи 11, 14 от PBU 18/02 ).
Нека да разгледаме примера за данъчно счетоводно отчитане на загубите.
Пример
Според счетоводните данни е получена загуба (-100 000 рубли).
Ако през отчетния (данъчен) период организацията е претърпяла загуба, данъчната основа за данък върху печалбата в данъчното счетоводство през този период се признава за равна на нула (клауза 8 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин в счетоводството има положителна разлика между данъчната основа за данък върху дохода и счетоводната загуба, в нашия пример тя е 100 000 рубли.
В данъчното счетоводство сумата на загубата се пренася и намалява данъчната основа на следващите отчетни (данъчни) периоди с не повече от 30%.
В счетоводството тази операция няма да доведе до промяна във финансовите резултати в бъдеще и следователно, съгласно параграф 11 от PBU 18/02, тя ще бъде призната като приспадаща се временна разлика (100 000 рубли). Параграф 14 от PBU 18/02 определя, че през отчетния период, когато възникват приспадащи се временни разлики, организацията признава отсрочен данъчен актив в своето счетоводство. Това е размерът на данъка върху дохода, който трябва да доведе до намаляване на начисления и дължим в бюджета данък върху доходите през следващите отчетни периоди.
Отсрочените данъчни активи се отразяват в счетоводството като нетекущи активи (подточки 17, 23 от PBU 18/02).
В нашия пример загуба от 100 000 рубли. - приспадаща се временна разлика.
Дебит 68.4.2 Кредит 99.2.2 - 24 000 рубли (100 000 рубли х 24%) - отразява условния доход от данък върху дохода в съответствие с параграф 20 от PBU 18/02; Дебит 09 Кредит 68.4.2 - 24 000 rub. (100 000 рубли х 24%) - отразен е отсрочен данъчен актив.
Салдото по сметка 68.4.2 „Изчисляване на текущия данък върху дохода“ според счетоводните данни ще бъде равно на нула (24 000 рубли - 24 000 рубли = 0). Това съответства на размера на данъка върху дохода, отразен в данъчната декларация за доходите, тоест в данъчното счетоводство.
При стопански дейности, чиято цел е реализиране на печалба, е необходимо да се водят записи. Вземат се предвид доходите, които предприемачът получава, и направените разходи. Резултатите от дейностите се обобщават, изчисляват се загуби или печалби. Във всеки случай трябва да докладвате на държавата и да плащате данъци. Основният данък, който една компания трябва да плати на OSNO, е данъкът върху дохода. Разбира се, ако компанията не е на опростената система за данъчно облагане и използва други специални режими (UTII, Единен земеделски данък).
Оказва се, че дружеството трябва да води счетоводство, за да определи финансовия резултат от дейността си, което показва как е работило дружеството, изисква се от учредителите, инвеститорите, банките и т.н. Освен това е длъжно да поддържа данък записи, необходими за определяне на базата за изчисляване на данъка върху печалбата. Различните видове счетоводство водят до различни цифри на печалбата.
Основните правни актове, регулиращи счетоводното отчитане на данъка върху доходите, са Данъчният кодекс и PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на корпоративния данък върху доходите“.
Отчитане на данъка върху дохода в счетоводството
Счетоводството показва печалба или загуба в края на отчетния период; този резултат се използва за изчисляване на плащането на текущия данък върху дохода към бюджета. Счетоводната сметка за записване на изчисленията е дадена по-долу.
Размерът на печалбата или загубата в резултат на дейността (ред 2300 от отчета за финансовите резултати) се умножава по текущата данъчна ставка - 20%, което води до създаване на суми на условен приход или условен разход. Но това не е окончателната цифра за прехвърляне на данъка; тя се коригира за разликите. При липсата им получената сума ще бъде равна на дължимия данък.
Ако една компания има маловажен резултат от дейността си, тоест загуба, тогава условният доход се формира чрез умножаване на размера на загубата по процент от 20%. Записите, които го показват, са както следва:
Kt 99, с откриване на отделна подсметка „Условен разход (доход) за данък върху дохода“ - Dt 68 (изчисляване на данък върху дохода).
Получената счетоводна печалба, умножена по 20%, е условен разход за данък върху дохода. Трябва да бъде записано със следните записи: Dt 68 – Kt 99.2.
Пример
Компанията получи загуба от 420 000 рубли, а през следващия отчетен период печалба от 550 000 рубли. Изчисляваме условни приходи и условни разходи:
Dt 99.1 – Kt 90.9 – 420 000 рубли (отразена загуба)
Dt 68 – Kt 99.2 – 84 000 рубли (420 000 x 20%) – условен доход за данък общ доход.
Следващ период:
Dt 90.9 – Kt 99.1 – 550 000 рубли (отразена печалба)
Dt 99.2 – Kt 68 – 110 000 рубли (550 000 x 20%) – условен доход на компанията.
Откъде идват постоянните и временните различия? Константите се получават в резултат на това, че някои разходи/приходи не се вземат предвид в данъчното счетоводство, а само в счетоводството. Например, една компания има доход от вноска в уставния капитал на друга компания: доходите от вноската няма да бъдат признати за данъчни цели. Постоянните разлики идват под формата на постоянни данъчни задължения (PNO), които увеличават размера на данъка, и постоянни данъчни активи (PNA), които водят до намаляване на данъчните суми през отчетния период.
PNO се извършва съгласно Dt 99.2.3 „Постоянни данъчни задължения“ и Kt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“, а PNA се извършва съгласно Dt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“ и Kt 99.2.3 „ Постоянно данъчно задължение”.
При признаване на разходи или приходи в различни периоди от време възникват временни разлики и в двата вида счетоводство, които се делят на приспадащи се и облагаеми.
Когато разходите се признават по-късно за данъчно счетоводство и приходите по-рано от счетоводно, това са разлики, подлежащи на приспадане. Например загуба от продажбата на дълготрайни активи не се отписва в данъчното счетоводство веднага, а в течение на полезния живот.
Отсроченият данъчен актив (DTA) се получава чрез умножаване на приспадащата се временна разлика по 20%. При начисляване на ИТ се генерират транзакции Dt 09 - Kt 68, а при отписване: Dt 68 - Kt 09.
Облагаемите разлики (TDV) водят до допълнителни суми за плащане. Те ще са резултат от признаването на разходите в данъчното счетоводство по-рано, а на приходите по-късно, отколкото в счетоводството. NVR x 20% е отсрочено данъчно задължение (DTL).
Отчитането на IT се извършва, както следва: при начисляване на Dt 68 - Kt 77. Ако IT намалее, тогава Dt 77 - Kt 68.
Важно е да запомните, че текущият данък винаги трябва да съответства на размера на данъка, записан в подадената данъчна декларация. Трябва също така да запомните да правите записи в счетоводството за формирането на условни разходи и условни приходи.
Отчитане на данъка върху дохода в данъчното счетоводство
Разходите ни помагат да намалим базата, върху която се изчисляват данъците. Те се приспадат от приходите, получени от организацията, но не всички разходи могат да бъдат записани в данъчното счетоводство.
Съгласно общото правило, установено с чл. 252 от Данъчния кодекс, разходите на дружеството в данъчното счетоводство трябва да бъдат:
а) оправдани, т.е. икономически необходими за компанията, например закупуването на кафе за счетоводни служители не може да бъде отписано като разход, не може да се нарече оправдано;
б) потвърдени с коректно съставени документи, в съответствие със законовите изисквания. Това могат да бъдат всякакви подкрепящи документи: карти за пътуване, заповеди, отчети за извършената работа и др. Ако се представят документи от чужда държава, те трябва да бъдат преведени на руски език. Но трябва да имате предвид, че трябва да имате пълен комплект - ако това е договор, тогава той трябва да включва сертификат за завършена работа, фактура, документи за доставка и др. Когато към договора е приложена само фактура, такива разходи не могат да бъдат признати. Федералната данъчна служба също препоръчва използването на универсален документ за превод за потвърждаване на разходите.
в) трябва да се правят разходи, за да се генерират приходи, което по принцип е основното за търговската дейност на всяка фирма. Ако през даден месец няма приходи, тогава разходът пак може да бъде признат, основното е разходите да са направени за техния вид дейност.
Ако даден разход не отговаря на поне едно от горните изисквания, той не може да бъде приет, поради което някои от разходите изобщо не се признават в данъчното счетоводство.
Това е първата точка, която най-често предизвиква спорове с контролните органи, тъй като Данъчният кодекс няма ясна дефиниция на валидността и инспекторите тълкуват това донякъде субективно. Смята се, че ако печалбата на компанията не е много висока, тогава закупуването на скъпи неща е икономически неоправдано и това не може да се вземе предвид в разходите. Например, една организация има сравнително малък оборот - приблизително 50 000 рубли на месец, но прави скъпи дизайнерски ремонти за 5 милиона рубли. Данъчните власти също обръщат внимание на разходите, които са донесли загуба през отчетния период, не са донесли печалба и не съответстват на основния вид дейност. В случаите, когато данъчните власти са признали разход за неоправдано скъп, но действително извършен, разходите могат да бъдат приети въз основа на пазарни цени.
Разходите, които се вземат предвид в рамките на установените стандарти, се наричат стандартизирани. Има и нестандартизирани, те се вземат предвид изцяло.
Има също така разходи от основна дейност и неоперативни разходи.
Разходите от основна дейност включват тези, свързани с производството и продажбите, а именно: разходи за извършване на работа, предоставяне на услуги, производство, съхранение и доставка на стоки, поддръжка на дълготрайни активи, застраховки и др. Има общо четири вида:
4) други разходи, които включват: лизингови плащания, пътни, правни, консултантски услуги и др.
Неоперативните разходи включват тези, които не са пряко свързани с производствения процес и продажбата на стоки, но също са необходими за функционирането на организацията. Например, това са лихви по заеми, дългове, съдебни разноски, различни отстъпки за купувачи, както и загуби.
Разходите, които не се вземат предвид в данъчното счетоводство и не намаляват базата за изчисление, могат да бъдат намерени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, списъкът там е изчерпателен и включва дивиденти, неустойки, глоби, вноски в упълномощеното капитал и други.
Подоходен данък каква сметка -подобна интернет заявка е доста често срещана сред начинаещите счетоводители. Нека да разгледаме алгоритъма за счетоводно отчитане на този данък и да разберем кои сметки се използват за генерирането му и за записване на изчисленията за него.
Отчитане на данъка върху дохода без използване на PBU 18/02
Когато една компания не прилага PBU 18/02, в нейното счетоводство приходите и разходите се разделят на взети под внимание и невзети под внимание, за да се изчисли данъкът върху дохода, което в този случай е много просто, както и проверката на правилността на изчисляването му: достатъчно е да проверите счетоводните и данъчните регистри.
Отчитане на данъка върху дохода съгласно PBU 18/02
Използването на PBU 18/02 ви позволява да проследите цялата схема за формиране на данъци, като вземете предвид разликите между счетоводството и данъчното счетоводство, които могат да бъдат постоянни или временни.
Постоянните разлики се формират от приходи и разходи, които не се вземат предвид за данъчни цели. Временни разлики възникват, когато има несъответствие във времето на приемане на приходите и разходите в счетоводството и за данъчни цели. Преобладаващата част от временните разлики възникват от разходи, които се вземат предвид по различен начин за счетоводни и данъчни цели. Значителна част от разходите в счетоводството се приемат по-рано, отколкото в данъчното счетоводство. Но се случват и обратните ситуации.
Осчетоводявания в дебита на сметка 68 при генериране на данък върху дохода
разбери, каква е сметката за данък общ доходтрябва да се използва при прилагане на PBU 18/02, като се използва следният алгоритъм. Данъкът в този случай се формира, както следва:
- Данъкът, изчислен от счетоводната печалба, се документира чрез осчетоводяване на Dt 99 Kt 68.04.2.
- Данъчните суми (постоянни данъчни задължения), натрупани от постоянни разлики, се вземат предвид:
- Dt 68.04.2 Kt 99 - от доходи, които не се вземат предвид за данъчни цели;
- Dt 99 Kt 68.04.2 - от разходи, които не се вземат предвид за данъчни цели.
- Данъчните суми, начислени от временни разлики към момента на тяхното счетоводно възникване, се вземат предвид:
- Dt 09 Kt 68.04.2 - отсрочени данъчни активи (за разходи, приети в счетоводството по-рано от данъчното счетоводство);
- Dt 68.04.2 Kt 77 - отсрочени данъчни задължения (за разходи, приети в данъчното счетоводство по-рано от счетоводството).
- Вземат се предвид данъчните суми върху предварително начислени временни разлики, за които е станало възможно приключване в даден период. Коя сметка - отсрочени данъчни активи или отсрочени данъчни пасиви - се закрива зависи от вида на временната разлика:
- Dt 68.04.2 Kt 09 - отсрочени данъчни активи (за разходи, приети в счетоводството по-рано от данъчното счетоводство);
- Dt 77 Kt 68.04.2 - отсрочени данъчни задължения (за разходи, приети в данъчното счетоводство по-рано от счетоводството).
Така че отговорът на въпроса е, каква е сметката за данък общ доходизползван за отчитане зависи от конкретната ситуация. По-специално, дебитът на сметка 68 се използва активно за тези цели.
