"Международный бухгалтерский учет", 2010, N 14
В статье исследуются различия российского Плана счетов и плана счетов, составленного в целях ведения бухгалтерского учета по МСФО. В своей статье автор предложил проект плана счетов по МСФО и порядок нумерации бухгалтерских счетов. Кроме того, предлагается ввести класс счетов для ведения управленческого учета.
При выборе аналитики на счетах учета затрат, доходов и прибыли, по мнению автора, следует исходить из основного предмета управленческого учета - центров ответственности.
План счетов является фундаментальной основой любого учета компании, который представляет собой инструмент применения метода двойной записи. Грамотно составленный план счетов по МСФО, учитывающий вид деятельности и особенности учета компании, а также требования пользователей финансовой отчетности, позволит бухгалтеру не только оптимально вести учет и составлять отчетность, но и контролировать правильность ведения учета. При внедрении МСФО в российскую систему бухгалтерского учета возникают технические проблемы адаптации действующего плана счетов к требованиям международных стандартов, поэтому необходимо сравнить особенности Плана счетов, принятого в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н), со спецификой планов счетов, применяемых в компаниях, перешедших на МСФО.
Российский План счетов строится по модели "кругооборота средств организации". Восемь разделов Плана нумеруются с учетом порядка выполнения этапов производственного цикла. Производственный процесс начинается со взаимодействия внеоборотных активов (разд. I) и производственных запасов (разд. II), которые в процессе обработки (переработки) переходят в стадию незавершенного производства и в учетном процессе представлены в виде произведенных затрат (разд. III).
Далее полученная готовая продукция (разд. IV) при реализации трансформируется в запас денежных средств (разд. V), после произведенных расчетов (разд. VI) средства капитализируются (разд. VII). Затем полученные финансовые результаты (разд. VIII) при расширенном производстве инвестируются во внеоборотные активы, замыкая производственный кругооборот.
Российский План счетов базируется на концепции "права собственности", основу которой составляет положение о том, что на балансе учитываются только те активы и пассивы, право собственности на которые перешло к компании. Такой План счетов не связан со структурой финансовых отчетов, в частности, с форматом горизонтальной модели баланса. Данное положение обязывает каждого бухгалтера переводить данные в другой формат, основывающийся на отражении всех элементов учета.
В зарубежных компаниях модель плана счетов повторяет структуру двух форм отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о совокупных доходах. Такая модель плана счетов носит название англосаксонской модели. Как правило, зарубежный план счетов содержит девять обязательных классов счетов, он имеет следующую структуру:
- I класс "Денежные средства";
- II класс "Краткосрочные активы";
- III класс "Долгосрочные активы";
- IV класс "Краткосрочная и долгосрочная задолженность";
- V класс "Капитал";
- VI класс "Доходы";
- VII класс "Расходы";
- VIII класс "Забалансовые счета";
- IX класс "Счета управленческой бухгалтерии".
Первые пять классов включают в себя балансовые счета, шестой и седьмой классы - это транзитные счета доходов и расходов. Перечень забалансовых счетов в МСФО шире по сравнению с российским Планом счетов. Девятый класс плана счетов включает счета управленческой бухгалтерии, которые являются контрольными по отношению к транзитным счетам. В плане счетов, составленном в соответствии с МСФО, отсутствуют активно-пассивные счета (например, на счетах "Дебиторы" отражается задолженность сторонних контрагентов компании, а на счетах "Кредиторы" отражается задолженность компании по платежам налогов в бюджет, а также задолженность кредитующим организациям). В приложении к плану счетов компании приводятся формулы соответствия между счетами финансового и управленческого учетов.
В большинстве европейских стран, а также в США план счетов начинается с высоколиквидных активов, т.е. он составляется в порядке убывания ликвидности активов и пассивов, отражаемых в нем.
В МСФО нет правил формирования плана счетов, поскольку во многих зарубежных странах он не принимается на законодательном уровне. Например , в некоторых англоязычных странах (США и Великобритания) компании внутренним приказом самостоятельно разрабатывают свой план счетов. В России, Франции и Германии на законодательном уровне принимается единый план счетов, который должен использоваться компаниями в обязательном порядке. Некоторые страны СНГ (Украина, Казахстан, Армения и др.) изменили свои планы счетов для удобства перехода на МСФО.
Рассмотрев структуру российского Плана счетов и плана счетов англосаксонской модели, выявим основные различия правил их построения:
- схема построения планов счетов различна;
- в МСФО устанавливаются не количество, нумерация и корреспонденция счетов, а порядок отражения результатов учета в отчетности компании, поэтому при построении плана счетов компания должна отталкиваться именно из этих требований;
- одному счету по российскому Плану счетов могут соответствовать несколько счетов по МСФО и наоборот;
- в плане счетов по МСФО отсутствует понятие "синтетический счет", поскольку применяется 4- или 5-уровневая система нумерации счетов, которая отражает одновременно принадлежность к синтетическому счету (первые две цифры номера), а также и аналитику с требуемой долей детализации (оставшиеся цифры номера).
Наиболее важными условиями, которыми должна руководствоваться компания при составлении плана счетов, являются:
- возможность проведения анализа всех элементов отчетности, т.е. статьи отчетов должны быть достаточно аналитичны;
- упрощение процедуры анализа затрат в отчетности посредством выделения оборотных активов отдельными строками;
- обеспечение простого составления основных финансовых отчетов (прежде всего отчета о финансовом положении и отчета о совокупных доходах);
- план счетов должен обладать возможностью быстрой доработки при изменении структуры или бизнеса компании;
- план счетов должен быть адаптирован к задачам управленческого учета, а не к задачам управления имуществом.
Анализ различий отечественного и зарубежных планов счетов позволяет принять решение о том, какой план позволит оптимально вести учет и облегчить трансформацию российской отчетности в формат МСФО. Приведем некоторые рекомендации по построению плана счетов, применяемого при ведении учета в соответствии с МСФО.
- При выборе структуры плана счетов целесообразно отталкиваться в первую очередь от строк отчета о финансовом положении и отчета о совокупных доходах. Это позволит при составлении финансовой отчетности в любой момент распечатать и проанализировать "пробный баланс".
- Нумерация счетов должна содержать понятную кодировку, позволяющую, во-первых, автоматизировать работу по построению форм отчетности, во-вторых, вести аналитику с требуемой степенью детализации, в-третьих, автоматизировать процесс трансформации российской отчетности в формат МСФО.
- Целесообразно вести аналитику по видам оценок элементов, учитывая эту специфику в МСФО.
- Практическое внедрение принципов учета МСФО на основе структуры построения плана счетов в России проблематично как для внедрения самих международных стандартов, так и для компьютеризации учетного процесса, поэтому план счетов целесообразнее строить на основе англосаксонской модели.
План счетов компании
Номер счета | Наименование счета |
1000 | Текущие активы |
1100 | Денежные средства |
1110 | Денежные средства в кассе |
1120 | Денежные средства на расчетном счете |
1130 | Эквиваленты денежных средств |
2000 | Краткосрочные активы |
2110 | Краткосрочные займы выданные |
2111 | Векселя полученные |
2112 | Ценные бумаги полученные |
2113 | Счета к получению (дебиторская задолженность) |
2120 | Резерв на безнадежные долги |
2210 | Краткосрочная дебиторская задолженность |
2211 | Дебиторская задолженность по взносам в уставный капитал |
2212 | Дебиторская задолженность дочерних компаний |
2213 | Дебиторская задолженность по налогам |
2310 | Запасы |
2311 | Сырье и материалы |
2312 | Незавершенное производство |
2313 | Готовая продукция |
2314 | Товары |
2315 | Прочие запасы |
3000 | Долгосрочные активы |
3110 | Основные средства |
3111 | Накопленная амортизация по основным средствам |
3210 | Нематериальные активы |
3211 | Деловая репутация |
3212 | Накопленная амортизация по нематериальным активам |
3310 | Незавершенное строительство |
3410 | Инвестиционная собственность |
3510 | Долгосрочные финансовые вложения |
3610 | Долгосрочная дебиторская задолженность |
4000 | Текущие обязательства |
4110 | Краткосрочные обязательства |
4120 | Задолженность по налогам и сборам |
4130 | Прочие краткосрочные обязательства |
4240 | Долгосрочные обязательства |
4241 | Долгосрочная кредиторская задолженность |
5000 | Собственный капитал |
5110 | Акционерный капитал |
5120 | Объявленный капитал |
5130 | Оплаченный капитал |
5240 | Собственные акции, выкупленные у акционеров |
5350 | Эмиссионный доход |
5460 | Прибыли (убытки) прошлых лет |
5470 | Прибыли (убытки) текущего года |
6000 | Доходы |
6100 | Выручка от реализации |
6200 | Прочие доходы |
7000 | Расходы |
7100 | Себестоимость реализованной продукции |
7110 | Переменные расходы |
7111 | Заработная плата |
7112 | Материалы |
7113 | Плата за транспортные услуги |
7120 | Постоянные расходы |
7200 | Общие, коммерческие и административные расходы |
7300 | Прочие расходы |
7400 | Расходы по налогу на прибыль |
7410 | Налоги на прибыль |
7420 | Отложенные налоги на прибыль |
8000 | Забалансовые счета |
8001 | Арендованные основные средства |
8002 | Материальные ценности на ответственном хранении |
8010 | Износ основных средств |
8011 | Основные средства, сданные в аренду |
9000 | Счета управленческого учета |
9100 | Счета центра затрат |
9110 | Себестоимость продукции A |
9120 | Себестоимость продукции B |
9130 | Себестоимость продукции C |
9200 | Счета центра доходов |
9210 | Выручка от продажи продукции A |
9220 | Выручка от продажи продукции B |
9230 | Выручка от продажи продукции C |
9300 | Счета центра прибыли |
9310 | Прибыль (убыток) от продукции A |
9320 | Прибыль (убыток) от продукции B |
9330 | Прибыль (убыток) от продукции C |
9400 | Счета центра инвестиций |
9410 | Прибыль (убыток) от сегмента A |
9420 | Прибыль (убыток) от сегмента B |
9430 | Прибыль (убыток) от сегмента C |
При разработке данного плана счетов автор исходил из того, что цифра первого порядка нумерации счета означает класс счетов. Это позволяет определить принадлежность конкретного счета к определенному разделу формы отчетности, например, к разделу "Текущие активы" или "Долгосрочные активы", "Собственный капитал" или прочих разделов форм отчетности.
Цифра второго порядка в нумерации счета означает вид активов или обязательств, выделяемых в отдельную строку балансового отчета либо отчета о совокупных доходах. Например , это "Основные средства", "Нематериальные активы", "Акционерный капитал", "Прибыль" или прочие строки отчетности.
Цифра третьего порядка в нумерации счета означает детализацию строк форм отчетности, например, "Запасы", "Обязательства" и прочие группы.
Цифра четвертого порядка в нумерации счета означает аналитику счета. При выборе грамотной аналитики на счетах управленческого учета считаем целесообразным детализировать элементы затрат исходя из центров планирования затрат и прибыли. Такая позиция, по мнению автора, решит две задачи: сблизит учет Российской Федерации и учет в соответствии с МСФО и методически организует управленческий учет компании. В связи с изложенным, за основу девятого класса плана счетов был выбран аналитический учет на счетах затрат и счетах прибыли. За основу ведения аналитики на счетах учета затрат, доходов и прибыли были взяты центры ответственности, составляющие основной предмет управленческого учета: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций компании, выпускающей продукцию A, B и C.
Исходя из того, что центры затрат призваны обеспечить максимальный результат при заданном минимуме вложений, целесообразно в плане счетов вести учет по элементам затрат, используя по аналогии для этого активные счета к счету 91 российского Плана счетов.
Центры доходов ответственны за получение доходов, поэтому в плане счетов находят отражение доходы от обычных видов деятельности (пассивные субсчета к счету 90 российского Плана счетов) и от прочих видов деятельности (пассивные субсчета к счету 91 российского Плана счетов).
Центры прибыли отвечают за размер полученной прибыли: за соотношение доходов и расходов, относящихся к одноименным видам доходов и расходов (принцип сопоставимости). Отследить соотношение доходов и расходов по каждому виду деятельности можно в аналитике, по аналогии применяемой к счетам 90.9 и 91.9 российского Плана счетов.
Центры инвестиций - это сегменты компании. Сегментная отчетность служит в управленческих целях при определении эффективности использования инвестированных в них средств. Финансовый результат, полученный в результате деятельности центров инвестиций, отражается за отчетный год на счете 99 "Прибыли и убытки" российского Плана счетов, т.е. для учета эффективности инвестиций в тот или иной сегмент необходимо ввести аналитику на данном счете, которая будет именоваться "Выбранный сегмент".
Таким образом, с полным основанием можно будет утверждать, что правильно составленный план счетов поможет оптимальному ведению учета в соответствии с требованиями МСФО и обеспечит возможность быстрого обнаружения ошибок в регистрах учета и отчетности.
Список литературы
- Козлов И. План счетов по МСФО: особенности, ошибки, рекомендации // МСФО практика применения. 2007. N 3. С. 57 - 63.
- МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности - 2009/2010: в 2 ч. М.: Альпина Паблишерз, 2010. Часть 1.
- Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Л.Б.Трофимова
Российский университет дружбы народов
Мы продолжаем цикл статей, посвященных международным стандартам финансовой отчетности. В центре внимания этого материала - План счетов, используемый при ведении учета по МСФО.
Сразу скажем, в отличие от российских стандартов международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. Следовательно, компания, которая ведет учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, может разработать и использовать план счетов, отличный от плана счетов других компаний. Другими словами, международный план счетов разрабатывается компанией самостоятельно, без какой-либо указки сверху. В России же, как известно, План счетов регламентирован приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. И хотя он носит рекомендательный характер, на практике большинство компаний используют его практически в неизменном виде.
Итак, рассмотрим, как может выглядеть примерный план счетов компании, составляющей отчетность по МСФО, и сравним его с российским аналогом. При этом заметим, что вести учет по международным стандартам можно, используя и российский план счетов, но расширив его для целей МСФО.
Общие правила построениямеждународного плана счетов
При построении плана счетов согласно МСФО необходимо помнить о том, что он должен:
Обеспечивать простое составление основных финансовых отчетов (прежде всего Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках);
Быть настолько гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;
Обеспечить достаточную детализацию для построения управленческих отчетов.
Чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов обычно составляют по такому принципу. В первой части плана счетов перечисляют все балансовые счета (так называемые постоянные счета) в том порядке, в каком они указаны в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства. А во второй части указывают счета прибылей и убытков («временные счета», которые открываются в начале финансового года и закрываются в конце). Отметим, что сами международные стандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а только регламентируют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете.
При таком построении плана счетов представление о Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу после распечатки оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса. Отметим, что таким спо-собом построены планы счетов большинства европейских компаний.
Как правило, статьи перечисляются в порядке увеличения ликвидности (что аналогично российской практике). При этом счета в международном учете имеют численное обозначение, содержащее не два знака (как в России), а, например, пять, шесть или даже 20. Зачастую вводятся некие общие счета, которые в дальнейшем никогда не будут содержать данных в денежном выражении. Примером является счет «Внеоборотные активы», который будет попадать в баланс только в качестве названия соответствующего раздела, а конкретные значения будут отражены по соответствующим статьям внутри этого раздела. Подобный подход нехарактерен для российского учета.
Отметим и некоторые другие расхождения. Западная практика ведения учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда как в России проводка имеет жестко заданный вид - дебет счета… кредит счета… При этом все финансовые отчеты согласно МСФО построены таким образом, что оперируют только с входящим и исходящим , а также свернутыми оборотами (не разделяя их на дебетовый и кредитовый).
Таким образом, каждый счет международного плана счетов является либо активным, либо пассивным. Активно-пассивные счета, например аналог российского счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , отсутствуют. Вместо этого счета в международной практике используется несколько счетов. Другой пример: российскому счету 90 «Продажи» в западном учете соответствуют отдельные счета «Доходы от продаж» и «Себестоимость продаж».
Все это приводит к тому, что план счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов и субсчетов.
Пример плана счетов согласно МСФО
В соответствии с вышеприведенными принципами международный план счетов может быть построен, например, так (примерный образец приведен на стр. 1 , на стр. 2 , на стр. 3 , на стр. 4):
1ХХХ - Внеоборотные активы;
2ХХХ - Оборотные активы;
3ХХХ - Капитал;
4ХХХ - Долгосрочные обязательства;
5ХХХ - Краткосрочные обязательства;
6ХХХ - Доходы;
7ХХХ - Расходы;
8ХХХ - Счета управленческого учета;
9ХХХ - Забалансовые счета.
Счета, начинающиеся на 1, 2, 3, 4 и 5, являются балансовыми счетами и расположены в порядке, повторяющем балансовый отчет по МСФО. Счета, начинающиеся на 6 и 7, являются счетами доходов и расходов. Счета, начинающиеся с цифры 8, - это временные счета, предназначенные для сбора аналитической информации при учете затрат на производство. Фактически они выполняют роль счетов раздела III «Затраты на производ-ство» российского плана счетов. В конце отчетного периода они закрываются на счета незавершенного производства и готовой продукции. И наконец, счета, начинающиеся с цифры 9, - это .
Возможно перечисление счетов доходов и расходов в том порядке, в каком они указаны в Отчете о прибылях и убытках. В этом случае план счетов в части временных счетов мог бы выглядеть так:
61ХХ - Доходы от реализации;
62ХХ - Себестоимость реализации;
71ХХ - Коммерческие и административные расходы;
72ХХ - Прочие доходы;
73ХХ - Прочие расходы;
74ХХ - Налог на прибыль;
75ХХ - Чрезвычайные прибыли и убытки.
Как известно, структура российского Плана счетов выглядит несколько иначе.
План счетов МСФОАндрей Гершун Зачем нужен план счетов МСФО?В отличие от российских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. В частности, в США и Великобритании каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, план счетов, как и в России, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий. В отличие от российского плана счетов, французский имеет переменное число цифр в номере счета. Так, счет 21 — это Основные средства, а счет 281 — Накопленный износ основных средств. Пример: французский план счетов (приведен частично) При построении отчетности в соответствии с МСФО можно воспользоваться российским планом счетов. Однако его структура разрабатывалась более 50 лет назад и со времени создания потеряла свою ясность для практикующих бухгалтеров (вспомните, как тяжело заполнять баланс и отчет о прибылях и убытках на основе этого плана счетов). При переходе на международные стандарты некоторые страны СНГ (Украина, Молдавия, Казахстан и другие) изменили планы счетов, чтобы упростить бухгалтерам сбор информации и построение финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Работа над новым российским планом счетов еще не закончена, согласно прогнозам, он будет опубликован не ранее 2001 года. А пока предприятие может составить свой план счетов, который обеспечит удобное построение финансовой отчетности в рамках МСФО. |
Разместите кнопку на своём сайте:
kurs.znate.ru
kurs.znate.ru
План счетов ias по материалам статьи А. Гершуна «План счетов мсфо» актив
ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ IAS *
* по материалам статьи А.Гершуна «План счетов МСФО»
АКТИВ
1 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
11 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
111 Нематериальные активы
112 Амортизация нематериальных активов
12 ДОЛГОСРОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
121 Земельные участки и недвижимость
122 Износ земельных участков и недвижимости
123 Основные средства
124 Износ основных средств
125 Природные ресурсы
126 Истощение природных ресурсов
13 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ
131 Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны
132 Долгосрочные инвестиции в связанные стороны
133 Изменение стоимости долгосрочных инвестиций
14 ОТСРОЧЕННЫЕ АКТИВЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
141 Отсроченные активы по налогу на прибыль
15 ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
152 Долгосрочная дебиторская задолженность
153 Долгосрочные авансы выданные
154 Долгосрочные расходы будущих периодов
155 Прочие долгосрочные активы
2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
21 ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
211 Сырье и материалы
212 Незавершенное производство
213 Готовая продукция
214 Товары
22 НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО
221 Незавершенное строительство по договорам подряда
23 КРАТКОСРОЧНАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
231 Расчеты с заказчиками
232 Резерв по сомнительным долгам
233 Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон
24 ПРОЧАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПРЕДОПЛАТА
241 Авансы выданные
242 Расходы будущих периодов
243 Расчеты с бюджетом
244 НДС к возмещению
245 Расчеты с подотчетными лицами
246 Начисленные доходы
247 Займы выданные
248 Прочая дебиторская задолженность
25 КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ
251 Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны
252 Краткосрочные инвестиции в связанные стороны
253 Изменение стоимости краткосрочных инвестиций
26 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ЭКВИВАЛЕНТЫ
262 Расчетный счет
263 Валютный счет
264 Специальные счета в банках
265 Денежные переводы в пути
27 ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
272 Прочие текущие активы
ПАССИВ
3 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
31 УСТАВНЫЙ И ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
311 Уставный капитал
312 Эмиссионный доход
313 Неоплаченный капитал
314 Собственные выкупленные акции
32 РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
321 Переоценка долгосрочных активов
322 Курсовая разница по инвестициям в дочерние предприятия
323 Субсидии государственным предприятиям
33 НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ
331 Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет
332 Поправка результатов прошлых лет
333 Чистая прибыль отчетного года
334 Объявленные дивиденды
4 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
41 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
411 Долгосрочные займы
412 Прочие долгосрочные финансовые обязательства
42 ОТСРОЧЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
421 Отсроченные обязательства по налогу на прибыль
43 ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
431 Долгосрочные доходы будущих периодов
432 Долгосрочные авансы полученные
433 Прочие долгосрочные начисленные обязательства
5 КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
51 КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
511 Краткосрочные займы
512 Текущая доля долгосрочных обязательств
513 Прочие краткосрочные финансовые обязательства
52 КРАТКОСРОЧНЫЕ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
521 Расчеты с поставщиками
522 Краткосрочные обязательства связанным сторонам
53 КРАТКОСРОЧНЫЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
531 Расчеты по заработной плате
532 Расчеты с подотчетными лицами
533 Расчеты по налогам
534 Расчеты с учредителями
535 Проценты, начисленные к оплате
536 Резервы предстоящих расходов и платежей
54 ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
541 Краткосрочные авансы полученные
542 Текущие доходы будущих периодов
543 Прочие краткосрочные обязательства
ОПЕРАЦИОННЫЕ СЧЕТА
6 ДОХОДЫ
61 ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖ
611 Доходы от реализации готовой продукции
612 Доходы от реализации товаров
613 Доходы от реализации услуг
64 ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
641 Доходы от реализации текущих активов
642 Доходы от текущей аренды
643 Доходы в виде штрафов и пеней
644 Доходы от изменения метода оценки текущих активов
645 Доходы от возмещения потерь
646 Прочие операционные доходы
65 ДОХОДЫ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
651 Доходы от выбытия нематериальных активов
652 Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов
653 Доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов
654 Дивиденды полученные
655 Проценты полученные
656 Доходы от операций со связанными сторонами
657 Прочие доходы от инвестиционной деятельности
66 ДОХОДЫ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
661 Роялти
662 Доходы от лизинга
663 Доходы от безвозмездно полученных активов
664 Доходы от грантов
665 Доходы от курсовых разниц
666 Прочие доходы от финансовой деятельности
68 ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ
681 Компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий
682 Прочие чрезвычайные доходы
7 РАСХОДЫ
71 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ
711 Себестоимость реализованной готовой продукции
712 Себестоимость проданных товаров
713 Себестоимость оказанных услуг
72 КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ
721 Расходы на маркетинг
723 Расходы на упаковку
724 Транспортные расходы по сбыту
725 Гарантийный ремонт
726 Расходы по сомнительным долгам
727 Расходы по возврату и снижению цен
728 Прочие коммерческие расходы
73 ОБЩИЕ И АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ
731 Амортизация основных средств
732 Амортизация нематериальных активов
733 Зарплата адмистративного и хозяйственного персонала
734 Социальные отчисления
735 Налоги, сборы и платежи (за исключением налога на прибыль)
736 Профессиональные услуги
737 Представительские и командировочные расходы
738 Офисные расходы, расходы на связь
739 Прочие общие и административные расходы
74 ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
741 Расходы по реализации текущих активов
742 Расходы по текущей аренде
743 Расходы по штрафам и пеням
744 Расходы от изменения методов оценки текущих активов
745 Расходы по процентам на кредиты и займы
746 Нераспределенные косвенные производственные расходы
747 Недостачи и потери
748 Прочие операционные расходы
75 РАСХОДЫ ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
751 Расходы по выбытию нематериальных активов
752 Расходы по выбытию долгосрочных материальных активов
753 Расходы по выбытию долгосрочных финансовых активов
754 Расходы по операциям со связанными сторонами
755 Прочие инвестиционные расходы
76 РАСХОДЫ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
761 Расходы по роялти
762 Расходы по лизингу
763 Расходы по курсовым разницам
764 Прочие финансовые расходы
77 РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
771 Налог на прибыль
78 ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ УБЫТКИ
781 Убытки от стихийных бедствий
782 Прочие чрезвычайные расходы
8 СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
81 ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
811 Расход сырья и материалов
82 ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
821 Прямые затраты на оплату труда
822 Социальные отчисления
83 ПРЯМЫЕ НАКЛАДНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
831 Накладные производственные затраты
84 КОСВЕННЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
841 Износ, ремонт и содержание основных средств
842 Амортизация нематериальных активов
843 Зарплата управленческого и обслуживающего персонала
844 Социальные отчисления
845 Командировочные расходы
846 Прочие косвенные производственные затраты
85 ДРУГИЕ СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
851 Прочие счета управленческого учета
9 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
И.
А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет
Сборник тестов
Приводятся тестовые задания и задачи по учету отдельных видов активов и доходов организации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Введение (142)
Публичный отчет
Главным инструментарием реформирования бухгалтерского учета в России являются международные стандарты финансовой отчетности. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу определен свод положений
Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности как системы
Публичный отчет
Защита состоится 2009 года в 1515 на заседании Диссертационного совета Д501.001.18 при Московском Государственном Университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 11 2, Москва, ГСП-2, Воробьевы горы, МГУ им.
Программа дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» Направление 080500. 62 «Менеджмент»
Программа дисциплины
Настоящая программа учебной дисциплины устанавливает минимальные требования к знаниям и умениям студента и определяет содержание и виды учебных занятий и отчетности.
Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа для студентов специальности 08. 01.
09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Учебно-методический комплекс
О.А. Кузьменко. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. Рабочая учебная программа для студентов специальности 08.
Другие похожие документы..
Подборка наиболее важных документов по запросу План счетов МСФО (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Путеводитель по налогам.
Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности — 2017Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007). Порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения объектов НМА не установлен ни ПБУ 14/2007, ни Инструкцией по применению Плана счетов, ни другими нормативно-правовыми актами РФ по бухгалтерскому учету. Согласно п. п. 59, 61 МСФО (IAS) 36 убыток от обесценения есть уменьшение балансовой стоимости актива до его возмещаемой стоимости и это уменьшение показывается в Отчете о финансовых результатах (если актив не был ранее дооценен). Каким образом должна уменьшаться балансовая стоимость НМА, в Стандарте не уточняется. Логика построения таблицы 1.1 в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, предложенном Минфином России, предполагает отражение убытка от обесценения НМА при неизменной величине первоначальной (текущей рыночной) стоимости.
Статья: Особенности реформирования бухгалтерского учета страховой деятельности
(Колтакова И.А.)
(«Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2016, N 3)Автором рассмотрены некоторые особенности перехода страховых организаций на новый план счетов бухгалтерского учета и показано, что применение нового плана счетов, отраслевых стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности приведет к повышению аналитичности учета и прозрачности отчетности и будет способствовать привлечению инвестиций, в том числе и иностранных, на российский страховой рынок.
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
Представленный ниже План счетов бухгалтерского учета по МСФО разработан в рамках проекта сайт « ». Отличие представленного варианта от всех прочих возможных в том, что он фактически является эталонным. Почему эталонный? Можно придумать бесконечное множество вариантов плана счетов по МСФО, поскольку Стандарты этот вопрос не регулируют. Представленный ниже План счетов содержит тот минимальный набор счетов, который соответствует требованиям МСФО по раскрытию информации в двух основных формах отчетности «Отчете о финансовом положении» и «Отчете о совокупных доходах» (классификация показателей форм – по IFRS Taxonomy). Все строки (за исключением нескольких, выделенных серым цветом) должны быть отражены в отчетности, и, логично полагать, найти отражение на счетах учета.
Строки, выделенные серым цветом, введены нами для удобства; они не входят «в минимум отчетности». Также является рекомендательным номер счета – мы постарались по возможности соблюсти российскую нумерацию (где это было возможно) или близкую к ней.
Строка, выделенная розовым цветом («Дебиторская задолженность по текущим налогам»), должна присутствовать в отчетности, но не имеет смысла как счет, поскольку отражает дебетовое сальдо пассивного счета.
Представленный ниже План счетов фактически один к одному повторят первые две формы отчетности по МСФО (счета специально не перегруппировывались). Это делает его прозрачным для использования – сохраняется понимание того, каким образом в отчетности найдет отражение тот или иной счет, та или иная проводка.
Использование номеров счетов, введение дополнительных счетов, субсчетов Стандартами не регулируется и остается на усмотрение пользователей.
План счетов бухгалтерского учета по МСФО
Наименование счета |
||
I . Счета учета внеоборотных активов (non-current assets) |
||
Основные средства |
1p54a |
|
Инвестиционное имущество |
||
Гудвил |
||
Нематериальные активы, кроме гудвила |
||
Инвестиции, учитываемые долевым методом |
1p54e |
|
Инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные компании |
||
Внеоборотные биологические активы |
||
Долгосрочная дебиторская задолженность |
||
Внеоборотные запасы |
||
Отложенные налоговые активы |
1p54o,56 |
|
Долгосрочная дебиторская задолженность по текущему налогу |
||
Прочие внеоборотные финансовые активы |
1p54d |
|
Прочие внеоборотные нефинансовые активы |
||
Внеоборотные неденежные активы, находящиеся в залоге, которыми залогодержатель вправе распоряжаться |
||
II . Счета учета оборотных активов (current assets) |
||
Оборотные запасы |
||
Краткосрочная дебиторская задолженность |
1p54h |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по текущему налогу |
||
Оборотные биологические активы |
||
Прочие оборотные финансовые активы |
||
Прочие краткосрочные нефинансовые активы |
||
Денежные средства и эквиваленты денежных средств |
||
Оборотные неденежные активы, находящиеся в залоге, которыми залогодержатель праве распоряжаться |
||
Внеоборотные активы и группы выбытия для продажи или передачи собственникам |
||
III . Счета учета капитала (equity) |
||
Акционерный (уставный) капитал |
||
Нераспределенная прибыль |
||
Эмиссионный доход |
||
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
||
Прочий капитал организации |
||
Прочий резервный капитал |
||
Неконтролируемые доли |
||
IV . Счета учета долгосрочных обязательств (non-current liabilities) |
||
Долгосрочные резервы на вознаграждения работников |
||
Прочие долгосрочные резервы |
||
Долгосрочная кредиторская задолженность |
||
Отложенные налоговые обязательства |
1p54o |
|
Долгосрочная задолженность по текущему налогу |
||
Прочие долгосрочные финансовые обязательства |
||
Прочие долгосрочные нефинансовые обязательства |
||
V . Счета учета краткосрочных обязательств (current liabilities) |
||
Краткосрочные резервы на вознаграждения работников |
||
Прочие краткосрочные резервы |
1p54l |
|
Краткосрочная кредиторская задолженность |
||
Краткосрочные обязательства по текущему налогу |
||
Прочие краткосрочные финансовые обязательства |
||
Прочие краткосрочные нефинансовые обязательства |
||
VI . Счета учета совокупных доходов (comprehensive income) |
||
Выручка |
1p82a |
|
Себестоимость продаж |
||
Прочие доходы |
1p103 |
|
Коммерческие расходы |
||
Управленческие расходы |
||
Прочие расходы |
||
Прочие прибыли (убытки) |
1p103 |
|
Финансовые доходы |
||
Расходы на финансирование |
||
Доля прибыли (убытка) ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная долевым методом |
||
Расходы по налогу на прибыль (по продолжающейся деятельности) |
||
Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности |
||
VII . Счета учета прочих совокупных доходов ( other comprehensive income ) |
||
Прочие совокупные доходы от курсовых разниц при пересчете (до налогообложения) |
||
Прочие совокупные доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи (до налогообложения) |
||
Прочие совокупные доходы от хеджирования денежных потоков |
||
Прочие совокупные доходы - прибыли (убытки) от переоценки |
||
Прочие совокупные доходы - актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами |
||
Доля прочих совокупных доходов ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенных долевым методом |
Проект «План счетов по МСФО» является открытым, приветствуются любые замечания и предложения –
Единый универсальный план счетов для параллельного учета по МСФО и РСБУ
Согласно Федеральному закону от 27.07.10 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» указанные в нем организации уже начиная с 2013 г. обязаны наряду с отчетностью по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) представлять на русском языке отчетность по МСФО.
Организации, представляющие оба вида отчетности, ведут учет по РСБУ, а затем или проводят трансформацию отчетности, составленной по российским стандартам, в по МСФО, или наряду с учетом по РСБУ ведут параллельный учет по МСФО и осуществляют подготовку отчетности по РСБУ и МСФО.
Поиск эффективного решения проблемы ведения параллельного учета по МСФО и РСБУ и подготовки отчетности по МСФО важен и актуален. Основой такого решения является разработка единого плана счетов учета по РСБУ и МСФО.
Стандартами МСФО вводятся новые принципы учета и накладываются ограничения на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а не на технологию ведения учета и используемый в учете план счетов. Поэтому, прежде чем отказываться от привычного плана счетов РСБУ с классическими тремя типами счетов (активными, пассивными и с переменным сальдо) и переходить к плану счетов только с двумя типами счетов (активными и пассивными), необходимо рассмотреть возможность разработки и применения единого плана счетов учета по РСБУ и МСФО со счетами с переменным сальдо.
При переходе к единому плану счетов РСБУ и МСФО, конечно, необходимо к счетам РСБУ добавить новые счета, изменив, при необходимости их нумерацию и названия и определив объекты учета на них в соответствии с МСФО. Но при этом необязательно удлинять номера счетов и отказываться от классических счетов с переменным сальдо, позволяющих привычно и более компактно вести параллельный учет по МСФО и РСБУ, используя простые проводки в одну строчку, вместо возможных записей их в учете по МСФО в виде двух, трех и даже четырех строчек.
Переход к единому плану счетов МСФО и РСБУ наиболее прост при использовании двух рядов четырех счетов автора.
Два ряда четырех счетов в учете по РСБУ
В учете по РСБУ, использующем активные (А) и пассивные (П) счета, не меняющие с течением времени тип своего сальдо, и счета с переменным сальдо, будем счета с переменным сальдо называть активно-пассивными/пассивно-активными с сокращенным обозначением Ап/Па.
Дебетовое активное сальдо Ап/Па счета, при необходимости и сам счет будем называть активно-пассивным (Ап) с большой буквой А, отражающей то, что текущее сальдо счета активное, и малой буквой п, подчеркивающей, что в будущем сальдо этого счета может стать пассивным. Кредитовое пассивное сальдо счета этого типа при необходимости и сам счет будем называть пассивно-активным (Па) с большой буквой П, отражающей то, что текущее сальдо счета пассивное, и малой буквой а, подчеркивающей, что в будущем сальдо этого счета может стать активным.
Возможность перевода Ап/Па счетов РСБУ в парные активно-пассивные (Ап) и пассивно-активные (Па) счета позволяет трансформировать счета учета по РСБУ в два ряда четырех счетов:
один ряд – активных (А) и активно-пассивных (Ап) счетов,
второй ряд – пассивных (П) и пассивно-активных (Па) счетов.
Эта трансформация однозначна в обе стороны: счетов РСБУ в счета двух рядов четырех счетов и полученных при этом счетов обратно в счета РСБУ.
Два ряда четырех счетов в учете по МСФО
В учете по МСФО используются в основном только активные (А) и пассивные (П) счета. Эти счета помечены прямыми большими буквами А и П, остальные счета, как и в РСБУ, помечаются буквами, записанными курсивом.
Активные (пассивные) счета учета по МСФО, у которых есть парные пассивные (активные) счета, выделяем в отдельные группы и называем активно-пассивными (Ап) (пассивно-активными (Па) счетами. Эти счета, будучи активными в текущий момент времени, в последующем периоде могут обнулиться и учет с них может перейти на парные к ним пассивные счета, или они, будучи пассивными в некоторый момент времени, в последующем могут обнулиться и учет с них может перейти на парные к ним активные счета. Именно поэтому такие счета названы активно-пассивными (Ап) и пассивно-активными (Па) соответственно.
Введение новых типов счетов позволяет предложить вместо двух рядов двух (активных и пассивных) счетов И.Ф. Шера, применяемых в настоящее время в МСФО, использовать:
два ряда четырех счетов:
одного ряда – активных (А) и активно-пассивных (Ап) счетов и другого ряда – пассивных (П) и пассивно-активных (Па) счетов.
Активные (А) счета – это оставшаяся часть активных (А) счетов МСФО после выделения из них активно-пассивных (Ап) счетов, а пассивные (П) счета – это оставшаяся часть пассивных (П) счетов МСФО после выделения из них пассивно-активных (Па) счетов.
Выделенные в двух рядах четырех счетов учета по МСФО пары активно-пассивных и пассивно-активных счетов можно объединить в активно-пассивные/пассивно-активные (Ап/Па) счета, аналогичные счетам учета по РСБУ. И, таким образом, в МСФО можно, используя промежуточные два ряда четырех счетов автора, перейти от учета на активных и пассивных счетах к учету на тех же типах счетов, что и в РСБУ: активных, пассивных и с переменным сальдо. Также можно перейти от учета на активных, пассивных и с переменным сальдо счетах РСБУ, используя промежуточные два ряда четырех счетов, к учету на активных и пассивных счетах МСФО.
Таким образом, имеется возможность однозначного перевода счетов РСБУ в счета МСФО и обратно счетов МСФО в счета РСБУ. Процедуры перевода, решающие эту задачу с использованием промежуточных двух рядов четырех счетов, детально описаны автором, например, в опубликованной в 2012 г. книге Черкая А.Д. «Теория двух рядов четырех счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый План счетов учета по МСФО и РСБУ».
Сравнение планов счетов МСФО и РСБУ
В учете по МСФО нет типового Плана счетов, нет фиксированных номеров счетов, нет привычных простых проводок. Каждая организация сама разрабатывает и утверждает свой план счетов. При этом в нем счета обычно указываются в порядке их отражения в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе) и отчете о финансовых результатах. В п. 54 международного стандарта финансовой отчетности IAS1 «Представление финансовой отчетности» дан перечень основных статей баланса, которые в соответствии с п. 60 этого стандарта должны располагаться в нем в порядке увеличения ликвидности. Заметим, что наименования разделов, номера и порядок следования счетов в плане счетов МСФО несколько отличаются от принятых в рекомендуемом Плане счетов РСБУ (см. табл. 1, 2).
Таблица 1 |
Таблица 2 |
|||
План счетов МСФО |
План счетов РСБУ |
|||
Внеоборотные активы |
Внеоборотные активы |
|||
Оборотные активы |
||||
Затраты на производство |
||||
Долгосрочные обязательства |
Готовая продукция и товары |
|||
Краткосрочные обязательства |
Денежные средства |
|||
Счета управленческого учета |
||||
Забалансовые счета |
Забалансовые счета |
О названиях, кодировке и порядке следования счетов в планах счетов МСФО и РСБУ:
- Счета РСБУ кодируются двузначными, а счета МСФО четырехзначными числами, в которых для ведения учета первая и последняя цифра не являются обязательными.
- В соответствии с п. 54 IAS1 в МСФО в оборотных активах за статьей «Запасы» следует статья «Торговая и прочая дебиторская задолженность», являющаяся дебиторской частью счетов и далее статья «Денежные средства и их эквиваленты». При этом в соответствии с п.6 стандарта IAS2 «Запасы» в статью «Запасы» могут быть включены следующие статьи и являющиеся разделами Плана счетов РСБУ «Производственные запасы», «Затраты на производство» в виде статьи «Затраты в процессе производства» и «Готовая продукция и товары». В настоящее время в РСБУ статьи баланса располагаются в порядке, аналогичном МСФО, и поэтому требуется корректировка разделов Плана счетов РСБУ.
- Порядок следования счетов в Плане счетов РСБУ не является оптимальным для подготовки бухгалтерских балансов – отчетов о финансовом положении и по МСФО, и по РСБУ. Статьи обоих балансов следуют друг за другом в порядке увеличения их ликвидности, при этом в оборотных активах статья «Дебиторская задолженность» предшествует статье «Финансовые вложения», за которой следует статья «Денежные средства и денежные эквиваленты». В Плане счетов РСБУ раздел «Расчеты», из которого часть счетов может войти в статью «Дебиторская задолженность» балансов, следует за разделом «Денежные средства», счета которого более ликвидны, чем счета дебиторской задолженности. Кроме этого в разделе «Денежные средства» менее ликвидный счет «Финансовые вложения» следует за более ликвидными счетами этого раздела: «Касса», «Расчетные счета» и др. Противоречие в названиях и порядке следования счетов подлежит исправлению.
- В соответствии с п.3 раздел «Расчеты» Плана счетов РСБУ целесообразно переименовать в раздел «Счета и дебиторской задолженности» и за ним расположить раздел «Финансовые вложения», счета которого формируются из субсчетов одноименного счета РСБУ в виде объектов, принятых в МСФО. Раздел «Денежные средства» Плана счетов РСБУ необходимо переименовать в раздел «Денежные средства и их эквиваленты» и расположить следом за разделом «Финансовые вложения».
- Раздел «Финансовые результаты» Плана счетов РСБУ целесообразно переименовать в раздел «Доходы и расходы», переведя из него в другие разделы все счета, не относящиеся к доходам и расходам. Счета РСБУ «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов» в раздел «Обязательства», которым необходимо дополнить План счетов РСБУ, счета «Расходы будущих периодов» – в оборотные и внеоборотные активы, а счет «Прибыли и убытки» – в раздел «Капитал».
Выявленные особенности планов счетов МСФО и РСБУ используем при составлении единого плана счетов МСФО и РСБУ.
Единый универсальный план счетов учета по МСФО и РСБУ
Так же как и в учете по МСФО, в учете по РСБУ организация может разработать и утвердить в учетной план счетов со счетами, отличными от рекомендуемых планом счетов, утвержденным Поэтому все организации, обязанные и по РСБУ, и по МСФО, могут разработать, утвердить и использовать единый план счетов учета по МСФО и РСБУ.
Представленный в табл. 3 единый план счетов МСФО и РСБУ построен трансформацией Плана счетов РСБУ. При этом раздел «Расчеты» переименован в раздел «Счета кредиторской и дебиторской задолженности», раздел «Денежные средства» – в раздел «Денежные средства и их эквиваленты» и из него выделен раздел «Финансовые вложения», раздел «Финансовые результаты» переименован в раздел «Доходы и расходы», а также добавлен раздел «Обязательства». Построенный план счетов является универсальным, так как его классические активные, пассивные и с переменным сальдо счета при необходимости достаточно просто преобразуются в активные и пассивные счета учета по МСФО.
Таблица 3 |
||
Единый универсальный план счетов МСФО и РСБУ |
||
Номера счетов, 2- и 4-значные |
Разделы единого плана счетов |
|
Внеоборотные активы |
||
Производственные запасы |
||
Затраты в процессе производства |
||
Готовая продукция и товары |
||
Счета кредиторской и дебиторской задолженности |
||
Финансовые вложения |
||
Денежные средства и их эквиваленты |
||
Обязательства |
||
Доходы и расходы |
||
Счета управленческого учета |
||
Забалансовые счета |
В первом столбце табл. 3 представлена двузначная нумерация счетов единого плана счетов, записанная с учетом порядка следования разделов. Во втором столбце представлены четырехзначные номера счетов единого плана счетов, в которых перед двузначными номерами счетов в префиксной форме записаны признаки классов счетов по МСФО, а после двузначного номера добавлена еще одна цифра его номера, которая в РСБУ является признаком субсчета. Причем запись активно-пассивных/пассивно-активных счетов с переменным сальдо и счетов с переменными классами осуществляется в виде VХХХ, где первая буква V говорит о том, что первая цифра номера этих счетов вариабельна (по первой букве слова variable – «переменный»). У счетов кредиторской и дебиторской задолженности буква V может принимать значения 1 и 2, 4 и 5. При этом счета V4ХХ и V5ХХ кредиторской и дебиторской задолженности: с V=1 – это счета 14ХХ и 15ХХ долгосрочной дебиторской задолженности, с V=2 – это счета 24ХХ и 25ХХ краткосрочной дебиторской задолженности, а с V=4 – это счета 44ХХ и 45ХХ долгосрочной кредиторской задолженности и с V=5 – это счета 54ХХ и 55ХХ краткосрочной кредиторской задолженности.
Аналогично счета V60Х-V65Х финансовых вложений: с V=1 – это счета 160Х-164Х долгосрочных финансовых вложений, а с V=2 – это счета 260Х-264Х краткосрочных финансовых вложений. Счета V8ХХ обязательств: с V=4 – это счета 48ХХ долгосрочных обязательств, а с V=5 – это счета 58ХХ краткосрочных обязательств. Счета V9ХХ доходов и расходов: с V=6 – это счета 69ХХ доходов, а с V=7 – это счета 79ХХ расходов. Запись буквы V перед номером счета вызвана тем, что не всегда заранее бывает известно, к какому типу счетов они будут относиться в период составления баланса.
Отметим, что процесс отнесения счетов, в первую очередь счетов расчетов, к долгосрочным и краткосрочным активам и обязательствам проводится на последнем этапе перехода от счетов единого универсального плана счетов МСФО и РСБУ к статьям баланса по МСФО. Так как ведение учета и составление финансовой отчетности и по РСБУ, и по МСФО возможно с использованием двузначной нумерации счетов, то использование четырехзначной нумерации счетов для ведения учета не является обязательной. При этом заметим, что для облегчения ведения и контроля параллельного учета перед двузначными номерами счетов МСФО можно записать дополнительный символ – признак вариабельности (модифицируемости) их типов в МСФО в виде буквы V или буквы М.