Premietnutie výpočtov dane z príjmov v účtovníctve. Ako premietnuť časové rozlíšenie a odvod dane z príjmov v účtovníctve? Prečítajte si o tom v našom článku.
otázka: Spoločnosť podľa výsledkov 1. polroka hospodárila so ziskom podľa účtovnej knihy, ale podľa údajov NU so stratou. z výšky straty podľa NU vypočítali SHE. Zostatok na účte 68.4.2 (výpočet dane z príjmov) sa rovná nule, zostatok v 99.1 (zisky a straty) sa rovná zisku v účtovníctve, zostatok v Kt 99,2. (daň z príjmu) zodpovedá výške OTA a zvyšuje zostatok podľa CT 99 a čistý zisk podniku - je to správne?
odpoveď: Rovnováha je správna.
Ak chcete skontrolovať, či ste správne premietli výpočty dane z príjmov do účtovníctva, použite vzorec:
Splatná daň z príjmov = + - Obrat na účte 99 „Výsledky a straty“ podúčet „Podmienený daňový výdavok (výnos)“ + - Rozdiel medzi kreditným a debetným obratom na účte 99 „Výsledky a straty“ podúčet „Pevné daňové záväzky ( aktíva)“ + - Rozdiel medzi debetným a kreditným obratom na účte 09 "Odložené daňové pohľadávky" + - Rozdiel medzi kreditným a debetným obratom na účte 77 "Odložené daňové záväzky"
Ak sa získaný výsledok zhoduje so sumou uvedenou na riadku 180 hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov, výpočty ste vo svojom účtovníctve premietli správne.
Ako premietnuť časové rozlíšenie a odvod dane z príjmov v účtovníctve
Pre tých, ktorí žiadajú PBU 18/02
V tom istom účtovnom období, v ktorom vznikli trvalé rozdiely, zaznamenajte zodpovedajúce daňové pohľadávky alebo záväzky. Teda tie sumy, o ktoré sa zníži alebo zvýši daň v účtovníctve. Pre účtovanie trvalých daňových záväzkov a aktív otvorte k účtu 99 podúčty s rovnakým názvom.
| Dôvod neustálych rozdielov | Druh daňových aktív a pasív | Ako to ovplyvní daň z príjmov v účtovníctve? | Príspevky |
| Príjem sa zohľadňuje len na daňové účely | Trvalé daňové záväzky (PNO) | Zvýšte sumu dane | Debet 99 podúčet „Pevné daňové záväzky“ Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ - premietnutá trvalá daňová povinnosť |
| Výdavky, ktoré nie sú daňovo uznané | |||
| Príjem sa premieta len do účtovníctva | Trvalé daňové aktíva (PTA) | Znížiť sumu dane | Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 99 podúčet „Trvalé daňové aktíva“ - odráža sa trvalá daňová pohľadávka |
| Výdavky sa uznávajú len na daňové účely |
Určte veľkosť PNA a PNA pomocou vzorca:
Diagram akcií vám pomôže rýchlo určiť PNO a PNA: ako určiť trvalé rozdiely v účtovníctve a aké účtovania vykonať.
Priebežné daňové záväzky a pohľadávky nie sú v priebehu roka splnené. Z účtu 99 ich možno odpísať len ako súčasť čistého zisku alebo straty pri reforme súvahy. Zároveň ich pripísať na účet 84 Nerozdelený zisk (nekrytá strata).
Tento postup upravuje odsek 7 PBU 18/02 a Pokyny pre účtovú osnovu (účty a)
Príklad, ako sa podmienený výdavok dane z príjmov premietne do účtovníctva pri uzávierke účtovného obdobia. V účtovníctve organizácie sa zisťuje zisk a v daňovom účtovníctve strata
Alpha LLC vypočítava daň z príjmu na mesačnej báze na základe skutočných ziskov. Príjmy a výdavky v daňovom účtovníctve sa zisťujú hotovostnou metódou. Organizácia uplatňuje PBU 18/02. Alpha sa zaoberá poskytovaním informačných služieb a je oslobodená od DPH.
V januári Alpha predala služby v hodnote 1 000 000 RUB.
Personál organizácie dostal plat vo výške 600 000 rubľov. Výška príspevkov na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a poistenie proti úrazom a chorobám z povolania z časovo rozlíšených miezd predstavovala 157 200 rubľov.
K 31. januáru neboli vyplatené výnosy z predaja, neboli vyplatené mzdy zamestnancov a neboli odvedené odvody povinného poistenia do rozpočtu.
15. januára manažér Alfy A.S. Kondratiev predložil predbežnú správu o cestovných nákladoch vo výške 1 200 rubľov. V ten istý deň mu boli tieto výdavky plne uhradené. V dôsledku prekročenia štandardnej dennej dávky v daňovom účtovníctve sa cestovné náklady premietli do výšky 600 rubľov.
V januári nemal Alpha žiadne ďalšie operácie. V účtovníctve organizácie boli vykonané tieto zápisy:
Debet 62 Kredit 90-1
- 1 000 000 rubľov. - odráža sa príjem z predaja informačných služieb;
Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 77
- 200 000 rubľov. (1 000 000 RUB ? 20 %) - odložený daňový záväzok sa premietne z rozdielu medzi výnosmi zohľadnenými v účtovníctve a v daňovom účtovníctve;
Debet 26 Kredit 70
- 600 000 rubľov. - naakumulované mzdy za január;
- 120 000 rubľov. (600 000 RUB ? 20 %) - odložená daňová pohľadávka sa premietne z rozdielu medzi mzdou premietnutou v účtovníctve a v daňovom účtovníctve;
Debet 26 Kredit 69
- 157 200 rubľov. - z miezd za január sa naakumulovalo povinné poistné;
Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 31 440 rubľov. (157 200 RUB ? 20 %) - odložená daňová pohľadávka je zohľadnená z rozdielu medzi sumou daní (príspevkov) premietnutou v účtovníctve a daňovom účtovníctve;
Debet 26 Kredit 71
- 1200 rubľov. - odpísané cestovné náklady;
Debet 99 podúčet „Pevné daňové záväzky“ Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 120 rubľov. ((1200 rub. - 600 rub.) ? 20%) - odráža trvalú daňovú povinnosť za cestovné výdavky premietnutú v účtovníctve a daňovom účtovníctve;
Debet 90-2 Kredit 26
- 758 400 rubľov. (600 000 RUB + 157 200 RUB + 1 200 RUB) - náklady na predané služby sa odpíšu;
Debet 90-9 Kredit 99 podúčet „Zisk (strata) pred zdanením“
- 241 600 rubľov. (1 000 000 rubľov - 758 400 rubľov) - odráža sa zisk za január;
Debet 99 podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu“ Kreditný podúčet 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 48 320 rub. (241 600 RUB ? 20 %) – suma podmieneného výdavku na daň z príjmov bola časovo rozlíšená.
V januári sa v daňovom účtovníctve spoločnosti Alpha prejavila strata vo výške 600 rubľov. (zaplatené cestovné náklady). Keďže táto strata ovplyvní určenie základu dane v nasledujúcich obdobiach, v účtovníctve bol vykonaný zápis:
Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 120 rubľov. (600 rubľov ? 20%) - odložená daňová pohľadávka sa premietne do daňovej straty.
Suma dane z príjmu uvedená vo vyhlásení za január je nulová. Zostatok podúčtu účtu 68 „Výpočty dane z príjmov“ sa rovná:
200 000 rubľov. - 120 000 rubľov. - 31 440 rubľov. - 120 rubľov. - 48 320 rub. - 120 rubľov. = 0.
Podmienený výdavok na daň z príjmov je zohľadnený správne. Vykazované obdobie je správne uzavreté.
Kontrola kontroly
Ak chcete skontrolovať, či ste správne premietli výpočty dane z príjmov do účtovníctva, použite vzorec:
Ak sa získaný výsledok zhoduje so sumou uvedenou na riadku 180 hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov, výpočty ste vo svojom účtovníctve premietli správne.
Ak organizácia nemá trvalé a dočasné rozdiely, potom by sa daň z príjmu vo vyhlásení mala rovnať sume podmieneného výdavku na ňu v účtovníctve (bod 21 PBU 18/02). Pokyny a vzory vyplnenia 6-NDFL za prvý štvrťrok, pozrite si odporúčania. »
Daň z príjmu je federálny poplatok, ktorý sa vyberá z príjmov právnických osôb v určitej lehote a spôsobom ustanoveným zákonom. Okrem toho sa väčšina posiela na miestne alebo akruálne dane sa vyznačujú podobnými priradeniami účtov, keď sú výpočty veľmi odlišné. Pozrime sa na účtovné zápisy, ktorých príklady budú podrobne vysvetlené v článku.
Z akej sumy sa platí daň z príjmu?
K výpočtu dochádza na konci roka, kedy podnik vypočítava výšku zisku a jeho zložiek. Na určenie sumy splatnej pre rozpočet sa od celkových príjmov odpočítajú výdavky. Konečným výsledkom výpočtu je zdaniteľný zisk. Po vynásobení úrokovou sadzbou sa určí suma na úhradu a bude možné vyhotovovať účtovné zápisy (účty 68, 99).
Ak podľa výkazu strata prevyšuje zisk, základ dane sa považuje za nulový. Na určenie jeho hodnoty použite vzorec: N b = D r + D v - P - Ub, kde:
- N b - základ dane.
- D r - príjem z predaja.
- D vn - neprevádzkový príjem.
- P - výrobné, predajné a nepredajné náklady.
- Strata – strata minulých rokov.
Po zistení základu dane potrebuje spoločnosť časovo rozlíšiť daň z príjmov (zaúčtovanie Dt „Výsledky a straty“ Kt „Daň z príjmov“). V tomto prípade sa vykonajú samostatné výpočty platieb do federálneho a regionálneho/miestneho rozpočtu.
Obdobie výpočtu dane z príjmov
Väčšina podnikov si „pamätá“ povinnosť platiť štátu úrok zo svojich príjmov raz ročne – po zostavení účtovnej závierky sa následne zostavujú účtovné zápisy pre daň z príjmov. V tomto prípade sa za zúčtovacie obdobie považuje jeden rok. Výška základu dane sa zisťuje na základe časového rozlíšenia od prvého dňa. Za vykazované obdobie sa považujú obdobia 3, 6 a 9 mesiacov.
Pri tomto type dane existuje aj iný spôsob zúčtovania so štátom: priamo zo zisku prijatého za každý mesiac. Ide o priebežný spôsob platby vopred. Pre niektoré právnické osoby je to výhodné, čo zákon nezakazuje. Vykazované obdobie sa teda považuje za mesiac, dva, tri atď. až do konca roka.
Výpočet dane z príjmov: účtovanie, pravidlá
Premietanie platieb z príjmov organizácie upravuje PBU 18/02. Proces pozostáva z dvoch po sebe nasledujúcich etáp. Najprv musíte určiť účtovný zisk a potom výsledok zosúladiť s údajmi daňového účtovníctva.
Výsledok prvého výpočtu sa považuje za podmienený výdavok alebo príjem pre daň z príjmov. Výpočet sa robí podľa vzorca: U r / d = P b × C, kde:
- U r/d - podmienený výdavok/príjem;
- P b - účtovný zisk;
- C - sadzba dane z príjmu (od 10 do 20 %).
Účtovný zisk sa určuje na základe účtovných údajov a je rozdielom medzi potvrdenými príjmami a nákladmi podniku za sledované obdobie.
V tejto fáze je uvedené časové rozlíšenie dane z príjmu: účtovanie podúčtu Dt „Zisky a straty“. Podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu“ Ct „Dane“. Podúčet „Daň z príjmu“ alebo Dt „Dane“. Podúčet „Daň z príjmu“ Ct „Zisky a straty“. "Pomyselný príjem pre daň z príjmu."
Porovnanie výšky zisku podľa dane a účtovníctva
V dôsledku odlišných pravidiel evidencie obchodných transakcií vznikajú nezrovnalosti v daňovom a účtovnom účtovníctve. Po výpočte účtovného zisku za vykazované obdobie je potrebné upraviť výslednú hodnotu U r / d: N p = N asi + Na od - N asi + U r / d, kde:
- N p - súčasná daň zo zisku (straty).
- N ob - daňová povinnosť trvalého charakteru.
- Dňa od - odložená daňová pohľadávka.
- N ob.ot - odložený daňový záväzok.
Dočasné rozdiely medzi daňovými a účtovnými údajmi tvoria odloženú daňovú pohľadávku alebo záväzok. Ak je zisk podniku podľa účtovných registrov vyšší ako podľa daňových registrov, hovorí sa o odloženom daňovom záväzku. Jeho hodnota sa rovná rozdielu vynásobenému sadzbou dane. V opačnom prípade sa vytvorí, ktorá sa vypočíta podobným spôsobom.
Daňová povinnosť trvalého charakteru vzniká vznikom trvalého rozdielu medzi ukazovateľmi zisku v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Prejavia sa zaúčtovaním Dt „Zisky a straty“ Ct „Dane“ na samostatných podúčtoch.
Príklad výpočtov a časového rozlíšenia
Zvážte situáciu: V priebehu roka si spoločnosť vzala úver vo výške 1 milión 200 tisíc rubľov a zaplatila 400 tisíc vo forme počiatočnej platby. Na konci prvého štvrťroka bol zisk 2 milióny 480 tisíc a DPH 240 tisíc rubľov. Celková výška nákladov je 750 tisíc rubľov. Daňová strata za predchádzajúce obdobie - 80 tisíc rubľov. Vypočítať a účtovať daň z príjmu.
Riešenie pozostáva z postupných akcií:
- Vypočítame základ dane: N b = 2480000 - 240000 - 750000 - 80000 = 1 410 000 rubľov.
- Vezmime si ako podmienku daňovú sadzbu 20 % (2 % a 18 %), celková výška dane z príjmu právnických osôb bude: N p = 1 410 000 × 0,2 = 282 000 rubľov.
- Z odobranej sumy dostane federálny rozpočet: 1 410 000 × 0,02 = 28 200 rubľov, miestny/regionálny rozpočet: 1 410 000 × 0,18 = 253 800 rubľov.
- Vznikla daň zo zisku: účtovanie Dt „Zisky a straty“ Ct „Dane“ vo výške 282 000 rubľov.
Odvod dane z príjmov do štátneho rozpočtu je sprevádzaný zápisom: Dt „Dane“ Ct „Bankový účet“.
Základné účtovné zápisy pre mesačné platby
Mesačne možno vykonať výpočtom sumy zo skutočného príjmu prijatého za predchádzajúci mesiac alebo štvrťrok. V druhom prípade sa výsledná suma dane rozdelí na 3 rovnaké časti. V nasledujúcom príklade zvážte situáciu, v ktorej spoločnosť platí dane štvrťročne. Pre lepšie pochopenie sme ho uviedli vo forme tabuľky.
Príjem za štvrťrok, rub. | Priradenia účtov |
||
300 000 × 0,2 = 60 000 rubľov | Suma naakumulovanej dane za prvý štvrťrok Dt „Zisky a straty“ Ct „Dane“ |
||
1. 60 000 rubľov 2. 250 000 × 0,2 = 50 000 rubľov | 2. Daň za 2. štvrťrok: Dt „Zisky a straty“ Ct „Dane“ |
||
1. 50 000 rubľov 2. 400 000 × 0,2 = 80 000 rubľov | 2. Naakumulovaná daň za tretí štvrťrok: Dt „Zisky a straty“ Ct „Dane“ |
||
80 000 rubľov | |||
Celkom za rok | (1 270 000 × 0,2) - 60 000 - 50 000 - 80 000 = 64 000 rubľov | 31 časové rozlíšenie dane z príjmov: účtovanie Dt „Zisky a straty“ Cht „Dane“ |
Mesačná platba sa uskutoční prevodom jednej tretiny celkovej sumy dane za štvrťrok. V tomto prípade sa vykonajú účtovania pre časové rozlíšenie aj platbu každej platby.
Ostatné povinné platby do rozpočtu
Okrem dane z príjmu je podnik povinný previesť ďalšie platby, napríklad DPH, daň z príjmu fyzických osôb, daň z majetku a dopravu. Na zoskupenie údajov o záväzkoch voči štátu slúži aktívny-pasívny účet 68. Účtovné zápisy sa vykonávajú pre každý druh dane v príslušných podúčtoch.
Zodpovedajúce účty na daňové účely sa líšia v závislosti od ich typu. Ak je daň z príjmu zahrnutá na účte „Zisk a strata“, potom sa daň z príjmu fyzických osôb celkom logicky premieta do mzdového účtu.
Príprava daňových transakcií
čo je to daň? Ide o záväzok voči štátu, ktorý sa prejavuje na strane pasív súvahy. To znamená, že dane sa vypočítajú - účtovania označujúce pripísanie na účet 68. Účty sa účtujú na ťarchu miesta, kde vznikli výdavky na platbu.
Pozrime sa na hlavné účtovné položky pre výpočet a platenie daní:
- DT „Hlavná výroba“ DT „Dane“ - účtuje sa daň z pozemkov.
- DT „Výpočty miezd“ CT „Dane“ - akceptované na registráciu k dani z príjmov fyzických osôb.
- DT “Vysporiadanie so zriaďovateľmi” DT “Dane” - účtuje sa daň z dividend.
- Dt „Ostatné výdavky“ Ct „Dane“ - prideľuje sa daň z nehnuteľnosti.
- Dt “Predaj” Ct “Dane” - akceptované pre účtovanie DPH.
- Dt „Dane“ Ct „Bankový účet“ - daňové dlhy boli splatené z bežného účtu.
Odvody súm do štátneho rozpočtu musia byť včasné. Najmenšie oneskorenie platby sľubuje zavedenie ďalších pokút, ktoré nie sú pre podnikateľa výhodné. Výpočty dane v záujme právnickej osoby musia byť vykonané pravdivo, zákonne a včas.
Reforma súvahy je záverečnou operáciou účtovníctva a daňového účtovníctva za bežný rok. V programoch 1C je tento postup automatizovaný. Na odhalenie jej podstaty je však potrebné oboznámiť sa s postupom premietnutia informácií o tvorbe finančných výsledkov a výpočtoch dane z príjmov pomocou PBU 18/02 počas vykazovaného roka. Tieto otázky zastrešujú konzultanti zo spoločnosti 1C:Servistrend.
Najprv si pripomeňme, aké transakcie sa premietli do účtovníctva a výkazníctva pri výpočte dane z príjmu. Pri zohľadnení výpočtov dane z príjmu v účtovníctve a účtovnej závierke na základe výsledkov za prvý štvrťrok, polrok, deväť mesiacov, rok organizácia vykonáva činnosti zaznamenané nasledujúcimi zmenami v účtoch (digitálny kód a názvy účtov sú uvedené v súlade so štandardným nastavením Účtovnej osnovy v programoch „1C“):
Debet 90.9 „Zisk/strata z predaja“ Kredit 99.1 „Zisky a straty“ - finančný výsledok bežného obdobia (prijatý zisk); Debet 91.9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“ Kredit 99.1 „Zisky a straty“ - finančný výsledok bežného obdobia (prijatá strata); Debet 99.1 „Výnosy a straty“ Kredit 90.9 „Výsledok predaja“ Debet 99.1 „Výsledky a straty“ Kredit 91.9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“ - mesačné preddavky na daň z príjmov; Debet 68.4.1 „Kalkulácie s rozpočtom“ Kredit 51 „Bežný účet“ - podmienený výdavok dane z príjmov vypočítaný podľa účtovných údajov (prijatý zisk); Debet 99.2.1 „Podmienený výdavok na daň z príjmu“ Kredit 68.4.2 „Výpočet dane z príjmu“ - podmienený príjem pre daň z príjmu vypočítaný podľa účtovných údajov (prijatá strata); Debet 68.4.2 „Výpočet dane z príjmu“ Kredit 99.2.2 „Podmienený príjem pre daň z príjmu“ - trvalé daňové aktíva založené na transakciách uskutočnených počas vykazovaného obdobia s kladnými trvalými rozdielmi; Debet 99.2.3 „Trvalé daňové pohľadávky a záväzky“ Kredit 68.4.2 „Výpočet dane z príjmov“ - trvalé daňové záväzky na základe transakcií uskutočnených počas vykazovaného obdobia so zápornými trvalými rozdielmi; Debet 68.4.2 „Výpočet dane z príjmu“ Kredit 99.2.3 „Stále daňové pohľadávky a záväzky“ - odložené daňové pohľadávky založené na transakciách uskutočnených počas účtovného obdobia s odpočítateľnými dočasnými rozdielmi pri časovom rozlíšení; Debet 09 „Odložená daňová pohľadávka“ Kredit 68.4.2 „Výpočet dane z príjmov“ - pri splatení; Debet 68.4.2 „Výpočet dane z príjmu“ Kredit 09 „Odložená daňová pohľadávka“ - pri odpísaní; Debet 99.1 „Zisky a straty“ Kredit 09 „Odložené daňové pohľadávky“ – odložené daňové záväzky na základe transakcií uskutočnených počas účtovného obdobia so zdaniteľnými dočasnými rozdielmi pri časovom rozlíšení; Debet 68.4.2 „Výpočet dane z príjmu“ Kredit 77 „Odložené daňové záväzky“ - pri splatení; Debet 77 „Odložené daňové záväzky“ Kredit 68.4.2 „Výpočet dane z príjmov“ - pri odpísaní; Debet 77 „Odložené daňové záväzky“ Kredit 99.1 „Zisky a straty“.
Odložené daňové pohľadávky a záväzky sa odpisujú pri predaji majetku (záväzkov), s ktorým súviseli.
Pri prechode z jedného vykazovaného obdobia do druhého sa sumy vyššie uvedených ukazovateľov menia. A za každé vykazované obdobie sa ich hodnota buď časovo rozlišuje (suma naakumulovaná na základe výsledkov predchádzajúceho obdobia sa v plnej výške stornuje), alebo sa upraví dodatočným časovým rozlíšením alebo zrušením časti sumy, ktorá sa určí ako rozdiel medzi hodnotami ukazovateľov naakumulovaných na základe výsledkov vykazovania a predchádzajúcich období. V dôsledku úpravy podmieneného výdavku (výnosu) dane z príjmov premietnutím stálych a odložených daňových pohľadávok a záväzkov v súvahe nadobudne dobropis účtu 68.4.2 „Výpočet dane z príjmov“ hodnotu rovnajúcu sa výške dane. vypočítané zo skutočného zisku za účtovné obdobie , vytvoreného v daňových účtovných registroch. Táto suma sa zistí v daňovom priznaní k dani z príjmov a slúži ako základ pre výpočet preddavkov na daň z príjmov odvádzaných do rozpočtu. Ročné ukazovatele splatnej dane z príjmov, odložených daňových pohľadávok a záväzkov sa teda tvoria postupne (na akruálnej báze od začiatku roka).
A) V súvahe
- na riadku 145 - zostatok odloženej daňovej pohľadávky.
- na riadku 240 - v skladbe krátkodobých pohľadávok sa uvedie aj preplatok do rozpočtu na dani z príjmov;
- na riadku 470 - výsledok hospodárenia získaný výpočtom za obdobie od začiatku roka sa zahrnie do nerozdeleného zisku;
- na riadku 515 - zostatok odložených daňových záväzkov.
- na riadku 624 - zahrnie sa dlh na daniach a poplatkoch vrátane dlhu voči rozpočtu na dani z príjmov.
B) Vo výkaze ziskov a strát
- na riadku 140 - zisk (strata) pred zdanením spolu;
- na riadku 141 - odložená daňová pohľadávka;
- na riadku 142 - odložené daňové záväzky;
- na riadku 150 - splatná daň z príjmov;
- na doplnkovom riadku 151 - odpísané odložené daňové pohľadávky a záväzky, ktoré menia ukazovateľ čistého zisku;
- na riadku 190 - suma finančného výsledku na základe časového rozlíšenia od začiatku účtovného roka získaná výpočtom (čistý zisk, strata);
- riadok 200 pre referenciu - trvalé daňové aktíva a záväzky.
Stav vyrovnania s rozpočtom na konci vykazovaného roka sa zistí ako zostatok na účte 68.4 „Daň z príjmov“. Okrem toho sa na ťarchu účtu 68.4.1 „Zúčtovanie s rozpočtom“ a v prospech účtu 68.4.2 „Výpočet dane z príjmov“ v účtovníctve počas vykazovaného roka samostatne akumulujú sumy prevedené do rozpočtu a časovo rozlíšená daň z príjmov. .
Reforma súvahy sa vyskytuje v programoch 1C pri zverejnení dokumentu „Uzávierka mesiaca“ z 31. decembra. V tomto dokumente musíte zaškrtnúť potvrdzovacie políčko v pozícii „reforma súvahy“.
Ak chcete vygenerovať operácie na uzavretie mesiaca december a následne aj aktuálneho roka, musíte postupne vykonať nasledujúce kroky.
1. Zaúčtujte doklad (menu "Dokumenty") "Uzávierka mesiaca" s dátumom 31. decembra vykazovaného roku, pričom zaškrtnite všetky políčka okrem posledných štyroch (obr. 1).
Ryža. 1. Uzavretie mesiaca
V tejto fáze sa určí finančný výsledok za vykazovaný rok (zisk alebo strata), ktorý sa odpíše z ťarchy (v prospech) účtov 90.9 a 91.9 v prospech (na ťarchu) účtu 99.1 „Zisky a straty“.
2. Účtujte doklad (menu „Daňové účtovníctvo“) „Rutinné operácie pre daňové účtovníctvo“ s dátumom 31.12. účtovného roka so zaškrtnutými všetkými políčkami okrem posledného (obr. 2).
Ryža. 2. Uzávierka mesiaca pre daňové účty
Po vykonaní tohto dokladu možno identifikovať trvalé a dočasné rozdiely medzi základom dane pre daň z príjmov a účtovným hospodárskym výsledkom.
3. Zaúčtovať ďalší doklad „Uzávierka mesiaca“ s dátumom 31. decembra vykazovaného roku, pričom zaškrtnite políčka len na pozíciách zodpovedajúcich operáciám podľa PBU 18/02 (obr. 3).
Ryža. 3. Uzávierka mesiaca (prihláška PBU 18/02)
Pri uplatnení PBU 18/02 sa zaúčtujú, splatia a odpíšu odložené a trvalé daňové pohľadávky a záväzky, čím splatná daň z príjmov tvorená v prospech podúčtu 68.4.2 nadobúda hodnotu rovnajúcu sa hodnote vypočítanej v daňovom priznaní k dani z príjmov. , teda v daňovom účtovníctve .
Vyššie uvedená postupnosť činností zodpovedá mesačnej záverečnej mesačnej operácii počas vykazovaného roka.
4. Zaúčtovajte ďalší dokument „Uzávierka mesiaca“ s dátumom 31. decembra vykazovaného roka, pričom začiarknite iba jedno políčko pre operáciu „Reformácia súvahy“ (obr. 4).
Ryža. 4. Reforma rovnováhy
5. Vykonajte druhý dokument „Rutinné operácie pre daňové účtovníctvo“ zo dňa 31. decembra vykazovaného roka, pričom začiarknite len jedno políčko pre operáciu „Uzávierka daňových účtov“ (obr. 5).
Ryža. 5. Uzávierka daňových účtov
V súčasnosti niektorí odborníci zaraďujú do procesu reformy súvahy aj uzávierku účtov dane z príjmov 68.4.1 „Výpočet s rozpočtom“ a 68.4.2 „Výpočet dane z príjmov“. Táto operácia sa vykonáva ručne. K tomu je potrebné zaúčtovať doklad „Osvedčenie o účtovníctve“ (menu Denníky, Všeobecné doklady).
Do denníka obchodných transakcií za vykazovaný rok sme teda zapísali poslednú transakciu. Rovnováha bola reformovaná. Daňové účty sú uzavreté. Účtovanie ziskov a strát a dane z príjmu sa začne v novom roku od začiatku „od nuly“.
Teraz sa pozrime na to, aké transakcie vygeneruje 1C: Accounting automaticky pri zaúčtovaní vyššie uvedených dokumentov.
1. Sumy preddavkov na daň z príjmov uskutočnené v priebehu roka sa započítavajú do platby bežnej dane z príjmov:
Debet 68.4.2 "Výpočet dane z príjmu" Kredit 68.4.1 "Výpočty s rozpočtom."
V závislosti od rozhodnutia organizácie zrušiť vyššie uvedené podúčty je možné vykonať nasledujúce akcie.
2. Sumu preplatku na dani z príjmov je možné previesť z ťarchy podúčtu 68.4.1 na osobitne vytvorený podúčet 68 „preplatok na dani z príjmov za minulé obdobia“ alebo zahrnúť do odloženej daňovej pohľadávky:
Debet 09 „Odložená daňová pohľadávka“ (preplatok dane) Kredit 68.4.1 „Výpočty s rozpočtom.“
3. Vzniknutý dlh na dani z príjmov sa prevedie z prospechu účtu 68.4.2 v prospech osobitne vytvoreného podúčtu účtu 68 „Dlh voči rozpočtu na dani z príjmov“.
4. Zostatok na podúčtoch účtu 90 sa odpisuje v prospech (na ťarchu) podúčtov 1 až 8 v prospech (na ťarchu) účtu 90.9 „Zisk, strata z tržieb“.
5. Zostatok na podúčtoch účtu 91 sa odpisuje v prospech (na ťarchu) účtov 91.1 „Ostatné výnosy“ a 91.2 „Ostatné náklady“ na ťarchu (v prospech) účtu 91.9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“.
6. Zostatok podúčtov účtu 99 „Výsledky a straty“ sa odpisuje v prospech (na ťarchu) účtov 99.2.1 „Podmienený náklad dane z príjmov“, 99.2.2 „Podmienený výnos dane z príjmov“, 99.2.3 „ Fixné daňové aktíva“ a pasíva“ na ťarchu (v prospech) podúčtu 99.1 „Zisky a straty“.
Ako sa tieto transakcie prejavia v programe, pozri obrázok 6.
Ryža. 6. Zaúčtovanie reformy súvahy.
7. Zostatok na účte 99.1 „Výsledky hospodárenia“, a to čistý zisk (strata) účtovného obdobia, sa preúčtuje na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“:
Debet 99,1 Kredit 84 - dosiahnutý zisk; Debet 84 Kredit 99,1 - prijatá strata.
V dôsledku toho na začiatku nového vykazovacieho roka podúčty 68.4.1, 68.4.2, ako aj účty 90, 91, 99 nemajú zostatok.
Na konci zdaňovacieho obdobia program 1C zatvára aj daňové účty - analógy účtovných účtov v daňovom účtovníctve.
Ak organizácia dostane stratu, nadobudne účinnosť osobitný postup jej účtovania, ktorý je definovaný daňovým poriadkom Ruskej federácie.
Vo všeobecnosti sa straty prenášajú do budúcnosti. To znamená, že o výšku tejto straty sa nezníži základ dane bežného obdobia, ale zníži základ dane v priebehu nasledujúcich desiatich rokov. A podľa pravidiel PBU 18/02 budúce zníženie základu dane pre daň zo zisku a teda aj samotná daň zo zisku vedie k vytvoreniu daňovej pohľadávky organizácie (odseky 11, 14 PBU 18/02 ).
Pozrime sa na príklad daňového účtovania strát.
Príklad
Podľa účtovných údajov bola prijatá strata (-100 000 rubľov).
Ak vo vykazovanom (daňovom) období organizácia utrpela stratu, daňový základ dane zo zisku v daňovom účtovníctve v tomto období sa rovná nule (článok 8 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie). V účtovníctve je teda kladný rozdiel medzi základom dane pre daň z príjmov a účtovnou stratou, v našom príklade je to 100 000 rubľov.
V daňovom účtovníctve sa výška straty prenesie a zníži základ dane nasledujúcich účtovných (zdaňovacích) období najviac o 30 %.
V účtovníctve táto operácia v budúcnosti nepovedie k zmene finančného výsledku, a preto sa podľa odseku 11 PBU 18/02 vykáže ako odpočítateľný dočasný rozdiel (100 000 RUB). Odsek 14 PBU 18/02 stanovuje, že v účtovnom období, keď vzniknú odpočítateľné dočasné rozdiely, organizácia zaúčtuje vo svojom účtovníctve odloženú daňovú pohľadávku. Ide o sumu dane z príjmov, ktorá by mala viesť k zníženiu dane z príjmov časovo rozlíšenej a splatnej do rozpočtu v nasledujúcich účtovných obdobiach.
Odložená daňová pohľadávka sa v účtovníctve zohľadňuje ako dlhodobý majetok (body 17, 23 PBU 18/02).
V našom príklade strata 100 000 rubľov. - odpočítateľný dočasný rozdiel.
Debet 68.4.2 Kredit 99.2.2 – 24 000 rubľov (100 000 rubľov x 24 %) – odráža podmienené príjmy z dane z príjmu v súlade s odsekom 20 PBU 18/02; Debet 09 Kredit 68.4.2 – 24 000 rub. (100 000 RUB x 24 %) – je zohľadnená odložená daňová pohľadávka.
Zostatok na účte 68.4.2 „Výpočet bežnej dane z príjmu“ podľa účtovných údajov sa bude rovnať nule (24 000 rubľov - 24 000 rubľov = 0). To zodpovedá výške dane z príjmov premietnutej do daňového priznania, teda do daňového účtovníctva.
Pri podnikateľskej činnosti, ktorej účelom je dosahovanie zisku, je potrebné viesť evidenciu. Do úvahy sa berú príjmy podnikateľa a vynaložené výdavky. Sčítajú sa výsledky činností, vypočítavajú sa straty alebo zisky. V každom prípade sa musíte hlásiť štátu a platiť dane. Kľúčovou daňou, ktorú musí spoločnosť zaplatiť z OSNO, je daň z príjmu. Samozrejme, ak spoločnosť nie je v zjednodušenom systéme zdaňovania a využíva iné špeciálne režimy (UTII, Unified Agricultural Tax).
Ukazuje sa, že spoločnosť musí viesť účtovnú evidenciu na zistenie výsledku hospodárenia svojej činnosti, z ktorej vyplýva, ako spoločnosť fungovala, vyžadujú ju zakladatelia, investori, banky a pod.. Okrem toho je povinná viesť daň evidencia potrebná na zistenie základu pre výpočet dane zo zisku . Rôzne typy účtovníctva vedú k rôznym ziskom.
Hlavnými právnymi predpismi upravujúcimi účtovanie dane z príjmov sú daňový poriadok a PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov právnických osôb“.
Účtovanie o dani z príjmov v účtovníctve
Účtovníctvo zobrazuje zisk alebo stratu na konci účtovného obdobia a tento výsledok sa používa na výpočet odvodu bežnej dane z príjmov do rozpočtu. Účtovný účet na zaznamenávanie výpočtov je uvedený nižšie.
Suma zisku alebo straty z činnosti (riadok 2300 výkazu finančných výsledkov) sa vynásobí aktuálnou sadzbou dane - 20 %, čo vedie k vytvoreniu súm podmieneného príjmu alebo podmieneného výdavku. Toto však nie je konečné číslo pre prenos dane, je upravené o rozdiely. V prípade ich neprítomnosti sa prijatá suma rovná splatnej dani.
Ak má spoločnosť nedôležitý výsledok svojej činnosti, teda stratu, tak podmienený príjem vzniká vynásobením výšky straty sadzbou 20 %. Záznamy, ktoré ho zobrazujú, sú nasledovné:
Kt 99, s otvorením samostatného podúčtu „Podmienený výdavok (príjem) pre daň z príjmov“ - Dt 68 (výpočet dane z príjmov).
Výsledný účtovný zisk vynásobený 20 % je podmieneným výdavkom dane z príjmov. Musí sa zapísať nasledovnými údajmi: Dt 68 – Kt 99,2.
Príklad
Spoločnosť získala stratu 420 000 rubľov av nasledujúcom vykazovanom období zisk 550 000 rubľov. Vypočítame podmienené príjmy a podmienené výdavky:
Dt 99,1 – Kt 90,9 – 420 000 rubľov (odrazená strata)
Dt 68 – Kt 99,2 – 84 000 rubľov (420 000 x 20 %) – podmienený príjem pre daň z príjmu.
Ďalšie obdobie:
90,9 Dt – 99,1 Kt – 550 000 rubľov (zohľadnený zisk)
Dt 99,2 – Kt 68 – 110 000 rubľov (550 000 x 20 %) – podmienený príjem spoločnosti.
Odkiaľ pochádzajú trvalé a dočasné rozdiely? Konštanty sa získavajú v dôsledku toho, že niektoré výdavky/príjmy sa nezohľadňujú v daňovom účtovníctve, ale iba v účtovníctve. Napríklad spoločnosť má príjem z vkladu do základného imania inej spoločnosti: príjem z vkladu nebude daňovo uznaný. Trvalé rozdiely prichádzajú vo forme trvalých daňových záväzkov (PNO), ktoré zvyšujú výšku dane, a trvalých daňových aktív (PNA), ktoré vedú k zníženiu sumy dane v účtovnom období.
PNO sa vykonáva podľa Dt 99.2.3 „Trvalá daňová povinnosť“ a Kt 68.4.2 „Výpočty dane z príjmov“ a PNA sa vykonáva podľa Dt 68.4.2 „Výpočty dane z príjmov“ a Kt 99.2.3 „. Trvalá daňová povinnosť“.
Pri účtovaní nákladov alebo výnosov v rôznych časových obdobiach vznikajú dočasné rozdiely v oboch typoch účtovníctva, ktoré sa delia na odpočítateľné a daňové.
Keď sa v daňovom účtovníctve zaúčtujú náklady neskôr a príjmy skôr ako v účtovníctve, ide o odpočítateľné rozdiely. Napríklad strata z predaja dlhodobého majetku sa v daňovom účtovníctve neodpisuje okamžite, ale v priebehu jeho životnosti.
Odložená daňová pohľadávka (DTA) sa získa vynásobením odpočítateľného dočasného rozdielu 20 %. Pri časovom rozlíšení IT vznikajú transakcie Dt 09 - Kt 68 a pri odpise: Dt 68 - Kt 09.
Zdaniteľné rozdiely (TDV) majú za následok dodatočné sumy, ktoré je potrebné zaplatiť. Vyplývajú zo skoršieho zaúčtovania výdavkov v daňovom účtovníctve a neskoršieho zaúčtovania príjmov ako v účtovníctve. NVR x 20 % je odložený daňový záväzok (DTL).
Účtovanie IT prebieha nasledovne: pri časovom rozlíšení Dt 68 - Kt 77. Ak IT klesá, tak Dt 77 - Kt 68.
Dôležité je pripomenúť, že aktuálna daň musí vždy zodpovedať výške dane zaznamenanej v podanom daňovom priznaní. Musíte tiež pamätať na vykonanie účtovných záznamov o vzniku podmienených výdavkov a podmienených príjmov.
Účtovanie o dani z príjmov v daňovom účtovníctve
Výdavky nám pomáhajú znižovať základ, z ktorého sa počítajú dane. Odpočítavajú sa od príjmov prijatých organizáciou, ale nie všetky výdavky môžu byť zaznamenané v daňovom účtovníctve.
Podľa všeobecného pravidla ustanoveného čl. 252 daňového poriadku musia byť výdavky spoločnosti v daňovom účtovníctve:
a) opodstatnené, teda pre firmu ekonomicky potrebné, napríklad nákup kávy pre účtovníkov nemožno odpísať do nákladov, nemožno ich nazvať opodstatnenými;
b) potvrdené správne vyhotovenými dokladmi v súlade so zákonnými požiadavkami. Môžu to byť akékoľvek podporné dokumenty: cestovné karty, objednávky, správy o vykonanej práci atď. Ak sú dokumenty predložené z cudzieho štátu, musia byť preložené do ruštiny. Treba ale počítať s tým, že musíte mať komplet - ak je to zmluva, tak musí obsahovať potvrdenie o vykonaní prác, faktúru, prepravné doklady a pod. Ak je k zmluve priložená iba faktúra, takéto výdavky nie je možné uznať. Federálna daňová služba tiež odporúča použiť univerzálny prevodný dokument na potvrdenie výdavkov.
c) výdavky musia byť vynaložené na vytváranie príjmov, ktoré sú vo všeobecnosti hlavnou vecou obchodnej činnosti každej spoločnosti. Ak v danom mesiaci nie je príjem, tak výdavok sa predsa dá uznať, hlavné je, že výdavky boli vynaložené na ich druh činnosti.
Ak výdavok nespĺňa aspoň jednu z vyššie uvedených náležitostí, nie je možné ho uznať, preto sa niektoré výdavky vôbec neuznávajú v daňovom účtovníctve.
Práve prvý bod najčastejšie vyvoláva spory s kontrolnými orgánmi, keďže daňový poriadok nemá jasnú definíciu platnosti a kontrolóri si to vykladajú do istej miery subjektívne. Verí sa, že ak zisk spoločnosti nie je príliš vysoký, potom je nákup drahých vecí ekonomicky neopodstatnený a nemožno to zohľadniť vo výdavkoch. Napríklad organizácia má pomerne malý obrat - približne 50 000 rubľov mesačne, ale robí drahé dizajnérske renovácie za 5 miliónov rubľov. Daňové úrady venujú pozornosť aj výdavkom, ktoré v účtovnom období priniesli stratu, nepriniesli zisk a nezodpovedajú hlavnému druhu činnosti. V prípadoch, keď daňové úrady uznali výdavok ako neprimerane drahý, ale v skutočnosti sa zaviazal, môžu byť náklady akceptované na základe trhových cien.
Výdavky, ktoré sa zohľadňujú v rámci zavedených noriem, sa nazývajú štandardizované. Existujú aj neštandardizované, sú úplne zohľadnené.
Ďalej sú to výdavky z hlavnej činnosti a neprevádzkové náklady.
Výdavky z hlavných činností zahŕňajú tie, ktoré sú spojené s výrobou a predajom, a to: náklady na vykonanie práce, poskytovanie služieb, výrobu, skladovanie a dodávku tovaru, udržiavanie investičného majetku, poistenie a pod. Celkovo existujú štyri typy:
4) ostatné výdavky, medzi ktoré patria: leasingové splátky, cestovné, právne, poradenské služby a pod.
Neprevádzkové náklady zahŕňajú tie, ktoré priamo nesúvisia s výrobným procesom a predajom tovaru, ale sú tiež nevyhnutné pre fungovanie organizácie. Ide napríklad o úroky z úverov, dlhy, súdne trovy, rôzne zľavy pre kupujúcich, ale aj straty.
Výdavky, ktoré sa nezohľadňujú v daňovom účtovníctve a neznižujú základ pre výpočet, nájdete v článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie, zoznam je vyčerpávajúci a zahŕňa dividendy, penále, pokuty, príspevky oprávneným osobám. kapitál a iné.
Daň z príjmu aký účet -takáto internetová požiadavka je medzi začínajúcimi účtovníkmi celkom bežná. Pozrime sa na algoritmus účtovania tejto dane a zistíme, ktoré účty sa používajú na jej generovanie a na zaznamenávanie výpočtov.
Účtovanie dane z príjmov bez použitia PBU 18/02
Keď spoločnosť neuplatňuje PBU 18/02, vo svojom účtovníctve sú príjmy a výdavky rozdelené na zohľadnené a nezohľadnené pri výpočte dane z príjmov, čo je v tomto prípade veľmi jednoduché, rovnako ako kontrola správnosti jej výpočet: stačí skontrolovať účtovnú a daňovú evidenciu.
Účtovanie o dani z príjmov podľa PBU 18/02
Použitie PBU 18/02 vám umožňuje sledovať celú schému tvorby dane s prihliadnutím na rozdiely medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom, ktoré môže byť trvalé alebo dočasné.
Trvalé rozdiely tvoria príjmy a výdavky, ktoré sa na daňové účely nezohľadňujú. Dočasné rozdiely vznikajú vtedy, keď dôjde k nesúladu v načasovaní uznania príjmov a výdavkov v účtovníctve a na daňové účely. Prevažná väčšina dočasných rozdielov vzniká z nákladov, ktoré sú účtovne a daňovo zohľadnené odlišne. Značná časť výdavkov v účtovníctve je akceptovaná skôr ako v daňovom účtovníctve. Ale nastávajú aj opačné situácie.
Účtovanie na ťarchu účtu 68 pri tvorbe dane z príjmov
Rozumieť, aká je daň z príjmu by sa mal použiť pri aplikácii PBU 18/02 s použitím nasledujúceho algoritmu. Daň sa v tomto prípade tvorí takto:
- Daň vypočítaná z účtovného zisku sa dokladuje zaúčtovaním Dt 99 Kt 68.04.2.
- Zohľadňujú sa sumy dane (trvalé daňové záväzky) vzniknuté z trvalých rozdielov:
- Dt 68.04.2 Kt 99 - z príjmov nezohľadňovaných na daňové účely;
- Dt 99 Kt 68.04.2 - z výdavkov daňovo nezohľadnených.
- Zohľadňujú sa sumy dane naakumulované z dočasných rozdielov v čase ich vzniku v účtovníctve:
- Dt 09 Kt 68.04.2 - odložená daňová pohľadávka (za výdavky prijaté v účtovníctve skôr ako v daňovom účtovníctve);
- Dt 68.04.2 Kt 77 - odložené daňové záväzky (za výdavky prijaté v daňovom účtovníctve skôr ako v účtovníctve).
- Zohľadňujú sa sumy dane z predtým naakumulovaných dočasných rozdielov, ktoré bolo možné uzavrieť v danom období. Ktorý účet – odložené daňové pohľadávky alebo odložené daňové záväzky – sa uzavrie, závisí od typu dočasného rozdielu:
- Dt 68.04.2 Kt 09 - odložená daňová pohľadávka (za výdavky prijaté v účtovníctve skôr ako v daňovom účtovníctve);
- Dt 77 Kt 68.04.2 - odložené daňové záväzky (za výdavky prijaté v daňovom účtovníctve skôr ako v účtovníctve).
Takže odpoveď na otázku je, aká je daň z príjmu použité na jeho vyúčtovanie závisí od konkrétnej situácie. Na tieto účely sa aktívne využíva najmä debet účtu 68.
