Eksportuj VAT instrukcje krok po kroku. VAT w eksporcie: zwrot podatku i zastosowanie stawki zerowej

Od 1 lipca 2016 r Ustawa federalna z dnia 30 maja 2016 r Nr 150-FZ wprowadził zmiany w rozdziale 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, które dotknęły eksporterów towarów zarówno do EUG, jak i innych krajów. Zmiany te powinny znaleźć odzwierciedlenie w zeznaniu VAT za III kwartał 2016 roku. Audytorzy firmy Pravovest Audit przygotowali przegląd odpowiednich zmian i zwracają na niego uwagę.

TAK JAK BYŁO…

Jak wiadomo, eksport (eksport towarów poza Federację Rosyjską) podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0%, jeśli niezbędny pakiet dokumentów uzupełniających zostanie odebrany w ciągu 180 dni (klauzula 1, klauzula 1, art. 164 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ust. 2, 3 Protokołu w sprawie poboru podatków pośrednich (Załącznik nr 18 do Traktatu o Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej)). Jeżeli paczka dokumentów nie zostanie odebrana, w dniu wysyłki naliczany jest podatek VAT w wysokości 18%.

Jednocześnie w obu przypadkach eksporter ma prawo odliczyć „naliczony” podatek VAT od towarów (pracy, usług) związanych z wysyłką eksportową (art. 171 klauzula 2, art. 172 klauzula 3 Ordynacji podatkowej Rosji Federacja). Wcześniej odliczenie podatku VAT w eksporcie deklarowano w sposób szczególny – w momencie ustalenia podstawy opodatkowania. Oznacza to, że ostatniego dnia kwartału, w którym odebrany został pełny pakiet dokumentów wymienionych w art. 165 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, lub w okresie wysyłki, jeśli paczka nie zostanie odebrana w terminie.

Tym samym odliczenie podatku VAT zostało odroczone na długi okres po przyjęciu do rozliczenia towarów (pracy, usług) przeznaczonych do operacji eksportowej. Zasada ta stawia eksporterów w nierównej pozycji w stosunku do firm sprzedających towary na rynku krajowym ze stawką 18% (10%).

Od 1 lipca 2016 r., dzięki ustawie z dnia 30 maja 2016 r. N 150-FZ, uległa zmianie sytuacja z odliczeniem wywozowym.

W art. 172 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pojawił się nowy akapit, dzięki któremu zasada specjalnej procedury odliczeń wywozowych nie będzie miała zastosowania do operacji sprzedaży towarów określonych w ust. 1 i 6 ust. art. 164 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Oznacza to, że naliczony podatek VAT związany z dostawą eksportową towarów wymienionych w powyższych akapitach jest obecnie akceptowany do odliczenia w sposób ogólny - w dniu przyjęcia towarów, robót budowlanych i usług do rozliczenia. Ustawa nr 150-FZ stanowi, że zasada ta dotyczy tylko towarów (pracy, usług) przyjętych do rozliczenia po 1 lipca 2016 r.

Przypomnijmy, że w art. 164 ust. 1 ust. 6 art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mówimy o sprzedaży metali szlachetnych przez podatników zajmujących się ich wydobyciem lub produkcją ze złomu i odpadów zawierających metale szlachetne do Państwowego Funduszu Metali Szlachetnych i Kamieni Szlachetnych Federacji Rosyjskiej, fundusze metali szlachetnych i kamieni szlachetnych podmiotów wchodzących w skład RF, Bank Rosji, banki. Osoby, które mogą być uznane za podmioty wydobywania i produkcji metali szlachetnych zgodnie z przepisami szczególnymi dotyczącymi gruntów, kamieni szlachetnych i metali szlachetnych, czyli przede wszystkim posiadające licencję na prawo do korzystania z gruntów podglebowych (art. 19 ust. Uchwała Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 maja 2014 r. N 33).

Ale większość eksporterów towarów, którzy otrzymali prawo do przyspieszonego odliczenia podatku, należy do art. 164 akapit pierwszy ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, to znaczy sprzedają towary wywożone w ramach procedury celnej wywozu, a także towary objęte procedurą celną wolnego obszaru celnego.

Tak więc od 1 lipca 2016 r. Sprzedając towary wymienione w art. 164 ust. 1 akapit 1 i 6 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, aby odliczyć kwoty naliczonego podatku VAT, nie trzeba czekać na paczkę dokumenty podlegające pobraniu (nieodebrane) oraz moment ustalenia podstawy opodatkowania. Odliczenia za towary (roboty, usługi) wykorzystywane w operacjach eksportowych dokonuje się w sposób ogólny: jeżeli istnieje faktura dostawcy i towary, roboty budowlane, usługi zostają przyjęte do rejestracji. Ponadto eksporterzy towarów wymienionych w art. 164 ust. 1 akapit 1 i 6 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie muszą już ustalać w swoich zasadach rachunkowości zasad odrębnego rozliczania „naliczonego” podatku VAT (ust. 10 art. 165 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej został zmieniony).

Ważny!

Wyjątkiem od nowej zasady są surowce wywożone w ramach reżimu wywozu lub objęte procedurą celną wolnego obszaru celnego.

Dla nich dotychczasowa procedura pozostaje taka sama: naliczony podatek VAT odlicza się w momencie ustalenia podstawy opodatkowania.

Pojęcie surowców podano w art. 165 ust. 10 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Są to produkty mineralne, produkty przemysłu chemicznego i innych branż pokrewnych, drewno i wyroby z drewna, węgiel drzewny, perły, kamienie szlachetne i półszlachetne, metale szlachetne, metale nieszlachetne oraz produkty z nich wykonane. W tym samym akapicie stwierdzono, że kody rodzajów surowców zgodnie z ujednoliconą nomenklaturą towarów dla zagranicznej działalności gospodarczej EUG ustala rząd Federacji Rosyjskiej.

Lista ta nie została jeszcze zatwierdzona. Jednak nawet jeśli zostanie zatwierdzony w najbliższej przyszłości, to zgodnie z art. 5 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wejdzie w życie nie wcześniej niż miesiąc od daty oficjalnej publikacji i nie wcześniej niż pierwszego dnia następnego okresu rozliczeniowego, czyli nie wcześniej niż 1 października. W związku z tym lista w żadnym wypadku nie będzie wykorzystywana w III kwartale.

Co powinien zrobić eksporter? Chociaż lista ta nie została zatwierdzona przez Rząd, można stosować ujednoliconą nomenklaturę towarów dla zagranicznej działalności gospodarczej EAEU (zatwierdzoną decyzją Rady Euroazjatyckiej Komisji Gospodarczej z dnia 16 lipca 2012 r. N 54). W szczególności sekcje 5 (wyroby mineralne), 6 (wyroby przemysłu chemicznego i innych branż pokrewnych), 9, grupa 44 (drewno i wyroby z drewna, węgiel drzewny), 14 (perły, kamienie szlachetne i półszlachetne, metale szlachetne) , 15 (metale nieszlachetne i produkty z nich wykonane).

Powtórzmy, wszystkie powyższe zmiany dotyczą wyłącznie tych towarów (robót budowlanych, usług), które zostaną przyjęte do rejestracji odpowiednio począwszy od 1 lipca 2016 r. oraz tych transakcji eksportowych, które będą realizowane począwszy od wskazanej daty ( klauzula 2 artykułu 2 ustawy N 150-FZ).

Oznacza to, że odliczenie towarów (pracy, usług) przyjętych do rozliczenia od 1 lipca i przeznaczonych do wysyłki eksportowej towarów nietowarowych od trzeciego kwartału 2016 r. zostanie odzwierciedlone zgodnie z ogólnymi zasadami zawartymi w dziale 3 podatku VAT zwrot podatku. Jeżeli jednak towary (praca, usługi) zostały zarejestrowane przed 1 lipca 2016 r., nadal muszą prowadzić odrębną ewidencję podatku naliczonego i ubiegać się o odliczenie podatku w „starej” procedurze: albo w okresie odbioru przesyłki, albo w dniu wysyłki, jeżeli paczka nie jest zmontowana.

Na przykład towary zostały zakupione i przyjęte do rozliczenia w czerwcu. W II kwartale odliczono podatek VAT, gdyż uważano, że towar zostanie sprzedany na rynku krajowym. Towarów jednak nigdy nie sprzedano na terenie kraju i w sierpniu wysłano je na eksport. Uważamy, że w tej sytuacji w okresie wysyłki towaru na eksport podatek VAT powinien zostać zwrócony w celu wpłaty do budżetu i odliczony już w okresie odbioru pakietu dokumentów.

EKSPORT TOWARÓW DO EUG

Zasady płacenia podatku VAT przy eksporcie towarów do krajów EAEU (Białoruś, Armenia, Kazachstan, Kirgistan) zawarte są w Protokole w sprawie trybu poboru podatków pośrednich i mechanizmu monitorowania ich płatności przy eksporcie i imporcie towarów, wykonywaniu pracy, świadczeniu usług (Załącznik nr 18 do Umowy o EAEU, podpisanej w Astanie w dniu 29 maja 2014 r.). Zgodnie z ust. 3 Protokołu, eksportując towary z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego EAEU, eksporter ma prawo do odliczeń (odliczeń) podatku w sposób przewidziany przez ustawodawstwo jego państwa.

Zatem w odniesieniu do ulg podatkowych przy eksporcie towarów do krajów EAEU obowiązują te same zasady Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jak w przypadku eksportu do innych krajów.

Dodatkowo dla eksporterów do krajów EAEU od 1 lipca 2016 r. Obowiązują zmiany do art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przypomnijmy, że w art. 169 ust. 1 ust. 1 akapit pierwszy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określono, że podatnik jest zobowiązany do wystawiania faktur, prowadzenia ksiąg zakupów i sprzedaży w przypadku dokonywania transakcji uznanych za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktury nie są wystawiane w przypadku dokonywania transakcji niepodlegających opodatkowaniu (zwolnionych z opodatkowania) zgodnie z art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Jednakże od 1 lipca 2016 r Ustawa nr 150-FZ uzupełniła tę zasadę subklauzulą 1.1 - w przypadku eksportu towarów zwolnionych z podatku poza terytorium Federacji Rosyjskiej na terytorium państwa członkowskiego EAEU eksporter musi przygotować faktury.

Informujemy, że nowa zasada obowiązuje wyłącznie przy sprzedaży towarów. Jeżeli podatnik sprzedaje prace lub usługi zwolnione z opodatkowania kontrahentowi z EAEU, wówczas nie wystawia się żadnej faktury.

Ponadto od 1 lipca 2016 r do faktury wystawionej nabywcy towarów z EAEU dodano nowy szczegół - kod określający rodzaj towaru zgodnie z ujednoliconą nomenklaturą towarów dla zagranicznej działalności gospodarczej EAEU (art. 169 ust. 5 Ordynacji podatkowej dodano Federację Rosyjską).

Zatem w przypadku eksportu jakichkolwiek towarów z terytorium Federacji Rosyjskiej na terytorium państwa członkowskiego EAEU na fakturze będzie musiał znajdować się odpowiedni kod dla rodzaju towaru. To prawda, że na fakturze nie ma specjalnej kolumny na ten szczegół; poczekamy na zmiany w dekrecie rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. N 1137.

Na razie uważamy, że kod można wskazać w wierszu „Nazwa produktu”.

Dane te są potrzebne organom podatkowym do kontroli odliczeń eksportowych w celu ustalenia, które towary są wysyłane do EUG (surowce czy nie).

Tym samym od 1 lipca 2016 r. eksporterzy towarów nietowarowych będą mogli w przyspieszonym trybie skorzystać z odliczeń podatku VAT. Nie ma już do nich zastosowania zasada odrębnego rozliczania naliczonego podatku VAT. Nowa procedura obowiązuje wyłącznie przy sprzedaży towarów na eksport, m.in. do krajów EAEU. W zakresie robót budowlanych i usług (w szczególności transportu międzynarodowego), podlegających opodatkowaniu stawką VAT 0%, nic się nie zmieniło.

Od lipca 2016 r. zasady odliczania naliczonego podatku VAT uzależnione są od tego, kiedy ewidencjonuje się towar przeznaczony do sprzedaży na eksport i od daty jego uwzględnienia.

Zasada ta dotyczy również tych, którzy sprzedają towary do krajów Unii Celnej: Białorusi, Kazachstanu, Kirgistanu, Armenii.

Należy to wziąć pod uwagę w szczególności przy wypełnianiu deklaracji VAT.

Odliczenie naliczonego podatku VAT uzależnione jest od rodzaju towaru i daty jego odbioru.

Od III kwartału 2016 roku eksporterzy mogą odliczać naliczony podatek VAT od towarów sprzedawanych na eksport w trybie ogólnym – bez czekania na potwierdzenie zastosowania stawki zerowej. To znaczy, gdy towar został przyjęty do rejestracji i istnieje faktura od dostawcy klauzula 3 art. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Ale są wyjątki od tej reguły. Nie można zastosować tej procedury:

za surowce sprzedawane na eksport. Są to: wyroby mineralne, drewno i wyroby z drewna, węgiel drzewny, perły, kamienie szlachetne i półszlachetne, metale szlachetne, metale nieszlachetne i wyroby z nich wykonane, a także wyroby przemysłu chemicznego i innych gałęzi przemysłu pokrewnych. ust. 3 ust. 10 artykułu 165 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 14 września 2016 r. nr 03-07-08/53687;
dla towarów i innych wartościowych przedmiotów przeznaczonych do eksportu, przyjętych do rozliczenia przed 01.07.2016r klauzula 2 art. 2 ustawy z dnia 30 maja 2016 r. nr 150-FZ.

Teraz, podobnie jak poprzednio, przy eksporcie takich towarów objętych zwolnieniem konieczne jest przywrócenie do odliczenia wcześniej przyjętego podatku naliczonego. A następnie uwzględnij jego odliczenie w specjalnej części eksportowej deklaracji VAT za kwartał, w którym ustalana jest podstawa opodatkowania klauzula 9 ust. 167 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 02.09.2016 nr 03-07-13/1/51480:

<или>za kwartał, w którym zebrano komplet dokumentów potwierdzających stawkę zerową – wypełniając pkt 4 klauzula 9 ust. 165 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; s. 4, 5 Protokołu w sprawie trybu poboru podatków pośrednich... (Załącznik nr 18 do Traktatu o EAEU (podpisanego w Astanie w dniu 29 maja 2014 r.)) (dalej: Protokół); punkt 3 Procedury, zatwierdzony. Postanowieniem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 29 października 2014 r. nr ММВ-7-3/558@ (zwanej dalej Procedurą);
<или>za kwartał wysyłki eksportowej – jeżeli w 181. dniu kalendarzowym kurs eksportowy nie zostanie potwierdzony. W zaktualizowanej deklaracji VAT należy dodatkowo wypełnić (poza złożoną wcześniej sekcją c) klauzula 9 ust. 165 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; klauzula 5 Protokołu:

ust. 6 – w którym należy uwzględnić naliczenie odliczeń podatku i VAT;
Załącznik nr 1 „Informacje z dodatkowych arkuszy księgi zakupów” do ust. 8 – będzie odzwierciedlał dane na fakturach potwierdzających odliczenie naliczonego podatku VAT;
Załącznik nr 1 „Informacje z dodatkowych arkuszy księgi sprzedaży” do pkt 9 – musi odzwierciedlać dane z faktury wystawionej w jednym egzemplarzu w 181. dniu wysyłki eksportowej.

Takie zasady odliczenia podatku naliczonego dotyczą nie tylko eksporterów towarów do krajów spoza WNP – dotyczą one także eksporterów do krajów EAEU. Przecież eksport towarów z Rosji na Białoruś lub do innego kraju EAEU jest także eksportem dla celów podatku VAT. podpunkt 1 ust. 1 art. 164 ust. 3 art. 172 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; klauzula 2 Protokołu.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

Kierownik Departamentu Podatków Pośrednich Departamentu Polityki Podatkowej i Taryf Celnych Ministerstwa Finansów Rosji

„Kwoty naliczonego podatku VAT od nabytych towarów (robot budowlanych, usług) można ubiegać się o odliczenie w powszechnie przyjęty sposób (tj. począwszy od okresu rozliczeniowego, w którym zostały przyjęte do rozliczeń), jeżeli towary te (roboty, usługi) zostały przyjęte do księgowości od 01.07.2016 i wykorzystywane w działalności sprzedażowej:

na eksport - towary nietowarowe;

na terytorium Federacji Rosyjskiej - metale szlachetne dla różnych funduszy i Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Jeśli więc mówimy tylko o operacjach eksportowych, to procedura ta dotyczy sprzedaży towarów nietowarowych na eksport zarówno do krajów spoza WNP, jak i do państw członkowskich EAEU. Przy wysyłce rosyjskich towarów niebędących towarami na Białoruś i inne kraje EAEU nie jest wymagany zwrot naliczonego podatku VAT od towarów (robót, usług).
Jednocześnie kwoty podatku naliczonego potrąca się w trybie obowiązującym przed dniem 1 lipca 2016 r., czyli w momencie ustalenia podstawy opodatkowania:

przy sprzedaży surowców na eksport klauzula 10 art. 165 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;

przy wykonywaniu pracy (świadczeniu usług) opodatkowanej zerową stawką podatku VAT.”

Konsekwencje ogólnej procedury odliczenia podatku naliczonego dla eksporterów

Po pierwsze, konieczne będzie dokonanie zmian w procedurze prowadzenia odrębnego rozliczania podatku VAT (o ile nie zostało to już zrobione w III kwartale 2016 roku). Aby potwierdzić prawidłowość i terminowość zadeklarowanych odliczeń podatku VAT, konieczne jest zorganizowanie odrębnego rozliczania naliczonego podatku VAT:

dla towarów (robót budowlanych, usług) wykorzystywanych do operacji:

Na eksport surowców do klauzula 10 art. 165 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;

Z tytułu wykonywania pracy, świadczenia usług opodatkowanych stawką VAT 0%;

dla towarów na eksport przyjętych do rozliczenia przed 01.07.2016r.

Kwoty takiego podatku naliczonego mogą być księgowane na odrębnych subkontach księgowych lub w odrębnych rejestrach podatkowych klauzula 6 art. 166 ust. 3 art. 172 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pisma Ministra Finansów z dnia 07.06.2012 r. nr 03-07-08/172; Federalna Służba Podatkowa z dnia 31 października 2014 r. Nr GD-4-3/22600@.

Ale jeśli towary (praca, usługi) zostaną przyjęte do rozliczenia od 01.07.2016 r. i są przeznaczone do operacji eksportu towarów nietowarowych, wówczas oddzielne rozliczanie naliczonego podatku VAT nie jest wymagane - można je uwzględnić razem z podatkiem naliczonym od krajowych transakcji rosyjskich.

Procedura prowadzenia odrębnej rachunkowości musi być zapisana w polityce rachunkowości. A można to zmienić, nie czekając na początek kolejnego roku, 2017. Wszak wprowadzone zmiany wiążą się ze zmianami w przepisach i tryb można zmienić od dnia wejścia zmian w życie Sztuka. 313 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; klauzula 10 PBU 1/2008; Pismo Ministra Finansów z dnia 14 lipca 2015 r. nr 03-07-08/40366.

Po drugie, odliczenie podatku naliczonego od towarów nietowarowych przeznaczonych na eksport i zakupionych od lipca 2016 r. można odliczyć w częściach – tak samo jak podatek VAT od towarów przeznaczonych do obrotu krajowego klauzula 1 art. 172 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pisma Ministra Finansów z dnia 09.04.2015 nr 03-07-11/20293, z dnia 18.05.2015 nr 03-07-RZ/28263. Najważniejsze jest, aby zrobić to w ciągu 3 lat od zarejestrowania towaru klauzula 1.1 art. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

Rzeczywiście, jeśli mówimy o eksporcie wyłącznie towarów nietowarowych przyjętych do rozliczenia od 01.07.2016 r., to:

do uzasadnienia odliczenia podatku VAT nie jest wymagana odrębna księgowość;

Odliczenia można dokonywać przez 3 lata, w tym w ratach, jak przy zakupie towarów (robot, usług) na potrzeby działalności wewnętrznej.”

Ministerstwo Finansów Rosji

Przykład. Odzwierciedlenie w deklaracji odliczeń naliczonego podatku VAT przy eksporcie do krajów Unii Celnej

/ stan / Obuv-Export LLC prowadziła następujące operacje:

Dla uproszczenia przykładu załóżmy, że organizacja nie posiada podatku naliczonego od ogólnych wydatków służbowych.

/ rozwiązanie / W rachunkowości VAT organizacja odzwierciedliła te transakcje w następujący sposób.

KROK 1. Wypełniamy deklarację VAT za drugi kwartał 2016 r. W sekcji 3 „Obliczanie kwoty podatku…” w wierszu 120 odzwierciedlamy odliczenie podatku VAT w wysokości 90 000 rubli. W dziale 8 „Informacje z księgi zakupów...” podajemy dane z faktury za buty zakupione od Lodochka Sp.

KROK 2. Wypełniamy deklarację VAT za III kwartał 2016 roku.

W sekcji 3 „Obliczanie kwoty podatku…” uwzględniamy następujące kwoty odliczeń:

5. Kwoty podatku podlegające zwrotowi, ogółem w tym:	080
...
5.2. kwoty podatku podlegające odzyskaniu przy wykonywaniu transakcji opodatkowanych stawką podatku 0 proc	100	Przywrócenie odliczenia podatku VAT zadeklarowanego w zwykły sposób przed 01.07.2016 r. od towarów wysyłanych na eksport Pismo Ministra Finansów z dnia 05.05.2011 nr 03-07-13/01-15; klauzula 38.5 Procedury. Faktura od Lodochka LLC musi być uwzględniona w dziale 9 „Informacje z księgi sprzedaży...”, dla której musi zostać zarejestrowana w księdze sprzedaży z kodem transakcji 21 Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej z dnia 14 marca 2016 r. nr ММВ-7-3/136@
...
9. Kwota podatku przedstawiona podatnikowi przy zakupie towarów (pracy, usług), praw majątkowych na terytorium Federacji Rosyjskiej, podlegająca odliczeniu zgodnie z art. 171 ust. 2, 4, 13 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska...	120	Odliczenie za przesyłkę towaru zakupionego na eksport po 01.07.2016r. W sekcji 8 „Informacje z księgi zakupów...” należy odzwierciedlić dane z faktury za buty zakupione od Bashmak LLC w lipcu 2016 r. W tym celu należy je zarejestrować w księdze zakupów z kodem transakcji 01

Jak wiadomo, stawka VAT na eksport towarów (eksport poza Federację Rosyjską) wynosi 0%, jeśli niezbędny pakiet dokumentów uzupełniających zostanie odebrany w ciągu 180 dni (klauzula 1 ust. 1 art. 164 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacji, ust. 2, 3 Protokołu w sprawie poboru podatków pośrednich (Załącznik nr 18 do Traktatu o Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej)). Jeżeli nie zostaną odebrane dokumenty potwierdzające VAT przy eksporcie, stawka w dniu wysyłki wynosi 18%.

Co się zmieniło od 1 lipca 2016 r.?

Od 1 lipca 2016 r., dzięki ustawie z dnia 30 maja 2016 r. N 150-FZ, uległa zmianie sytuacja z odliczeniem wywozowym.

Jednak większość towarów, które uzyskały prawo do przyspieszonego odliczenia podatku, dotyczy art. 164 akapit pierwszy ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, to znaczy sprzedaje towary wywożone w ramach procedury celnej wywozu, a także towary objęte procedurą celną wolnego obszaru celnego.

Odliczenia za towary (roboty, usługi) wykorzystywane w operacjach eksportowych dokonuje się w sposób ogólny: jeżeli istnieje faktura dostawcy i towary, roboty budowlane, usługi zostają przyjęte do rejestracji. Ponadto eksporterzy towarów wymienionych w art. 164 ust. 1 akapit 1 i 6 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie muszą już ustalać w swoich zasadach rachunkowości zasad odrębnego rozliczania „naliczonego” podatku VAT przy eksporcie towarów (pkt 10 art. 165 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej został zmieniony).

Wyjątkiem od nowej zasady są surowce wywożone w ramach reżimu wywozu lub objęte procedurą celną wolnego obszaru celnego.

Dla nich dotychczasowa procedura pozostaje taka sama: naliczony podatek VAT odlicza się w momencie ustalenia podstawy opodatkowania.

Jeżeli towary zostaną przyjęte do rozliczenia przed 1 lipca 2016 r

Oznacza to, że odliczenie towarów (pracy, usług) przyjętych do rozliczenia od 1 lipca i przeznaczonych do wysyłki eksportowej towarów nietowarowych od trzeciego kwartału 2016 r. zostanie odzwierciedlone zgodnie z ogólnymi zasadami zawartymi w dziale 3 podatku VAT zwrot podatku. Jeżeli jednak towary (praca, usługi) zostały zarejestrowane przed 1 lipca 2016 r., nadal muszą prowadzić odrębną ewidencję podatku naliczonego przy wywozie i ubiegać się o odliczenie podatku w „starej” procedurze: albo w okresie, w którym paczka jest odebrane lub w dniu wysyłki, jeśli paczka nie jest zmontowana.

VAT przy eksporcie towarów do EUG

Zatem w odniesieniu do ulg podatkowych przy eksporcie towarów do krajów EAEU obowiązują te same zasady Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jak w przypadku eksportu do innych krajów.

Dodatkowo dla eksporterów do krajów EAEU od 1 lipca 2016 r. Obowiązują zmiany do art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Informujemy, że nowa zasada obowiązuje wyłącznie przy sprzedaży towarów. W przypadku sprzedaży przez podatnika robót lub usług zwolnionych od opodatkowania kontrahentowi z EUG nie wystawia się faktur

Na razie uważamy, że kod można wskazać w wierszu „Nazwa produktu”.

Dane te są potrzebne organom podatkowym do kontroli odliczeń eksportowych w celu ustalenia, które towary są wysyłane do EUG (surowce czy nie).

Za eksportowy podatek VAT uważa się podatek powstający w przypadku sprzedaży towarów poza Federacją Rosyjską. W przypadku eksportu towarów podatnik stosuje stawkę 0%, co skutecznie zwalnia go z obowiązku płacenia podatku od tego typu transakcji. Jeśli jednak nie udało się uzasadnić określonej stawki w terminie wyznaczonym przez normy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, podatek VAT będzie musiał zostać zapłacony do budżetu.

Procedura rozliczania zapłaconego podatku VAT od niepotwierdzonych transakcji eksportowych znajduje odzwierciedlenie w artykule „Ministerstwo Finansów wyjaśniło, kiedy należy obniżyć zyski z podatku VAT od niepotwierdzonego eksportu » .

Od 2018 r. stosowanie stawki 0% w eksporcie jest opcjonalne. Możesz odmówić korzystania z niego. O tym - w materiale „Zero” stawka VAT stała się fakultatywna.”

Dokonując przesyłek „zewnętrznych” należy uwzględnić postanowienia art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w sprawie prowadzenia oddzielnej ewidencji transakcji podlegających opodatkowaniu i niepodlegających opodatkowaniu.

Aby zrozumieć, w jaki sposób przeprowadza się tego rodzaju księgowość, radzimy zapoznać się z tematem „W jaki sposób prowadzi się odrębne rozliczanie podatku VAT w przypadku eksportu? » .

do krajów EAEU;
inne obce kraje.

Funkcje potwierdzania 0% stawki VAT przy eksporcie do krajów EAEU

Charakterystyczną cechą sprzedaży do krajów EAEU jest obecność uproszczonej procedury eksportowej, co wynika z zawartego pomiędzy krajami porozumienia o wzajemnej współpracy.

Dlatego ogólny wykaz dokumentów uzasadniających zastosowanie stawki 0% jest niewielki i obejmuje:

z umowy;
dokumenty wysyłkowe i transportowe;
zaimportuj aplikację lub listę aplikacji.

Klauzula 4 załącznika nr 18 do Traktatu o EUG stanowi, że jednym z dokumentów potwierdzających stawkę zerową jest wyciąg bankowy. Dlaczego wyciągu bankowego nie ma na powyższej liście, przeczytaj materiał „Do potwierdzenia eksportu do EUG nie jest wymagany wyciąg bankowy” .

Jakimi dokumentami można potwierdzić zerową stawkę VAT, jeśli kupujący samodzielnie eksportuje towary do krajów EAEU, przeczytaj publikację „Eksport do krajów EAEU: jak potwierdzić zerową stawkę VAT, gdy towary są eksportowane przez kupującego we własnym zakresie” .

Radzimy również zwrócić uwagę na wymagania dotyczące potwierdzenia stawki przy eksporcie do innych krajów przez terytoria krajów EAEU. Dowiesz się o nich z artykułu „Jak potwierdzić stawkę 0% w przypadku eksportu towaru bez granicznej kontroli celnej » .

Jak każda przesyłka, eksport wymaga wystawienia faktury w ciągu 5 dni od daty sprzedaży. W przypadku sprzedaży towaru za pośrednictwem oddziału należy zwrócić uwagę na procedurę rejestracyjną. Przeczytaj o tym w naszym materiale .

Dowiesz się, czy taką fakturę należy przedstawić do Federalnej Służby Podatkowej w celu uzasadnienia stawki 0%. .

Czy zasady potwierdzania zerowej stawki VAT przy eksporcie do krajów EAEU i WNP są takie same, przeczytaj publikację « Jak potwierdzić stawkę VAT 0% przy eksporcie do krajów WNP? .

Potwierdzenie 0% stawki VAT przy eksporcie do innych krajów

Główne dokumenty w tej sprawie to:

deklaracja celna.
Kontrakt.
dokumenty wysyłkowe.

Zgłoszenie celne może być tymczasowe lub pełne. Który nadaje się do potwierdzenia eksportu, przeczytaj tę publikację .

Zgłoszenie celne może zostać wystawione w formie elektronicznej. Czy istnieje możliwość wykorzystania jego papierowej kopii w celu potwierdzenia eksportu? .

Od IV kwartału 2015 roku część dokumentów z wykazu może zostać zastąpiona rejestrami, których formaty można znaleźć w publikacji „Formularze i formaty rejestrów zostały zatwierdzone do potwierdzania stawki VAT 0%” . W przypadku rejestrów dokumentów potwierdzających stawkę 0% występują także wskaźniki kontrolne. Więcej informacji na ich temat można znaleźć w materiałach:

„Wskaźniki kontrolne przy sprawdzaniu rejestrów wydają się potwierdzać stawkę 0%” ;
„Nowe wskaźniki kontrolne VAT” ;

Jakie zasady potwierdzania zerowej stawki obowiązują w przypadku eksportu do kontrolowanej przez Ukraińców Donieckiej Republiki Ludowej, przeczytaj materiał „Jak potwierdzić eksport towarów na terytorium DRL” .

Czy istnieją cechy potwierdzenia stawki zerowej w przypadku przejścia własności eksportowanego towaru na zagranicznego nabywcę w Rosji, przeczytaj w publikacji „Dla zerowej stawki VAT nie ma znaczenia moment przeniesienia własności” .

Gdy zerowa stawka VAT dla eksportu stanie się niezerowa

Jednocześnie podstawa opodatkowania VAT zostanie powiększona o koszt towarów w przypadku niepotwierdzonego eksportu. W artykule omówiono sposób jego wyznaczania « Podstawa opodatkowania w eksporcie - wartość rynkowa towaru objętego umową » .

Zwrot podatku VAT przy eksporcie towarów

Po złożeniu do Federalnej Służby Skarbowej wszystkich niezbędnych dokumentów uzasadniających wywóz poza Federację Rosyjską rozpoczyna się audyt biurowy, którego celem jest ustalenie zasadności stosowania stawki eksportowej. Procedurę rozliczania i zwrotu podatku VAT wywozowego można znaleźć w następujących artykułach:

„Jaka jest procedura zwrotu (zwrotu) podatku VAT w przypadku eksportu do Kazachstanu?” ;
„Jak wygląda procedura rozliczenia i zwrotu podatku VAT w przypadku eksportu?” ;
„Jak wygląda procedura zwrotu podatku VAT według stawki 0% (otrzymanie potwierdzenia)?” .

Należy zaznaczyć, że zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej, po upływie 180 dni od daty transakcji handlu zagranicznego, w przypadku braku potwierdzenia eksportu, spółki lub przedsiębiorcy indywidualni pobierają podatek, jednakże nie nie pozbawiać ich możliwości późniejszego skorzystania ze stawki 0%.

Jednakże przepisy podatkowe ograniczając okres potwierdzenia wywozu nie wskazują momentu, od którego należy liczyć wskazany termin. Zagadnienie to zostało szerzej omówione w artykułach:

« Od jakiego dnia rozpoczyna się naliczanie trzyletniego okresu na zwrot podatku VAT od towarów eksportowanych? ?» ;
« Obliczamy termin zwrotu podatku VAT zapłaconego od niepotwierdzonego eksportu: wersja Ministerstwa Finansów » .

Rozważana procedura krok po kroku została opisana w artykule « Jak prawidłowo zwrócić VAT przy eksporcie towaru (instrukcja) » .

Odliczenie z tytułu transakcji eksportowych

Eksporter zgodnie z art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej mogą skorzystać z odliczenia. Jednocześnie w przypadku transakcji eksportowych odliczeniem podlegają kwoty naliczonego podatku VAT, czyli podatku zapłaconego w związku z nabyciem towarów (pracy, usług) następnie wysyłanych na eksport. Od 01.07.2016 odliczenie podatku naliczonego VAT dla eksporterów towarów podstawowych i nietowarowych odbywa się na innych zasadach.

Jakie towary zalicza się do surowców, dowiesz się z materiału „Jakie towary stanowią surowiec do odliczenia podatku VAT od eksportera” .

O stosowaniu odliczeń przez eksporterów towarów nietowarowych przeczytasz w materiale „Eksporterzy niebędący zasobami stosują odliczenia na zasadach ogólnych” .

Eksporterzy towarów podstawowych muszą zwrócić naliczony podatek VAT od zakupionych towarów (robot, usług), które są wykorzystywane w operacjach eksportowych. Kiedy już będziesz musiał to zrobić, przeczytaj materiał „Przywracany jest podatek VAT na towary wykorzystywane do eksportu surowców” .

W jakich przypadkach nie jest konieczne rozdzielanie naliczonego podatku VAT na koszty pośrednie, przeczytaj artykuł « Czy konieczne jest rozdzielanie „naliczonego” podatku VAT od kosztów pośrednich pomiędzy sprzedaż krajową i eksportową?” .

Zwrot wad podczas eksportu

Wysyłka i zwrot wadliwego towaru następuje nie tylko na rynku krajowym, ale także w przypadku sprzedaży na eksport. Jeśli wadliwy produkt zostanie zwrócony przez zagranicznego dostawcę, eksporter staje przed pytaniami: czy taki zwrot można uznać za import i czy w tym przypadku trzeba zapłacić podatek VAT? Odpowiedzi na nie znajdziesz w materiałach: ;

„UPD można wykorzystać na eksport – jako zamiennik faktury” .

Co się zmieniło od 1 lipca 2016 r.?

Od 1 lipca 2016 r., dzięki ustawie z dnia 30 maja 2016 r. N 150-FZ, uległa zmianie sytuacja z odliczeniem wywozowym.

Wyjątkiem od nowej zasady są surowce wywożone w ramach reżimu wywozu lub objęte procedurą celną wolnego obszaru celnego.

Dla nich dotychczasowa procedura pozostaje taka sama: naliczony podatek VAT odlicza się w momencie ustalenia podstawy opodatkowania.

Jeżeli towary zostaną przyjęte do rozliczenia przed 1 lipca 2016 r

Oznacza to, że odliczenie towarów (pracy, usług) przyjętych do rozliczenia od 1 lipca i przeznaczonych do wysyłki eksportowej towarów nietowarowych od trzeciego kwartału 2016 r. zostanie odzwierciedlone zgodnie z ogólnymi zasadami zawartymi w dziale 3 podatku VAT zwrot podatku. Jeżeli jednak towary (praca, usługi) zostały zarejestrowane przed 1 lipca 2016 r., nadal muszą prowadzić odrębną ewidencję podatku naliczonego przy wywozie i ubiegać się o odliczenie podatku w „starej” procedurze: albo w okresie, w którym paczka jest odebrane lub w dniu wysyłki, jeśli paczka nie jest zmontowana.

VAT przy eksporcie towarów do EUG

Zatem w odniesieniu do ulg podatkowych przy eksporcie towarów do krajów EAEU obowiązują te same zasady Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jak w przypadku eksportu do innych krajów.

Dodatkowo dla eksporterów do krajów EAEU od 1 lipca 2016 r. Obowiązują zmiany do art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Na razie uważamy, że kod można wskazać w wierszu „Nazwa produktu”.

Dane te są potrzebne organom podatkowym do kontroli odliczeń eksportowych w celu ustalenia, które towary są wysyłane do EUG (surowce czy nie).