Pokyny na export DPH krok za krokom. DPH na vývoz: vrátenie dane a uplatnenie nulovej sadzby

Od 1. júla 2016 Federálny zákon z 30. mája 2016 150-FZ zaviedol zmeny v kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré sa dotkli vývozcov tovarov do EAEU a iných krajín. Tieto zmeny by sa mali prejaviť v daňovom priznaní k DPH za 3. štvrťrok 2016. Audítori spoločnosti Pravovest Audit pripravili prehľad príslušných zmien a ponúkajú vám ho do pozornosti.

AKO TO BOLO…

Ako je známe, vývoz (vývoz tovaru mimo Ruskej federácie) podlieha DPH so sadzbou 0 %, ak sa potrebný balík podporných dokumentov vyzbiera do 180 dní (odsek 1, odsek 1, článok 164 daňového poriadku Ruská federácia, body 2, 3 Protokolu o výbere nepriamych daní (príloha č. 18 Zmluvy o Eurázijskej hospodárskej únii)). V prípade nevyzdvihnutia balíka dokumentov je DPH vypočítaná vo výške 18% v deň odoslania.

Zároveň má vývozca v oboch prípadoch právo odpočítať DPH na „vstupe“ za tovar (prácu, služby) súvisiace s vývoznou zásielkou (článok 2 článku 171, článok 3 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie federácia). Predtým sa odpočítanie DPH pri vývoze priznávalo osobitným spôsobom - v čase zisťovania základu dane. To znamená, že v posledný deň štvrťroka, v ktorom sa vyzbiera celý balík dokumentov uvedený v článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie, alebo počas prepravného obdobia, ak sa balík nevyzdvihne včas.

Odpočet DPH sa teda po prijatí tovaru (práce, služby) určeného na vývoznú operáciu do účtovníctva dlho odkladal. Toto pravidlo postavilo vývozcov do nerovnakého postavenia v porovnaní so spoločnosťami predávajúcimi tovar na domácom trhu so sadzbami 18 % (10 %).

Od 1. júla 2016 sa vďaka zákonu z 30. mája 2016 N 150-FZ zmenila situácia s vývozným odpočtom.

V odseku 3 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie pribudol nový odsek, vďaka ktorému sa pravidlo o osobitnom postupe pri vývozných zrážkach nebude vzťahovať na operácie predaja tovaru uvedeného v odsekoch 1 a 6 1 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie.

To znamená, že DPH na vstupe súvisiaca s vývozným dodaním tovarov uvedených vo vyššie uvedených pododsekoch sa teraz prijíma na odpočet všeobecným spôsobom – v deň prijatia tovarov, prác a služieb do účtovníctva. Zákon č. 150-FZ určuje, že toto pravidlo sa vzťahuje len na tovary (práce, služby) prijaté do účtovníctva po 1. júli 2016.

Pripomeňme, že v pododseku 6 odseku 1 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie hovoríme o predaji drahých kovov daňovníkmi, ktorí sa zaoberajú ich ťažbou alebo výrobou zo šrotu a odpadu obsahujúceho drahé kovy, Štátnemu fondu drahých kovov a drahých kameňov Ruskej federácie, fondy drahých kovov a drahých kameňov zakladajúcich subjektov RF, Bank of Russia, bánk. Tie osoby, ktoré možno uznať za subjekty ťažby a výroby drahých kovov v súlade s osobitnými právnymi predpismi o podloží, drahých kameňoch a drahých kovoch, to znamená predovšetkým s licenciou na právo užívať podložie (odsek 19 ods. uznesenie pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 30. mája 2014 N 33).

Väčšina vývozcov tovaru, ktorí získali právo na zrýchlený odpočet dane, však patrí do odseku 1 pododseku 1 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená, že predáva tovar vyvážaný v colnom režime vývozu, ako aj tovar prepustený do colného režimu slobodného colného pásma.

Takže od 1. júla 2016 pri predaji tovaru uvedeného v pododsekoch 1 a 6 odseku 1 článku 164 Daňového poriadku Ruskej federácie nemusíte na odpočítanie súm DPH na vstupe čakať na balík doklady na prevzatie (nevyzdvihnutie) a okamih zistenia základu dane. Zrážky za tovary (práce, služby) používané na vývozné operácie sa vykonávajú všeobecným spôsobom: ak existuje dodávateľská faktúra a tovary, práce, služby sa akceptujú na registráciu. Okrem toho vývozcovia tovaru uvedeného v článku 164 ods. 1 pododsekoch 1 a 6 daňového poriadku Ruskej federácie už nemusia vo svojich účtovných zásadách stanovovať pravidlá pre oddelené účtovanie DPH „na vstupe“ (odsek 10 čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie).

Dôležité!

Výnimkou z nového pravidla sú suroviny vyvážané v režime vývozu alebo prepustené do colného režimu slobodného colného pásma.

Pre nich zostáva predchádzajúci postup rovnaký: DPH na vstupe sa odpočíta v čase zisťovania základu dane.

Pojem suroviny je uvedený v odseku 10 článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie. Ide o minerálne produkty, produkty chemického priemyslu a iných príbuzných odvetví, drevo a výrobky z dreva, drevené uhlie, perly, drahokamy a polodrahokamy, drahé kovy, základné kovy a výrobky z nich. V tom istom odseku sa uvádza, že kódy druhov surovín v súlade s jednotnou nomenklatúrou komodít pre zahraničnú ekonomickú činnosť EAEU určuje vláda Ruskej federácie.

Tento zoznam ešte nebol schválený. Aj keď bude schválená v blízkej budúcnosti, potom na základe článku 5 daňového poriadku Ruskej federácie nadobudne účinnosť najskôr jeden mesiac odo dňa oficiálneho zverejnenia a najskôr 1. nasledujúceho zdaňovacieho obdobia, teda najskôr 1. októbra. Zoznam sa preto v 3. štvrťroku v žiadnom prípade nepoužije.

Čo by mal vývozca urobiť? Hoci tento zoznam nebol schválený vládou, môžete použiť jednotnú nomenklatúru komodít pre zahraničnú ekonomickú aktivitu EAEU (schválenú rozhodnutím Rady Euroázijskej hospodárskej komisie zo dňa 16. júla 2012 N 54). Najmä oddiely 5 (minerálne produkty), 6 (produkty chemického priemyslu a iných súvisiacich odvetví), 9, skupina 44 (drevo a výrobky z dreva, drevené uhlie), 14 (perly, drahokamy a polodrahokamy, drahé kovy) , 15 (všeobecné kovy a výrobky z nich).

Zopakujme, že všetky vyššie uvedené úpravy sa vzťahujú len na tie tovary (práce, služby), ktoré budú prijaté na registráciu od 1. júla 2016, resp. na tie vývozné transakcie, ktoré sa budú realizovať od uvedeného dátumu ( odsek 2 článku 2 zákona N 150-FZ).

To znamená, že odpočet tovarov (prác, služieb) prijatých do účtovníctva od 1. júla a určených na vývoznú prepravu nekomoditného tovaru sa od 3. štvrťroka 2016 premietne podľa všeobecných pravidiel v § 3 ZDPH. daňové priznanie. Ak však tovar (prácu, službu) zaevidovali pred 1. júlom 2016, ešte musia viesť oddelenú evidenciu DPH na vstupe a uplatniť si odpočítanie dane „starým“ postupom: buď v období, kedy bol balík vyzdvihnutý, resp. v deň odoslania, ak balík nie je zložený.

Napríklad tovar bol nakúpený a prijatý do účtovníctva v júni. V 2. štvrťroku došlo k odpočtu DPH, pretože sa predpokladalo, že tovar bude predaný na domácom trhu. Tovar sa však v rámci krajiny nikdy nepredával a v auguste bol odoslaný na vývoz. Domnievame sa, že v tejto situácii by sa v období odoslania tovaru na vývoz mala DPH vrátiť na úhradu do rozpočtu a odpočítať ju už v období prevzatia balíka dokumentov.

VÝVOZ TOVARU DO EAEU

Pravidlá platenia DPH pri vývoze tovaru do krajín EAEU (Bielorusko, Arménsko, Kazachstan, Kirgizsko) sú zakotvené v Protokole o postupe pri výbere nepriamych daní a mechanizme kontroly ich platenia pri vývoze a dovoze tovaru, vykonávaní prác, poskytovaní služieb (Dodatok č. 18 k Dohode o EAEU, podpísaná v Astane 29. mája 2014). Podľa odseku 3 protokolu pri vývoze tovaru z územia jedného členského štátu na územie iného členského štátu EAEU má vývozca právo na odpočítanie dane (zápočty) spôsobom ustanoveným právnymi predpismi jeho štátu.

Pokiaľ ide o odpočítanie dane pri vývoze tovaru do krajín EAEU, platia rovnaké pravidlá daňového poriadku Ruskej federácie ako pri vývoze do iných krajín.

Navyše pre exportérov do krajín EAEU od 1.7.2016. V platnosti sú zmeny a doplnenia článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pripomeňme, že v článku 169 ods. 1 pododseku 1 Daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že platiteľ dane je povinný vyhotovovať faktúry, viesť knihy o nákupoch a predajoch pri vykonávaní transakcií uznaných za predmet DPH. Faktúry sa nevystavujú pri vykonávaní transakcií, ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od zdanenia) v súlade s článkom 149 daňového poriadku Ruskej federácie.

Avšak od 1.7.2016 Zákon č. 150-FZ doplnil toto pravidlo o odsek 1.1 - ak sa tovar oslobodený od dane vyváža mimo územia Ruskej federácie na územie členského štátu EAEU, vývozca musí vyhotoviť faktúry.

Upozorňujeme, že nové pravidlo platí len pri predaji tovaru. Ak platiteľ dane predá prácu alebo služby, ktoré sú oslobodené od dane, protistrane z EAEU, potom sa nevystavujú žiadne faktúry.

Navyše od 1.7.2016. do faktúry vystavenej kupujúcemu za tovar z EAEU bol doplnený nový údaj - kód druhu tovaru v súlade s jednotnou nomenklatúrou tovaru pre zahraničnú ekonomickú činnosť EAEU (odst. 5 § 169 daňového poriadku z r. bola pridaná Ruská federácia).

Preto pri vývoze akéhokoľvek tovaru z územia Ruskej federácie na územie členského štátu EAEU bude potrebné na faktúre uviesť príslušný kód pre daný druh tovaru. Je pravda, že na faktúre nie je žiadny špeciálny stĺpec, počkáme na zmeny vo vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 N 1137.

Zatiaľ sa domnievame, že kód možno uviesť v riadku „Názov produktu“.

Tento údaj potrebujú daňové orgány na kontrolu vývozných odpočtov, aby mohli určiť, ktorý tovar sa odosiela do EAEU (suroviny alebo nie).

Teda od 1.7.2016. vývozcovia nekomoditného tovaru budú môcť získať odpočty DPH zrýchleným spôsobom. Pravidlo o samostatnom účtovaní DPH na vstupe pre nich už neplatí. Nový postup platí len pri predaji tovaru na vývoz vr. do krajín EAEU. Pokiaľ ide o práce a služby (najmä medzinárodnú prepravu), ktoré podliehajú DPH vo výške 0 %, nič sa nezmenilo.

Od júla 2016 sú pravidlá odpočítania DPH na vstupe závislé od toho, kedy sa tovar určený na predaj na vývoz eviduje a od kedy sa zohľadňuje.

Toto pravidlo platí aj pre tých, ktorí predávajú tovar do krajín colnej únie: Bielorusko, Kazachstan, Kirgizsko, Arménsko.

Na to treba brať ohľad najmä pri vypĺňaní daňového priznania k DPH.

Odpočet DPH na vstupe závisí od druhu tovaru a dátumu prijatia.

Od 3. štvrťroka 2016 si môžu vývozcovia uplatniť odpočet DPH na vstupe pri tovare predávanom na vývoz všeobecne – bez čakania na potvrdenie nulovej sadzby. Teda keď je tovar prijatý na registráciu a je tam faktúra od dodávateľa odsek 3 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ale z tohto pravidla existujú výnimky. Tento postup nie je možné použiť:

za suroviny predávané na vývoz. Sú to: minerálne produkty, drevo a výrobky z dreva, drevené uhlie, perly, drahokamy a polodrahokamy, drahé kovy, základné kovy a výrobky z nich, ako aj produkty chemického priemyslu a príbuzných iných odvetví. ods. 3 odsek 10 článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií zo 14. septembra 2016 č. 03-07-08/53687;
na tovar a iné cennosti určené na vývozné operácie prijaté do účtovníctva pred 7. 1. 2016 odsek 2 čl. 2 zákona z 30. mája 2016 č. 150-FZ.

Teraz, ako predtým, pri vývoze takéhoto výnimočného tovaru je potrebné obnoviť predtým prijatú daň na vstupe na odpočet. A následne jeho odpočet premietnuť do osobitnej vývoznej časti daňového priznania k DPH za štvrťrok, v ktorom sa zisťuje základ dane odsek 9 čl. 167 Daňový poriadok Ruskej federácie; List Ministerstva financií zo dňa 02.09.2016 č. 03-07-13/1/51480:

<или>za štvrťrok, v ktorom bol zhromaždený kompletný balík dokumentov na potvrdenie nulovej sadzby - vyplnením časti 4 odsek 9 čl. 165 Daňový poriadok Ruskej federácie; pp. 4, 5 Protokolu o postupe pri výbere nepriamych daní... (Príloha č. 18 k Zmluve o EAEU (podpísaná v Astane 29. mája 2014)) (ďalej len Protokol); bod 3 postupu schválený. Nariadením Federálnej daňovej služby zo dňa 29. októbra 2014 č. ММВ-7-3/558@ (ďalej len postup);
<или>za štvrťrok exportnej zásielky - ak v 181. kalendárny deň nie je potvrdený kurz exportu. V aktualizovanom daňovom priznaní k DPH je potrebné dodatočne vyplniť (okrem predtým podaného oddielu c) odsek 9 čl. 165 Daňový poriadok Ruskej federácie; 5 protokolu:

oddiel 6 - do ktorého je potrebné premietnuť výpočet dane a odpočítania DPH;
Príloha 1 „Informácie z doplnkových listov nákupnej knihy“ k oddielu 8 – premietne údaje na faktúrach potvrdzujúcich odpočet DPH na vstupe;
Príloha 1 „Informácie z doplnkových listov predajnej knihy“ k oddielu 9 – musí obsahovať údaje faktúry vystavenej v jednom vyhotovení v 181. deň pre exportnú zásielku.

Takéto pravidlá odpočtu DPH na vstupe sa nevzťahujú len na tých, ktorí vyvážajú tovar do krajín mimo SNŠ, ale aj na vývozcov do krajín EAEU. Veď aj vývoz tovaru z Ruska do Bieloruska alebo inej krajiny EAEU je vývozom pre účely DPH. subp. 1 odsek 1 čl. 164 ods. 3 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie; 2 protokolu.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV

Vedúci oddelenia nepriamych daní odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

“ Sumy DPH na vstupe z nakúpených tovarov (práce, služby) je možné uplatniť na odpočet všeobecne ustanoveným spôsobom (t. j. počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom boli prijaté do účtovníctva), ak boli tieto tovary (práce, služby) prijaté do účtovníctva od 01.07.2016 a používajú sa v predajných operáciách:

na export - nekomoditný tovar;

na území Ruskej federácie - drahé kovy do rôznych fondov a Centrálnej banky Ruskej federácie.

Ak teda hovoríme len o exportných operáciách, tak tento postup sa vzťahuje na predaj nekomoditného tovaru na export tak do krajín mimo SNŠ, ako aj do členských štátov EAEU. Pri zasielaní ruského nekomoditného tovaru do Bieloruska a iných krajín EAEU sa DPH na vstupe za tovar (práce, služby) nemusí obnoviť.
Sumy dane na vstupe sa zároveň odpočítajú spôsobom platným pred 1. júlom 2016, teda v čase, keď bol základ dane zisťovaný:

pri predaji surovín na export do odsek 10 čl. 165 Daňového poriadku Ruskej federácie;

pri vykonávaní prác (poskytovaní služieb) zdaňovaných nulovou sadzbou DPH.“

Dôsledky všeobecného postupu odpočítania DPH na vstupe pre vývozcov

po prvé, budete musieť vykonať zmeny v postupe vedenia samostatného účtovníctva DPH (ak tak nebolo urobené už v treťom štvrťroku 2016). Pre potvrdenie správnosti a včasnosti priznaných odpočtov DPH je potrebné zorganizovať samostatné účtovanie DPH na vstupe:

pre tovary (práce, služby), ktoré sa používajú na operácie:

Na vývoz surovín do odsek 10 čl. 165 Daňového poriadku Ruskej federácie;

Za výkon práce poskytovanie služieb zdanených sadzbou DPH 0 %;

pre tovar na vývoz prijatý do účtovníctva pred 7. 1. 2016.

Sumy takejto dane na vstupe možno zaúčtovať na samostatných účtovných podúčtoch alebo v samostatných daňových registroch odsek 6 čl. 166 ods. 3 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie; Listy Ministerstva financií zo dňa 07.06.2012 č. 03-07-08/172; Federálna daňová služba z 31. októbra 2014 č. GD-4-3/22600@.

Ak sa však tovar (práca, služby) prijíma do účtovníctva počnúc 01.07.2016 a je určený na operácie vývozu nekomoditného tovaru, potom nie je potrebné samostatné účtovanie DPH na vstupe - možno ho zohľadniť spolu s daňou na vstupe pri domácich ruských transakciách.

Postup pri vedení oddeleného účtovníctva musí byť zakotvený v účtovnej politike. A dá sa to zmeniť aj bez čakania na začiatok ďalšieho roka 2017. Vykonané zmeny predsa súvisia so zmenami v legislatíve a postup je možné zmeniť odo dňa nadobudnutia účinnosti zmien čl. 313 Daňový poriadok Ruskej federácie; doložka 10 PBU 1/2008; List Ministerstva financií zo dňa 14. júla 2015 č. 03-07-08/40366.

po druhé, Odpočet DPH na vstupe z nekomoditného tovaru určeného na vývoz a zakúpeného od júla 2016 je možné uplatniť po častiach – rovnako ako DPH z tovaru určeného na tuzemské transakcie odsek 1 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie; Listy Ministerstva financií zo dňa 04.09.2015 č.03-07-11/20293, zo dňa 18.05.2015 č.03-07-RZ/28263. Hlavná vec je urobiť to do 3 rokov od registrácie tovaru bod 1.1 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV

“ Ak totiž hovoríme o vývoze len nekomoditného tovaru prijatého do účtovníctva od 7. 1. 2016, potom:

na odôvodnenie odpočítania DPH nie je potrebné samostatné účtovníctvo;

zrážky je možné vykonávať po dobu 3 rokov, a to aj na splátky, ako pri nákupe tovaru (práce, služby) pre vnútornú prevádzku.“

Ministerstvo financií Ruska

Príklad. Premietnutie do priznania odpočtov DPH na vstupe pri vývoze do krajín colnej únie

/ podmienka / Obuv-Export LLC mala tieto operácie:

Na zjednodušenie príkladu predpokladajme, že organizácia nemá DPH na vstupe zo všeobecných obchodných nákladov.

/ Riešenie / V účtovníctve DPH organizácia premietla tieto transakcie nasledovne.

KROK 1. Vypĺňame daňové priznanie k DPH za druhý štvrťrok 2016. V časti 3 „Výpočet výšky dane...“ na riadku 120 premietneme odpočet DPH vo výške 90 000 rubľov. V časti 8 „Informácie z nákupnej knihy...“ uvádzame údaje na faktúre za obuv zakúpenú od spoločnosti Lodochka LLC.

KROK 2. Vypĺňame daňové priznanie k DPH za tretí štvrťrok 2016.

V časti 3 „Výpočet výšky dane...“ uvádzame nasledujúce sumy odpočtov:

5. Sumy dane podliehajúce obnove, celkom počítajúc do toho:	080
...
5.2. sumy dane podliehajúce vymáhaniu pri vykonávaní transakcií zdanených sadzbou dane 0 percent	100	Obnovenie odpočtu DPH priznaného obvyklým spôsobom pred 7. 1. 2016 pri tovare odoslanom na vývoz list Ministerstva financií zo dňa 05.05.2011 č. 03-07-13/01-15; bod 38.5 Postupu. Faktúra od Lodochka LLC musí byť premietnutá do časti 9 „Informácie z predajnej knihy...“, pre ktorú musí byť zaregistrovaná v predajnej knihe s kódom transakcie 21. Príkaz Federálnej daňovej služby zo 14. marca 2016 č. ММВ-7-3/136@
...
9. Výška dane predložená platiteľovi dane pri nákupe tovaru (práca, služby), vlastnícke práva na území Ruskej federácie, podliehajúca odpočítaniu v súlade s odsekmi 2, 4, 13 článku 171 daňového poriadku z. Ruská federácia...	120	Odpočet za zásielku tovaru zakúpeného na vývoz po 7.1.2016. V časti 8 „Informácie z nákupnej knihy...“ je potrebné uviesť údaje na faktúre za obuv zakúpenú od Bashmak LLC v júli 2016. Na tento účel musí byť zaregistrovaná v nákupnej knihe s kódom transakcie 01

Ako je známe, sadzba DPH pri vývoze tovaru (vývoz mimo Ruskej federácie) je 0 %, ak sa potrebný balík podporných dokumentov vyzbiera do 180 dní (odsek 1, odsek 1, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie). federácie, body 2, 3 Protokolu o výbere nepriamych daní (Príloha č. 18 Zmluvy o Eurázijskej hospodárskej únii)). Ak sa nevyzdvihnú doklady na potvrdenie DPH pri vývoze, sadzba je 18 % v deň odoslania.

Čo sa zmenilo od 1. júla 2016?

Od 1. júla 2016 sa vďaka zákonu z 30. mája 2016 N 150-FZ zmenila situácia s vývozným odpočtom.

Väčšina tovarov, ktoré získali právo na zrýchlený odpočet dane, sa však vzťahuje na odsek 1 pododsek 1 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená, že predáva tovar vyvážaný v colnom režime vývozu, ako aj tovar prepustený do colného režimu slobodného colného pásma.

Zrážky za tovary (práce, služby) používané na vývozné operácie sa vykonávajú všeobecným spôsobom: ak existuje dodávateľská faktúra a tovary, práce, služby sa akceptujú na registráciu. Okrem toho vývozcovia tovaru uvedeného v článku 164 ods. 1 pododsekoch 1 a 6 daňového poriadku Ruskej federácie už nemusia vo svojich účtovných zásadách stanovovať pravidlá pre samostatné účtovanie DPH „na vstupe“ pri vývoze tovaru (odsek. 10 článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie sa zmenil).

Výnimkou z nového pravidla sú suroviny vyvážané v režime vývozu alebo prepustené do colného režimu slobodného colného pásma.

Pre nich zostáva predchádzajúci postup rovnaký: DPH na vstupe sa odpočíta v čase zisťovania základu dane.

Ak je tovar prijatý na účtovanie pred 1.7.2016

To znamená, že odpočet tovarov (prác, služieb) prijatých do účtovníctva od 1. júla a určených na vývoznú prepravu nekomoditného tovaru sa od 3. štvrťroka 2016 premietne podľa všeobecných pravidiel v § 3 ZDPH. daňové priznanie. Ak však tovar (práca, služby) zaevidovali pred 1. júlom 2016, je potrebné, aby ešte pri vývoze viedol oddelenú účtovnú evidenciu DPH na vstupe a uplatnil si odpočítanie dane „starým“ postupom: buď v období, keď je balík prevzaté, alebo v deň odoslania, ak balík nie je zložený.

DPH pri vývoze tovaru do EAEU

Pokiaľ ide o odpočítanie dane pri vývoze tovaru do krajín EAEU, platia rovnaké pravidlá daňového poriadku Ruskej federácie ako pri vývoze do iných krajín.

Navyše pre exportérov do krajín EAEU od 1.7.2016. V platnosti sú zmeny a doplnenia článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie.

Upozorňujeme, že nové pravidlo platí len pri predaji tovaru. Ak platiteľ dane predá prácu alebo služby, ktoré sú oslobodené od dane, protistrane z EAEU, faktúry sa nevystavujú

Zatiaľ sa domnievame, že kód možno uviesť v riadku „Názov produktu“.

Tento údaj potrebujú daňové orgány na kontrolu vývozných odpočtov, aby mohli určiť, ktorý tovar sa odosiela do EAEU (suroviny alebo nie).

Vývozná DPH sa považuje za daň, ktorá vzniká pri predaji tovaru mimo Ruskej federácie. Platiteľ dane pri vývoze tovaru uplatňuje 0 % sadzbu, čím je fakticky oslobodený od platenia dane z takýchto transakcií. Ak však nebolo možné zdôvodniť stanovenú sadzbu v lehote stanovenej normami daňového poriadku Ruskej federácie, bude sa musieť do rozpočtu zaplatiť DPH.

Postup účtovania zaplatenej DPH z nepotvrdených vývozných transakcií je uvedený v článku „Ministerstvo financií vysvetlilo, kedy znížiť zisky na DPH zaplatenej za nepotvrdené vývozy » .

Od roku 2018 je uplatňovanie 0 % sadzby na vývoz nepovinné. Môžete ho odmietnuť používať. O tomto - v materiáli „Nula“ sa sadzba DPH stala voliteľnou.

Pri realizácii „externých“ zásielok je potrebné brať do úvahy ustanovenia čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie o vedení oddelenej evidencie zdaniteľných a nezdaniteľných transakcií.

Aby ste pochopili, ako sa tento typ účtovníctva vykonáva, odporúčame vám oboznámiť sa s témou „Ako sa vykonáva samostatné účtovanie DPH pri vývoze? » .

do krajín EAEU;
iné cudzie krajiny.

Funkcie potvrdenia 0% sadzby DPH pri exporte do krajín EAEU

Charakteristickým znakom predaja do krajín EAEU je prítomnosť zjednodušeného exportného postupu, ktorý je spôsobený dohodou medzi krajinami o vzájomnej spolupráci.

Preto je všeobecný zoznam dokumentov odôvodňujúcich 0 % sadzbu malý a pozostáva z:

zo zmluvy;
prepravné a prepravné doklady;
importovať aplikáciu alebo zoznam aplikácií.

Doložka 4 dodatku 18 k Zmluve o EAEU stanovuje, že jedným z dokladov na potvrdenie nulovej sadzby je bankový výpis. Prečo bankový výpis nie je vo vyššie uvedenom zozname, prečítajte si materiál „Na potvrdenie vývozu do EAEU sa nevyžaduje bankový výpis“ .

Aké dokumenty možno použiť na potvrdenie nulovej sadzby, ak kupujúci vyváža tovar do štátov EAEU samostatne, prečítajte si publikáciu „Export do štátov EAEU: ako potvrdiť nulovú sadzbu DPH, keď si kupujúci tovar sám vyváža“ .

Taktiež odporúčame venovať pozornosť požiadavkám na potvrdenie sadzby pri vývoze do iných krajín cez územia krajín EAEU. Dozviete sa o nich z článku „Ako potvrdiť 0 % sadzbu, ak sa tovar vyváža bez hraničnej colnej kontroly » .

Ako každá zásielka, aj export vyžaduje vystavenie faktúry do 5 dní od dátumu predaja. V prípade predaja tovaru cez pobočku je dôležité venovať pozornosť postupu registrácie. Prečítajte si o tom v našom materiáli .

Dozviete sa, či by sa takáto faktúra mala predložiť Federálnej daňovej službe na odôvodnenie 0 % sadzby. .

Sú pravidlá pre potvrdenie nulovej sadzby DPH pri vývoze do krajín EAEU a krajín SNŠ rovnaké, prečítajte si publikáciu « Ako potvrdiť 0% sadzbu DPH pri exporte do krajín SNŠ? .

Potvrdenie 0% sadzby DPH pri exporte do iných krajín

Hlavnými dokumentmi v tomto prípade sú:

colná deklarácia.
Zmluva.
prepravné dokumenty.

Colné vyhlásenie môže byť dočasné alebo úplné. Ktorý z nich je vhodný na potvrdenie vývozu, prečítajte si túto publikáciu .

Colné vyhlásenie je možné vydať elektronicky. Je možné použiť jeho papierovú kópiu na potvrdenie exportu? .

Od 4. štvrťroka 2015 môžu byť niektoré dokumenty zo zoznamu nahradené registrami, ktorých formáty nájdete v publikácii „Formuláre a formáty registrov boli schválené na potvrdenie sadzby DPH 0 %“ . Pre registre dokumentov potvrdzujúcich 0 % sadzbu existujú aj kontrolné pomery. Viac informácií o nich nájdete v materiáloch:

„Zdá sa, že kontrolné pomery na kontrolu registrov potvrdzujú mieru 0 %“ ;
„Nové kontrolné pomery pre DPH“ ;

Aké pravidlá pre potvrdenie nulovej sadzby platia pri vývoze do Ukrajinou kontrolovanej Doneckej ľudovej republiky? prečítajte si materiál „Ako potvrdiť vývoz tovaru na územie DĽR“ .

Existujú nejaké znaky potvrdenia nulovej sadzby, ak vlastníctvo vyvážaného tovaru prechádza na zahraničného kupujúceho v Rusku? prečítajte si v publikácii „Pre nulovú sadzbu DPH nie je dôležitý okamih prevodu vlastníctva“ .

Keď sa nulová sadzba DPH pri vývoze stane nenulovou

Zároveň sa základ dane DPH zvýši o náklady na tovar pri nepotvrdených vývozoch. Spôsob jeho určenia je popísaný v článku « Základ dane pri vývoze – trhová hodnota tovaru podľa zmluvy » .

Vrátenie DPH pri vývoze tovaru

Po predložení všetkých potrebných dokumentov odôvodňujúcich prepravu mimo Ruskej federácie Federálnej daňovej službe sa začína administratívny audit, ktorého účelom je určiť platnosť uplatnenia vývoznej sadzby. Postup účtovania a vrátenia DPH pri vývoze nájdete v nasledujúcich článkoch:

„Aký je postup vrátenia (vrátenia) DPH pri vývoze do Kazachstanu? ;
"Aký je postup účtovania a vrátenia DPH pri vývoze?" ;
"Aký je postup pri vrátení DPH so sadzbou 0 % (prijatie potvrdenia)?" .

Je potrebné poznamenať, že v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie po 180 dňoch od dátumu transakcie zahraničného obchodu v prípade nepotvrdenia vývozu spoločnosti alebo individuálni podnikatelia účtujú daň, to však neplatí. nezbaví ich možnosti neskôr využiť sadzbu 0 %.

Daňová legislatíva však obmedzuje lehotu potvrdenia vývozu, neurčuje moment, od ktorého sa má počítať uvedená lehota. Táto problematika je podrobnejšie diskutovaná v článkoch:

« Od akého dátumu sa začína počítať trojročná lehota na vrátenie DPH pri vývoze tovaru? ?» ;
« Počítame termín na vrátenie DPH zaplatenej za nepotvrdené vývozy: verzia MF » .

Uvažovaný postup krok za krokom je uvedený v článku « Ako správne vrátiť DPH pri vývoze tovaru (návod) » .

Odpočet za vývozné transakcie

Vývozca v súlade s čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie môže využiť odpočet. Zároveň sa pri vývozných transakciách odpočítanie uplatňuje na sumy DPH na vstupe, t. j. daň zaplatenú pri nadobudnutí tovaru (práce, služby) následne zaslaného na vývoz. Od 1. júla 2016 sa odpočet DPH na vstupe pre vývozcov prvotného a nekomoditného tovaru vykonáva podľa odlišných pravidiel.

Aký tovar je zaradený medzi suroviny, sa dozviete z materiálu „Ktorý tovar je surovinou na odpočítanie DPH od vývozcu“ .

Prečítajte si o využívaní zrážok vývozcami nekomoditného tovaru v materiáli „Vývozcovia bez zdrojov uplatňujú zrážky podľa všeobecných pravidiel“ .

Vývozcovia primárneho tovaru musia obnoviť DPH na vstupe z nakúpeného tovaru (práce, služby), ktorý sa používa na vývozné operácie. Keď to potrebujete urobiť, prečítajte si materiál „DPH na tovar používaný na vývoz surovín sa obnovuje“ .

V akých prípadoch nie je potrebné DPH na vstupe rozdeliť medzi nepriame náklady, prečítajte si článok « Je potrebné rozdeliť „vstupnú“ DPH z nepriamych nákladov medzi domáci a exportný predaj? .

Vrátenie chýb pri vývoze

K odoslaniu a vráteniu chybného tovaru dochádza nielen na domácom trhu, ale aj pri predaji na vývoz. Ak je chybný výrobok vrátený zahraničným dodávateľom, vývozca čelí otázkam: možno takéto vrátenie považovať za dovoz a je potrebné v tomto prípade zaplatiť DPH? Odpovede na ne nájdete v materiáloch: ;

„UPD možno použiť na export – ako náhradu za faktúru“ .

Čo sa zmenilo od 1. júla 2016?

Od 1. júla 2016 sa vďaka zákonu z 30. mája 2016 N 150-FZ zmenila situácia s vývozným odpočtom.

Výnimkou z nového pravidla sú suroviny vyvážané v režime vývozu alebo prepustené do colného režimu slobodného colného pásma.

Pre nich zostáva predchádzajúci postup rovnaký: DPH na vstupe sa odpočíta v čase zisťovania základu dane.

Ak je tovar prijatý na účtovanie pred 1.7.2016

To znamená, že odpočet tovarov (prác, služieb) prijatých do účtovníctva od 1. júla a určených na vývoznú prepravu nekomoditného tovaru sa od 3. štvrťroka 2016 premietne podľa všeobecných pravidiel v § 3 ZDPH. daňové priznanie. Ak však tovar (práca, služby) zaevidovali pred 1. júlom 2016, je potrebné, aby ešte pri vývoze viedol oddelenú účtovnú evidenciu DPH na vstupe a uplatnil si odpočítanie dane „starým“ postupom: buď v období, keď je balík prevzaté, alebo v deň odoslania, ak balík nie je zložený.

DPH pri vývoze tovaru do EAEU

Pokiaľ ide o odpočítanie dane pri vývoze tovaru do krajín EAEU, platia rovnaké pravidlá daňového poriadku Ruskej federácie ako pri vývoze do iných krajín.

Navyše pre exportérov do krajín EAEU od 1.7.2016. V platnosti sú zmeny a doplnenia článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie.

Upozorňujeme, že nové pravidlo platí len pri predaji tovaru. Ak platiteľ dane predá prácu alebo služby, ktoré sú oslobodené od dane, protistrane z EAEU, faktúry sa nevystavujú

Zatiaľ sa domnievame, že kód možno uviesť v riadku „Názov produktu“.

Tento údaj potrebujú daňové orgány na kontrolu vývozných odpočtov, aby mohli určiť, ktorý tovar sa odosiela do EAEU (suroviny alebo nie).