Działalność każdej organizacji komercyjnej ma na celu budowanie perspektyw materialnych w przyszłości w oparciu o trwałe zyski w tej chwili. Aby jednak określić wysokość dopuszczalnego finansowania zagospodarowania terenów przedsiębiorstwa, konieczne jest jasne zrozumienie znaczenia wydatków planistycznych i wielkości zysku, aktualnego lub przyszłego.

Planowanie dochodów i wydatków: konieczność

W okresie indywidualnej działalności każde przedsiębiorstwo rozwija system powiązań pieniężnych między strukturami, relacjami z klientami, partnerami i założycielami. W oparciu o te relacje finanse tworzą takie pojęcia, jak rentowność i koszty przedsiębiorstwa. Wpływ ten z kolei kształtuje koncepcje rentowności i opłacalności prowadzonej działalności.

Znaczenie planowania dochodów i wydatków przedsiębiorstwa tłumaczy się pośrednim lub bezpośrednim punktem połączenia, który zależy od wyników finansowych przedsiębiorstwa. Im wyższy obrót, tym wyższy zysk, im wyższy zysk, tym większe perspektywy dla przedsiębiorstwa. Ze względu na rentowność prowadzonej działalności istnieje możliwość prowadzenia prac nad rozszerzeniem działalności firmy i zwiększeniem wolumenu produkcji.

Zrównoważone generowanie zysków zapewnia większe możliwości planowania marnotrawstwa w przedsiębiorstwie.

Celem planowania wydatków przedsiębiorstwa jest ukazanie znaczenia tego obszaru dla firmy, która stara się nie tylko wykonywać prace w tym samym wolumenie, ale także zwiększać produktywność. W warunkach biznesowych, w oparciu o planowane wydatki i dochody, można rozwiązać szereg problemów:
określenie rodzajów przychodów, wydatków, ich źródeł;
identyfikacja segmentu mającego wpływ na wysokość przychodów i kosztów;
obliczenie metod, które są najbardziej efektywne dla konkretnego biznesu.

Mówiąc najprościej, określenie takich wielkości, jak przychody i wydatki, pomaga zrozumieć nie tylko istotę pojawiania się takich liczb, ale także zidentyfikować efektywne aspekty prowadzenia działalności gospodarczej. Taka kontrola finansowa pomaga kierownictwu określić efektywność i rentowność całego przedsiębiorstwa lub jego poszczególnej branży.

Planowanie kosztów produkcji: dlaczego jest potrzebne?

Rachunek i planowanie kosztów to kontrola planowanych finansów, która może zmniejszyć korzyści ekonomiczne przedsiębiorstwa. Z kolei odpady można podzielić na następujące podkategorie.

Koszty operacyjne firmy (bezpośrednie)

Krótko mówiąc, odpady bezpośrednie stanowią integralną część procesu produkcyjnego każdego przedsiębiorstwa świadczącego usługi lub wytwarzającego określone produkty. W tym przypadku z reguły marnotrawstwo ma charakter inwestycji zaliczkowej, a otrzymanie zysku jest nieco przesunięte do przodu.

Przykładem jest działalność zakładu produkującego konstrukcje metalowe. Początkowo firma planuje zakup materiału, aby w przyszłości móc sprzedawać gotowe produkty. Takie odpady nazywane są prądem naturalnym, co nie wpływa na rentowność całej branży.

Odpady operacyjne

Koszty operacyjne obejmują pełną listę wydatków firmy:

wynajem pomieszczeń, maszyn produkcyjnych;
tymczasowe użytkowanie majątku;
udział w autoryzowanym obrocie kapitałowym spółek zależnych lub organizacji/spółek zewnętrznych;
zbycie, sprzedaż lub umorzenie środków trwałych;
odsetki od spłaty kredytu, pożyczki;
opłata za struktury organizacyjne, organizacje;
pokrycie strat ze wspólnych działań w ramach programów partnerskich.

Koszty nieoperacyjne

Ta pozycja kosztowa nie zwraca się sama i jest nieopłacalna. Składa się z kilku punktów:

kary;
straty z poprzednich okresów;
kary za kary za produkcję;
ujemne różnice kursowe;
opłaty za wydatki;
rekompensata za straty;
przeceny bieżących niezrealizowanych aktywów;
spłata należności i długu deponenta.

Planowaniem wydatków organizacji zajmuje się odrębny dział, który kontroluje wszystkie procesy. Warto zaznaczyć, że pierwsze trzy punkty planowania kosztów w przedsiębiorstwie nie są nieopłacalne, są to punkty obowiązkowe o charakterze tymczasowym. Ostatni punkt nieeksploatacyjnych odpadów jest najbardziej niebezpiecznym miejscem, ponieważ zwrot tych wydatków w przyszłości wynosi zero.

Ważny. Szkodowość punktowa przedsiębiorstwa nie powinna przekraczać 15% całkowitego obrotu. Naturalne koszty przejściowe nie stanowią zagrożenia dla rozwoju gospodarczego branży.

Co to jest planowanie rentowności: segmenty zysku

Logiczne jest założenie, że rentowność przedsiębiorstwa, a co za tym idzie jego rentowność, nie powinna przekraczać marnotrawstwa. Jest to elementarna matematyka, która pozwala określić stopień rozwoju przedsiębiorstwa, jego znaczenie i popyt.

Ważne jest, aby prawidłowo planować i śledzić rentowność. Segmenty rentowności, klasyfikacja przychodów i ich źródła:

dochody z działalności spółki– produkcja i sprzedaż produktów/usług. Pozycja ta z reguły zajmuje ponad 60% całkowitej rentowności spośród istniejących segmentów rentowności i jest najbardziej stabilną pozycją, od której zależy rentowność całego biznesu;
dochód operacyjny– przychody z działalności na majątku spółki (wynajem sprzętu biurowego, biura). Pod uwagę brane są takie pozycje jak udział w kapitale zakładowym innych (spółek zależnych lub spółek osobowych) spółek prowadzących wspólną działalność. Gotówka (w tym inwestycje) może zostać udostępniona na określony czas. Wysokość takiego zysku uzależniona jest od aktywności na giełdzie, specyfiki inwestycji finansowych oraz rentowności kapitałowych papierów wartościowych przedsiębiorstw;
dochód nieoperacyjny– niestabilny, niesystematyczny dochód, jaki przedsiębiorstwo może uzyskać z tytułu płacenia kar, kar, kosztów od partnerów i innych organizacji. Na przykład firmy często zgłaszają roszczenia z tytułu naruszenia umowy, co skutkuje karami;
nadzwyczajny dochód- rzadkie źródło rentowności w biznesie, które może nie pokrywać w całości wydatków. Na przykład często w praktyce osiąga się zysk na roszczeniach ubezpieczeniowych. Jednak rekompensaty te wymagają nie tylko potwierdzenia, ale także realistycznego kosztorysu.

Warto zaznaczyć, że planowanie dochodów przedsiębiorstwa nie uwzględnia takich pozycji, jak wpływy kwot podatku, wpływy pieniężne z tytułu umów komisowych na rzecz mocodawcy i zleceniodawcy, zaliczki i pożyczki. Dochód taki albo nie jest w pełni rozliczony, albo jest szacowany jako dochód w przyszłości.

Jak planować koszty i wydatki przedsiębiorstwa

Budżetowa szczegółowa analiza działalności firmy obejmuje dokładny przegląd i rzeczywiste dane dotyczące zysków i wydatków. Ważne jest nie tylko zaplanowanie źródeł prawdopodobnych przychodów firmy, ale także opracowanie jasnego planu zagospodarowania terenu.

Do najpopularniejszych i najczęściej stosowanych metod zarządzania wydatkami zalicza się rachunek szacunkowy, skonsolidowany, budżetowy i kosztorysowy.

Metody planowania wydatków i dochodów mogą się różnić w zależności od profilu działalności firmy, jej doświadczenia na rynku i cech strukturalnych. Jednak w każdym przypadku prowadzenie szczegółowego raportu oraz monitorowanie marnotrawstwa i dochodów jest warunkiem wstępnym analizy produktywności przedsiębiorstwa.

Najlepszą opcją dla początkujących w biznesie jest planowanie przychodów i wydatków w oparciu o tabelę dzienną. Możesz używać programów Excel lub innych alternatywnych programów księgowych. Jeśli organizacje lub działy zawodowe nie mają możliwości i zasobów materialnych do prowadzenia takiej działalności, możesz zastosować prostą metodę księgową, która będzie odpowiadać każdemu.

Przykładowa tabela służąca do prostego planowania wydatków i dochodów:

Codzienne planowanie wydatków i dochodów pomoże Ci stworzyć harmonogram maksymalnej i minimalnej aktywności, wyniku tej czy innej innowacji oraz jakości produktów/usług.

Ważne jest, aby co miesiąc przeprowadzać inwentaryzację dotychczas świadczonych usług, ich ilości i jakości.

Metody monitorowania pozycji kosztowych i dochodowych

Możesz zaplanować własny budżet albo w najprostszy sposób za pomocą kalkulatora, albo w najbardziej skomplikowany sposób, korzystając ze wzorów i obliczeń ekonomicznych. Proste możliwości raportowania tego rodzaju są odpowiednie dla przedsiębiorstw zatrudniających niewielką liczbę pracowników. Z reguły większość opcji i obowiązków związanych z pracą wykonuje sam właściciel firmy, a obroty firmy są niewielkie.

W przypadku planowania rozszerzenia działalności należy wziąć pod uwagę takie cechy jak rozszerzenie uprawnień, zwiększenie budżetu zarówno w wydatkach, jak i dochodach. Kontrolowanie tak ważnego segmentu rozwoju przedsiębiorstw staje się niemożliwe i nieefektywne. Konieczne jest stosowanie metod rachunkowości, takich jak metody kalkulacji kosztów i budżetowania.

Planowanie własnych dochodów stałych lub tymczasowych, wydatków okresowych lub naturalnych pozwala rozwiązać wiele pytań dotyczących analizy kondycji finansowej przedsiębiorstwa i jego rozwoju gospodarczego. Analiza asortymentu wytwarzanych produktów jest niemożliwa i nieefektywna bez uwzględnienia potrzeb wskaźników z tabeli spożycia i dochodów.

Głównym celem ustalania wydatków i zysków jest ustalenie harmonogramu działalności przedsiębiorstwa, jego kondycji finansowej oraz prawidłowości obranego kierunku rozwoju. Możliwe jest zarządzanie środkami finansowymi (w tym kapitałem obrotowym), zobowiązaniami i należnościami.

Koszty personelu stanowią zespół kosztów związanych z jego przyciąganiem, wynagrodzeniem, zachętami, rozwiązywaniem problemów społecznych, organizacją pracy i poprawą warunków pracy.

Należą do nich: płace;

naliczanie wynagrodzeń; dodatkowe wydatki; płatności socjalne.

Klasyfikacja kosztów personelu: koszty podstawowe, koszty dodatkowe wynikające z taryf i przepisów, koszty dodatkowe o charakterze socjalnym.

Główne wydatki: akord i wynagrodzenie czasowe (pracownicy główni i pomocnicy); wynagrodzenia pracowników etatowych (menedżerów, specjalistów, pozostałych pracowników); płatności dla freelancerów; płatności motywacyjne; inne płatności.

Dodać. wydatki oparte na taryfach i przepisach: jednolity podatek socjalny (składka); wpłaty (składki ubezpieczeniowe) na dobrowolne ubezpieczenie wypadkowe itp.; wynagrodzenie za urlop; zasiłek z tytułu niezdolności do pracy, zwolnienia lekarskiego; koszty zapewnienia normalnych warunków pracy i środków bezpieczeństwa; koszty zapewnienia spełnienia wymagań sanitarno-higienicznych; opłata za szkolenie, zaawansowane szkolenie i przekwalifikowanie personelu; koszty pozyskania personelu (zatrudnienie, selekcja, zwolnienie); inne koszty.

Dodać. wydatki socjalne charakter: zapłata kosztów transportu; opłacenie mieszkań i usług komunalnych; płatność za usługi medyczne i zdrowotne; płatność za jedzenie; płatność za odzież roboczą; fundusz produkcyjny zabezpieczenia społecznego; inne koszty.

Całkowita kwota wynagrodzeń przeznaczona do wypłaty lub wypłacona nazywana jest funduszem wynagrodzeń. Fundusz ten obejmuje następujące elementy. podstawowy rodzaje odpraw: 1. Rozliczenie za przepracowany czas, obejmujące: a) wynagrodzenia według stawek taryfowych, wynagrodzenia, stawki akordowe, miesięczne wynagrodzenie za staż pracy i staż pracy; procent kosztów świadczonych usług, przychody; koszty wynagrodzeń w naturze; premie pieniężne i rzeczowe niezależnie od źródła płatności; płatności motywacyjne

b) rekompensaty związane z czasem pracy i warunkami pracy

c) płatności dla menedżerów i specjalistów

d) honoraria dla dziennikarzy pracowniczych; Wynagrodzenie prowizyjne

e) wypłata różnicy w wynagrodzeniach z tytułu tymczasowego zastępstwa, pracy w niepełnym wymiarze godzin i innego personelu niewymienionego na liście.

2. Odprawa za czas nieprzepracowany, obejmująca: a) wypłatę urlopów rocznych, dodatkowych i edukacyjnych;

b) zapłata za czas wolny i czas na wykonywanie obowiązków rządowych; dawcy;

c) zapłata za przestoje nie spowodowane przez pracowników i przymusową absencję;

d) premie jednorazowe uzależnione od wyników pracy za dany rok; płatność za prezenty;

e) rekompensata za niewykorzystane urlopy;

f) opłaty za utrzymanie mieszkania, paliwo, żywność; pomoc materialna.

Kierunki analizy kosztów personelu: Po pierwsze, wskazane jest przeanalizowanie dynamiki kosztów personelu w odniesieniu do głównych wskaźników wydajności przedsiębiorstwa w odpowiednim okresie: wielkość sprzedaży, produkcja, zysk, koszty produkcji; Po drugie, konieczne jest monitorowanie udziału wynagrodzeń w kosztach osobowych. To ostatnie, obok obowiązującego ustawodawstwa ustalającego wysokość składek na fundusze społeczne, jest w dużej mierze zdeterminowane charakterem polityki społecznej i polityk motywacyjnych. Jeśli ci drudzy będą aktywni, co odpowiada współczesnym tendencjom, wówczas udział wynagrodzeń powinien się zmniejszyć i odwrotnie.

Etapy planowania kosztów osobowych: 1. Analiza kosztów działu za rok ubiegły i ich korekta z uwzględnieniem powyższych czynników wewnętrznych i zewnętrznych, na podstawie której tworzony jest projekt kosztów na rok następny zarówno w ujęciu całościowym, jak i dla poszczególnych pozycji; 2. Analiza planów działów i ich dostosowanie do interesu ogółu, tak aby wzrost kosztów pracowniczych nie przewyższał wzrostu wydajności pracy; 3. Zatwierdzenie przez kierownictwo firmy ostatecznej wersji planu kosztów osobowych i przesłanie go do działów.

Czynniki determinujące proces planowania kosztów personelu: ustawodawstwo federalne i lokalne; nadchodzące zmiany w systemie podatkowym; umowne lub przewidywane podwyższenie stawek taryfowych, przyjęcie nowych umów taryfowych; możliwe zmiany w strukturze organizacyjnej i zarządczej; dodatkowa rekrutacja personelu; zaawansowane szkolenia itp.

Mechanizmami realizacji planu kosztów osobowych są zmiany: liczby pracowników, pozycji kosztów bezpośrednich oraz oszczędności w kosztach pracy w ramach kosztów ogólnych.

Celem planowania kosztów jest określenie możliwości najbardziej efektywnego wykorzystania zasobów (materiałów, pracy i pieniędzy).

Ze względu na harmonogram wyróżnia się następujące rodzaje planowania kosztów produktów (robot, usług): 1. długoterminowe (obejmuje okres dłuższy niż trzy lata); 2. średnioterminowy (od dwóch do trzech lat); 3. krótkoterminowe lub bieżące (do roku). 10

Celem planowania przyszłości jest zarządzanie przyszłymi operacjami tak, aby osiągnąć pożądany cel w długim okresie. A planowanie krótkoterminowe, czyli budżetowanie, powinno odzwierciedlać aktualne warunki oraz naturalne zasoby ludzkie i finansowe, którymi przedsiębiorstwo dysponuje na dany okres.

Planowanie wydatków wiąże się z opracowaniem następujących budżetów: sprzedażowego; Wydatki służbowe; koszty bezpośrednie na potrzeby materialne; koszty ogólne produkcji; bezpośrednie koszty pracy; wydatki na zarządzanie.

Opracowanie głównych elementów budżetu operacyjnego jest ważne w budżetowaniu. Budżet przedsiębiorstwa to dochody i wydatki pieniężne zaplanowane i rozłożone na określony czas, aby osiągnąć zamierzony cel produkcyjno-ekonomiczny. jedenaście

Sumowanie wszystkich rodzajów wydatków pozwala określić ich całkowitą wartość dla przedsiębiorstwa przemysłowego.

Planowanie kosztów produkcji i sprzedaży produktów odbywa się różnymi metodami, które zależą od ogólnych warunków ekonomicznych, skali przedsiębiorstwa i jego działalności oraz możliwości rachunkowości i rachunkowości zarządczej. Zatem w przedsiębiorstwach wytwarzających różne produkty cenę kosztu planuje się w postaci określonej kwoty kosztów na rubel produktów handlowych po cenach hurtowych, natomiast w przedsiębiorstwie wytwarzającym jeden rodzaj produktu planowany koszt ustala się w wartości bezwzględnej na jednostka produktu.

Rozliczając koszty w kontekście kosztów stałych i zmiennych, planuje się koszty zmienne. Planowaną wysokość kosztów zmiennych ustala się jako iloczyn kosztów jednostkowych na jednostkę produkcji i planowanej wielkości produkcji w ujęciu fizycznym. Wydatki stałe ujmowane są w kwotach rzeczywistych.

Planowanie wykorzystuje metodę tworzenia planowanego kosztu na podstawie szacunków kosztów. Kosztorys sporządzany jest według składników kosztu. Dla każdego elementu prowadzone są prace rozwojowe i planowane są koszty w oparciu o potrzeby produkcyjne, z uwzględnieniem stosowania czynników redukcji kosztów.

Kosztorys produkcji jest najważniejszym dokumentem w planowaniu kosztów. Bieżący (roczny) kosztorys stanowi integralną część budżetu przedsiębiorstwa. Większą część kosztorysu stanowią koszty związane z produkcją. Szacunek pozwala określić kierunek wydatków, czyli określić, jaka ich część jest związana z wytworzeniem wyrobów gotowych, zwiększeniem produkcji w toku, opracowaniem nowych wyrobów oraz świadczeniem towarów nieprzemysłowych. usługi. Na podstawie kosztorysu produkcji określa się zysk z produkcji i sprzedaży wyrobów oraz zapotrzebowanie na kapitał obrotowy.

Głównym celem planowania kosztów jest określenie optymalnego kosztu produkcji przy najbardziej efektywnym wykorzystaniu wszystkich rodzajów zasobów. 12 Planowanie kosztów powinno być poprzedzone analizą podstawowego poziomu kosztów z identyfikacją przyczyn powodujących koszty, które nie wynikają z normalnej organizacji produkcji.

Zatem przy planowaniu kosztów rozwiązywane są następujące zadania: identyfikacja rezerw wewnątrz firmy w celu obniżenia kosztów produkcji; uzasadnienie planowanego kosztu jednostek produkcyjnych oraz łącznej kwoty kosztów produkcji; określenie wielkości redukcji kosztów w okresie planistycznym w stosunku do okresu bazowego (w procentach).

Dlatego punktem wyjścia w planowaniu kosztów produkcji jest znalezienie możliwości ich obniżenia i uzasadnienie ich, opracowanie kosztorysów produkcji, a także określenie poziomu kosztów poszczególnych rodzajów produktów, czyli sporządzenie zaplanowanych kalkulacji.

Istnieje kilka metod planowania kosztów. Pierwszą metodą jest standardowa metoda bilansowa (metoda liczenia bezpośredniego). Opiera się na stosowaniu rozsądnych norm i standardów wykorzystania różnego rodzaju zasobów. Istotą metody jest sporządzanie bilansów potrzeb i rozmieszczenia zasobów materialnych, pracy i pieniężnych w obszarach działalności gospodarczej przedsiębiorstwa w celu realizacji planu produkcyjnego.

Drugą metodą planowania kosztów jest metoda kalkulacyjno-analityczna (czynnikowa). Stanowi uzasadnienie wpływu czynników technicznych i ekonomicznych na planowaną wielkość kosztów. Wyniki obliczeń wpływu czynników techniczno-ekonomicznych na koszt produkcji pozwalają określić wielkość oszczędności lub przekroczeń w okresie planistycznym w porównaniu z okresem bazowym.

Należy zaznaczyć, że kwoty planowanych kosztów obliczone metodą standardowo-bilansową i metodą kalkulacyjno-analityczną muszą być równe. Wynika to z faktu, że uwzględnia się normy obowiązujące w okresie bazowym, uwzględniając ich zmiany w okresie planistycznym.

Aby osiągnąć optymalne wyniki finansowe, należy nie tylko bezwzględnie zaplanować wysokość kosztów, ale także ustalić je w racjonalnej strukturze.

Wybór najodpowiedniejszego wariantu generowania kosztów przedsiębiorstwa dla określonych warunków jest najważniejszym zadaniem obsługi finansowej przedsiębiorstwa.

Kolejnym elementem zarządzania kosztami jest ich analiza, zatem przejdźmy do studiowania analizy kosztów produkcji i sprzedaży produktów w przedsiębiorstwie.

Celem analizy kosztów produkcji poszczególnych typów i całego zestawu wyrobów jest ocena ich rzeczywistej wartości za dany okres sprawozdawczy w porównaniu z planowanymi wskaźnikami oraz w dynamice, określenie rezerw na oszczędności i redukcję kosztów na jednostkę produkcji głównego rodzaju produktu oraz określenie konkretnych środków wykorzystania tych rezerw w bieżącej działalności i w przyszłości.

Każde przedsiębiorstwo dokonuje szczegółowej analizy struktury kosztów produkcji. W pierwszej kolejności wyznaczany jest udział każdej pozycji kosztowej w danym okresie, oceniana jest dynamika zmiany jej wartości w celu identyfikacji kosztów, które w najbliższej przyszłości mogą stać się znaczące.

Rozważając strukturę kosztów przedsiębiorstwa, każdą pozycję należy oceniać z punktu widzenia jej znaczenia i sterowalności. 13

Szczególną uwagę należy zwrócić na analizę produkcji progowej. Dzięki tej analizie przedsiębiorstwo otrzymuje odpowiedź na następujące pytania: jaki wpływ na zysk będzie miała obniżka ceny sprzedaży i sprzedaż dużej ilości produktów, jaki wolumen sprzedaży będzie potrzebny na pokrycie dodatkowych kosztów stałych związanych z proponowana rozbudowa przedsiębiorstwa i nie tylko.

Celem analizy progu rentowności jest określenie, co stanie się z wynikami finansowymi, jeśli zmieni się określony poziom produktywności lub wielkości produkcji. 14

Analiza progu rentowności opiera się na relacji pomiędzy przychodami ze sprzedaży, wydatkami i zyskiem w krótkim okresie, gdy produkcja przedsiębiorstwa jest ograniczona poziomem aktualnie dostępnych mocy produkcyjnych.

Ważny ogólny wskaźnik kosztów produkcji - koszt za rubel produktów rynkowych, który jest wygodny, ponieważ ma właściwość uniwersalności - można obliczyć w każdej branży, a ponadto wyraźnie pokazuje bezpośredni związek między kosztami a zyskiem.

Obliczany jest w odniesieniu do całkowitego kosztu wytworzenia i sprzedaży produktów w cenach bieżących.

Analizę kosztów w przeliczeniu na rubla produktów handlowych rozpoczyna się od zastosowania metod porównawczych. Porównanie rzeczywistych wartości wskaźnika z planowanymi pozwala ocenić stopień realizacji planu redukcji kosztów w przeliczeniu na rubla produktów rynkowych. Porównanie rzeczywistych wartości wskaźnika z danymi z poprzednich okresów pozwala prześledzić jego dynamikę, a także skuteczność podjętych w poprzednim okresie działań ograniczających koszty.

Zmiany wskaźnika zachodzą pod wpływem zarówno czynników obiektywnych, jak i subiektywnych, zarówno zewnętrznych, jak i wewnętrznych. Czynnikami zewnętrznymi są: zmiany popytu na produkty, zmiany cen zużywanych surowców, zmiany cen produktów. Do wewnętrznych: zmiany jakości produktu, zmiany w strukturze i zakresie produkcji, zmiany w poziomie zasobooszczędności produktów.

Ważnym punktem jest analiza zachowania się kosztów oraz zależności pomiędzy wielkością produkcji (obrotem), kosztem i zyskiem, ponieważ warunkiem koniecznym osiągnięcia zysku jest poziom rozwoju produkcji, który zapewnia, że przychody ze sprzedaży przewyższają koszty produkcji i sprzedaż.

W zależności od wartości współczynnika odpowiedzi wyróżnia się typowe sytuacje biznesowe, które zestawiono w poniższej tabeli 4.

Tabela 4 – Klasyfikacja charakteru kosztów

Aby zapewnić redukcję kosztów i wzrost rentowności przedsiębiorstwa, musi być spełniony warunek: stopa redukcji kosztów degresywnych musi przewyższać tempo wzrostu kosztów progresywnych i proporcjonalnych.

Ważnym aspektem analizy wydatków stałych jest podział ich na przydatne i bezużyteczne. Podział ten wiąże się z nagłą zmianą większości zasobów produkcyjnych. 15 Zatem koszty stałe można przedstawić jako sumę kosztów użytecznych i bezużytecznych, niewykorzystanych w procesie produkcyjnym.

Ważnym punktem analizy kosztów jest analiza kosztów surowców i dostaw, ponieważ są one bezpośrednie i zajmują znaczny udział w kosztach produktów przemysłowych. Analizę rozpoczyna się także od zastosowania metody porównawczej. W procesie analizy bezpośrednich kosztów materiałowych badana jest zgodność z zatwierdzonymi standardami zużycia zasobów materialnych.

Oszczędność zużycia zasobów materialnych w porównaniu z planem stwarza realne warunki wstępne dla ponadplanowej redukcji kosztów i dodatkowej wydajności produkcyjnej. Obniżenie kosztów przy zachowaniu niezmienionych cen wyrobów gotowych prowadzi do wzrostu zysków i rentowności przedsiębiorstwa, a co za tym idzie, stwarza realne możliwości funkcjonowania przedsiębiorstwa w oparciu o samofinansowanie.

Obniżenie kosztu wytworzenia jednostki produkcji stanowi materialną podstawę obniżenia cen wyrobów przemysłowych, co prowadzi do obniżenia kosztów produkcji w innych gałęziach przemysłu, do obniżenia kosztów inwestycji kapitałowych, a jednocześnie stwarza warunki do obniżenia ceny detaliczne towarów konsumpcyjnych. 16 Obniżenie kosztów produkcji i sprzedaży produktów prowadzi do przyspieszenia rotacji kapitału obrotowego w przemyśle.

Zatem ważnymi, możliwymi do kontrolowania pozycjami kosztów są materiały, płace i koszty ogólne. Ceny energii elektrycznej rosną w szybkim tempie. Do najważniejszych wydatków, które można kontrolować, zaliczają się wydatki na potrzeby społeczne, które stale wymagają dostępności środków na ich pokrycie. Co więcej, przedsiębiorstwa muszą pokryć tę pozycję niezależnie od tego, czy osiągają zysk netto, czy nie. Powyższe zapisy wskazują, że przedsiębiorstwa muszą dokładnie rozważyć, jakie metody rachunku kosztów zastosować.

wstęp

2.3 Analiza kosztów OJSC „Melnik” według elementów i pozycji kosztorysowych

3. Działania mające na celu poprawę zarządzania kosztami JSC Melnik

Wniosek

BIBLIOGRAFIA

APLIKACJE

Wstęp

W wyniku światowego kryzysu finansowego, który dotknął wiele aspektów działalności, wszystkie firmy dążą do utrzymania stabilności ekonomicznej poprzez redukcję kosztów. Jest to podyktowane zarówno nieprzewidywalnością rynku konsumpcji, jak i ograniczonymi zasobami, czego najbardziej dotkliwym przejawem odczuwamy właśnie w czasie kryzysu. W ogólnej atmosferze dążenia krajów rozwiniętych do wzmocnienia swojej pozycji w gospodarce światowej, gospodarka rosyjska, posiadająca ogromny potencjał surowcowy, zajmuje bardzo skromne miejsce. Przede wszystkim wynika to z niekonkurencyjności wytwarzanych towarów, co wynika przede wszystkim z niskiej jakości produktów krajowych i wysokich kosztów ich wytworzenia. Właściwe zarządzanie kosztami produkcji i sprzedaży produktów w przedsiębiorstwie może zapewnić wzrost wielkości produktu krajowego brutto i osiągnięcie trwałego wzrostu gospodarczego, stałego wzrostu średniorocznego dochodu ludności. koszty zarządzania rentowność przedsiębiorstwa

Zatem celem końcowej pracy kwalifikacyjnej jest zbadanie procesu zarządzania kosztami w przedsiębiorstwie na przykładzie Melnik OJSC.

Zgodnie z celem konieczne jest rozwiązanie szeregu problemów:

1. Rozważ istotę i klasyfikację kosztów w przedsiębiorstwie.

2. Badać proces zarządzania kosztami w przedsiębiorstwie.

3. Ujawnić treść planowania i analizy kosztów w przedsiębiorstwie.

4. Ocenić efektywność zarządzania kosztami OJSC Melnik w latach 2006-2008.

5. Opracuj szereg środków mających na celu zwiększenie efektywności zarządzania kosztami OJSC Melnik.

Obiektem badań w tej pracy jest OJSC „Melnik”, przedmiotem jest system zarządzania kosztami przedsiębiorstwa.

Podstawą teoretyczną do napisania końcowej pracy kwalifikacyjnej były podręczniki i pomoce dydaktyczne z zakresu zarządzania finansami i analizy ekonomicznej autorstwa I.A. Blanca, AF Ionova, V.V. Kowalowa i innych, a także materiały z czasopism z ostatnich pięciu lat, takich jak „Finanse”, „Gospodarka i Życie” czy „EKO”. Podstawą metodologiczną są metody grupowania wskaźników, porównania, analizy pionowej i poziomej, modelowania i analizy czynnikowej.

Praca ma strukturę zgodną z postawionym celem i składa się z trzech rozdziałów. W pierwszym rozdziale omówiono teoretyczne i metodologiczne podstawy zarządzania kosztami przedsiębiorstwa, drugi ocenia skuteczność zarządzania kosztami OJSC Melnik, trzeci rozdział ma na celu opracowanie działań mających na celu poprawę efektywności zarządzania kosztami OJSC Melnik oraz określenie efektywności ekonomicznej OJSC ich wdrożenie.

1. Teoretyczne i metodologiczne podstawy zarządzania kosztami w przedsiębiorstwie

1.1 Istota i klasyfikacja kosztów przedsiębiorstwa

Aby omówić ten temat, należy wstępnie przestudiować istotę kosztów i podać różne ich klasyfikacje. We współczesnej literaturze istnieje wiele definicji i duża liczba punktów widzenia na istotę tych pojęć. Będziemy trzymać się stanowiska, że należy rozróżnić pojęcia kosztów i wydatków.

Koszty to pieniężna ocena kosztów materiałów, pracy, finansów, zasobów naturalnych, informacji i innych rodzajów zasobów do produkcji i sprzedaży produktów w pewnym okresie.

Wydatki to wydatki poniesione w określonym czasie, udokumentowane, uzasadnione ekonomicznie (uzasadnione) i w pełni przenoszące swój koszt na produkty sprzedane w tym okresie.

AF Ionova zauważa, co następuje: „wydatki okresu to koszty bieżące, których nie można zinwentaryzować, odnoszą się do okresu, a nie do określonej wielkości produkcji i są związane z otrzymaniem usług w danym okresie”. Na koszty te składają się koszty sprzedaży i koszty administracyjne. Nie są one brane pod uwagę przy ustalaniu kosztu wytworzenia produktów. Koszty produktu i koszty okresu tworzą koszt całkowity.

W przeciwieństwie do kosztów, wydatki nie mogą mieć miejsca w zapasach i nie można ich przypisać do aktywów przedsiębiorstwa. Znajdują one odzwierciedlenie przy obliczaniu zysku przedsiębiorstwa w rachunku zysków i strat.

Pojęcie „kosztów” jest szersze niż pojęcie „wydatków”, ale pod pewnymi warunkami mogą się pokrywać.

Pojęcie „kosztów” stosowane jest w teorii i praktyce ekonomicznej jako pojęcie „kosztów” w odniesieniu do wytworzenia produktów (robót budowlanych, usług) jako całości lub jej poszczególnych etapów. Niektórzy autorzy uważają pojęcia „kosztów produkcji” i „kosztów produkcji” za tożsame, jednak nie jest to prawdą. Pojęcie „kosztów” jest szersze niż pojęcie „kosztów”.

Koszty są kombinacją różnych rodzajów kosztów wytworzenia i sprzedaży produktu jako całości lub jego poszczególnych części.

V.Ya. Gorfinkel definiuje koszty produkcji jako „wartościowy wyraz wszystkich kosztów czynników produkcji niezbędnych do funkcjonowania przedsiębiorstwa”.

Na przykład koszty produkcji to koszty materiałów, pracy, zasobów finansowych i innych rodzajów zasobów do produkcji i sprzedaży produktów. Ponadto „koszty” obejmują określone rodzaje wydatków: ujednolicony podatek socjalny, straty z tytułu wad, naprawy gwarancyjne itp. Pojęcia „kosztów produkcji” i „kosztów produkcji” mogą się pokrywać i być uważane za identyczne.

Społeczne koszty produkcji obejmują całość kosztów utrzymania i pracy społecznej i stanowią dla producenta wewnętrzną wartość produktu, a zatem stanowią podstawę do ustalenia początkowej ceny dostawy, a także do wyboru racjonalnej polityki biznesowej.

Koszty przedsiębiorstwa odzwierciedlają bieżące koszty produkcji i sprzedaży towarów (produktów, robót budowlanych, usług).

W procesie działalności przedsiębiorczej przedsiębiorstwo ponosi koszty pieniężne. Ich charakter, skład i struktura zależą od wielu czynników: formy organizacyjno-prawnej prowadzonej działalności, przynależności branżowej, miejsca zajmowanego przez podmiot gospodarczy na rynku towarowym i kapitałowym, polityki inwestycyjnej, finansowej i księgowej, a także ustalonych prawnie zasad. i zasady postępowania podmiotów gospodarczych w branży podatkowej, kredytowej, ubezpieczeniowej i giełdowej.

Podczas planowania, rozliczania i analizy różne rodzaje kosztów są łączone według jakiejś wspólnej cechy w ograniczoną liczbę grup, tj. koszty są klasyfikowane. Klasyfikacja kosztów pozwala na rozwiązanie zagadnień zarządzania kosztami w przedsiębiorstwie poprzez badanie procesów powstawania kosztów i relacji pomiędzy ich poszczególnymi grupami.

Ze względu na treść ekonomiczną wszystkie wydatki pieniężne można podzielić na trzy grupy: wydatki związane z osiągnięciem zysku, wydatki niezwiązane z osiągnięciem zysku, wydatki przymusowe.

1. Do kosztów związanych z osiągnięciem zysku zalicza się koszty obsługi procesu produkcyjnego, koszty sprzedaży produktów, wykonania pracy, świadczenia usług oraz inwestycje. Należy zaznaczyć, że największy udział w wydatkach przedsiębiorstw mają koszty wytworzenia i sprzedaży produktów.

2. Do wydatków niemających charakteru zarobkowego zalicza się wydatki o charakterze konsumpcyjnym oraz na cele charytatywne i humanitarne. Koszty tego typu mogą pośrednio wpływać na rentowność firmy, kształtując jej wizerunek.

3. Do wydatków obowiązkowych zalicza się podatki i płatności podatkowe, składki na państwowe fundusze pozabudżetowe, wydatki na ubezpieczenia obowiązkowe, tworzenie rezerw oraz kary.

Na koszty związane bezpośrednio z osiągnięciem zysku składają się koszty materiałów, koszty pracy, koszty ogólne i inwestycje.

Koszty materiałowe obejmują zapłatę za surowce i materiały, półprodukty i komponenty, wszelkiego rodzaju paliwa i energię, koszty opakowań itp. Ich struktura jest w dużej mierze zdeterminowana branżą przedsiębiorstwa.

Jeżeli w strukturze kosztów duży udział mają koszty materiałów, to produkcja jest materiałochłonna i w zarządzaniu kosztami należy kierować wysiłki na redukcję kosztów materiałowych. Jeżeli największy udział w kosztach stanowią płace wraz z naliczonym podatkiem socjalnym, to jest to produkcja pracochłonna i należy zwiększyć wydajność pracy, co doprowadzi do specyficznej redukcji kosztów. Jeżeli w strukturze kosztów znaczny udział ma amortyzacja środków trwałych, to produkcja ta jest kapitałochłonna. Należy zbadać stopień efektywności wykorzystania środków trwałych, wykorzystania mocy produkcyjnych oraz podjąć działania poprawiające wykorzystanie istniejących środków trwałych. Zmniejsza się wtedy udział amortyzacji na jednostkę produkcji i koszt spada

Aby uzyskać zwrot kosztów materialnych przedsiębiorstwa, muszą zostać spełnione dwa warunki: produkty muszą zostać sprzedane; Wpływy ze sprzedaży produktów muszą być terminowo wpływane na rachunki pieniężne firmy.

Koszty rzeczowe zwracane są po zakończeniu całego obiegu środków i faktycznym wpływie pieniędzy na rachunki lub kasę przedsiębiorstwa.

Podstawą ustalenia kosztu kosztów rzeczowych jest cena ich nabycia bez uwzględnienia podatków pośrednich. Cena zakupu materiałów wykazana na fakturze jest ich kosztem bazowym. Do tego należy doliczyć koszty transportu, dostawy i magazynowania. W przypadku importu zapasów ich koszt bazowy zwiększa się o kwotę ceł i innych wydatków celnych.

Koszty pracy stanowią płatności pieniężne i rzeczowe na rzecz pracowników przedsiębiorstwa w celu zapewnienia normalnej reprodukcji siły roboczej. Płatności rzeczowe rozliczane są w gotówce i wliczane są do całkowitego rocznego dochodu pracownika. Wydatki te obejmują wszystkie wpłaty tworzące fundusz wynagrodzeń zgodnie z obowiązującymi przepisami. Należą do nich ponadto pomoc rzeczowa, premie z funduszy celowych, wypłata urlopów dodatkowych, świadczeń jednorazowych i dodatków do emerytury, rekompensaty i inne płatności dokonywane z zysków pozostałych do dyspozycji przedsiębiorstwa po opłaceniu wszystkich podatków i płatności podatkowych.

Do kosztów ogólnych zalicza się wydatki administracyjne i zarządcze, czynsze, amortyzację wartości niematerialnych i prawnych, koszty produkcji pomocniczej itp.

Inwestycje to inwestycje kapitałowe mające na celu zwiększenie wolumenu własnej produkcji, a także generowanie dochodów na rynkach finansowych i giełdowych. Ich charakter i struktura zależą od stosowanej przez przedsiębiorstwo polityki inwestowania kapitału. Źródłem ich finansowania mogą być zarówno środki własne (zysk, amortyzacja, środki z uplasowania papierów wartościowych, kapitał docelowy), jak i środki pożyczone (pożyczki celowe od banków i instytucji bankowych, pomoc finansowa, środki budżetowe). O spłacie tej grupy kosztów gotówkowych decyduje efektywność inwestycji kapitałowych, która wyraża się stopniem ryzyka inwestycji, studium ich wykonalności oraz okresem zwrotu.

Jak wspomniano powyżej, koszty wytworzenia i sprzedaży produktów są najbardziej znaczące w realizacji działalności gospodarczej przez przedsiębiorstwo, dlatego ich badanie jest ważnym punktem przy rozważaniu kosztów przedsiębiorstwa. Klasyfikuje się je według kryteriów księgowych, według sposobu przypisania na jednostkę produkcji oraz według stopnia jednorodności kosztów.

Podział kosztów przedsiębiorstwa według cech księgowych jest określony przez obowiązujące przepisy i stanowi podstawę do określenia ram prawnych.

Zgodnie z Regulaminem Rachunkowości wydatki organizacji, w zależności od ich charakteru, warunków realizacji i kierunków, dzielą się na: wydatki na zwykłą działalność, koszty operacyjne, koszty nieoperacyjne.

Generując wydatki na zwykłą działalność, należy zadbać o ich pogrupowanie w kolejne elementy: koszty rzeczowe, koszty pracy, składki na ubezpieczenia społeczne, amortyzację i inne koszty.

Wydatki pieniężne poniesione przez przedsiębiorstwo na zakup surowców, materiałów i innych składników kosztów rzeczowych rekompensowane są jedynie w kwocie wydanej na sprzedane produkty. Pozostała część trafia do niesprzedanych produktów gotowych i zapasów magazynowych.

Natomiast koszty pracy są włączane do kosztów produkcji w momencie ich faktycznego naliczenia, niezależnie od tego, czy przedsiębiorstwo faktycznie dokonało płatności gotówkowych.

Jednym z rodzajów wydatków przymusowych, które prawnie nakłada na podmioty gospodarcze, są składki na cele społeczne. Koszty obejmują wpłaty na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne oraz składki na społeczne fundusze pozabudżetowe. Stawki składek są ustalane przez prawo jako procent wynagrodzenia.

Amortyzacja środków trwałych wliczana jest w koszt wytworzenia według ustalonych standardów do wartości księgowej środków trwałych. Odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów pieniężnych. Jest to wartość wyliczona, która pozwala przedsiębiorstwu zgromadzić własne środki na inwestycje. Odpisy amortyzacyjne nabierają formy pieniężnej w przypadku finansowania z tego źródła programów inwestycyjnych.

Odrębną grupę kosztów stanowią koszty związane z przygotowaniem kolejnego okresu produkcyjnego. Należą do nich: salda produkcji w toku, rezerwa na przyszłe wydatki i płatności oraz rozliczenia międzyokresowe kosztów.

Do pozostałych kosztów zaliczają się koszty podróży, koszty gościnności, koszty reklamy, spłata odsetek od krótkoterminowych kredytów bankowych, koszty administracyjne, koszty tworzenia funduszy naprawczych itp. W granicach prawnie ustalonych standardów są one zaliczane do kosztów produkcji; nadwyżki wydatków są zwracane z zysku pozostającego do dyspozycji przedsiębiorstwa po opodatkowaniu.

Koszty operacyjne to: wydatki związane z odpłatnym udostępnieniem majątku organizacji do tymczasowego użytku; koszty związane z zabezpieczeniem praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej; wydatki związane z udziałem w kapitałach docelowych innych organizacji; wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów innych niż środki pieniężne (z wyjątkiem walut obcych), towary, produkty; wydatki związane z płatnością za usługi świadczone przez instytucje kredytowe; inne koszty operacyjne.

Kosztami pozaoperacyjnymi są: grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy; rekompensata za straty spowodowane przez organizację; straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym; kwoty wierzytelności, które uległy przedawnieniu, inne wierzytelności, których windykacja nie jest realna; różnice kursowe; kwotę amortyzacji aktywów (z wyjątkiem aktywów trwałych); inne koszty nieoperacyjne.

Do pozostałych wydatków zaliczają się wydatki nadzwyczajne. Do wydatków nadzwyczajnych zalicza się wydatki powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja mienia itp.).

Zatem koszty klasyfikowane według kryteriów księgowych są w określony sposób przypisywane do kosztów produkcji. Mają one także wpływ na kształtowanie się zarówno zysku ze sprzedaży produktów, jak i dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Ze względu na sposób podziału kosztów na jednostkę produkcji wyróżnia się koszty stałe i zmienne.

Koszty stałe nie zależą od zmian wielkości produkcji. Są to wydatki administracyjne i zarządcze, wynagrodzenia czasowe, amortyzacja, wydatki biznesowe, czynsz itp.

Koszty zmienne są wprost proporcjonalne do wielkości produkcji. Są to koszty surowców i materiałów, paliw procesowych i energii, wynagrodzeń za pracę akordową itp.

Podział kosztów na stałe i zmienne jest niezbędny przede wszystkim do zaplanowania kosztów produkcji, a co za tym idzie, do prawidłowego ustalenia ceny sprzedaży.

Klasyfikując wydatki ze względu na ich rolę w procesie produkcyjnym, wszystkie koszty składające się na koszt produkcji dzieli się na podstawowe i ogólne. Jest to konieczne, aby podkreślić koszty, które zależą od zmian wielkości produkcji. Do głównych zaliczają się wydatki nieuniknione technologicznie, bez których w ogóle nie da się wytworzyć produktów. Do kosztów ogólnych zalicza się koszty związane z zarządzaniem i utrzymaniem produkcji. Według miejsca pochodzenia dzielą się one na ogólne wydatki produkcyjne warsztatu i ogólne wydatki biznesowe, inne koszty produkcyjne i handlowe przedsiębiorstwa.

Według metod przypisania wydatków do kosztów poszczególnych rodzajów produktów dzieli się je na bezpośrednie i pośrednie. Do kosztów bezpośrednich zalicza się koszty, które są planowane i rozliczane odrębnie dla każdego rodzaju produktu i są wliczane do kosztu własnego tylko tego produktu. Do kosztów pośrednich zalicza się koszty związane z wytworzeniem kilku rodzajów produktów i rozdzielone pomiędzy nie specjalnymi metodami.

Ze względu na sposób przypisania kosztów do kosztu poszczególnych rodzajów produktów dzieli się je na bezpośrednie i pośrednie. Do kosztów bezpośrednich zalicza się koszty, które są planowane i rozliczane odrębnie dla każdego rodzaju produktu i są wliczane do kosztu własnego tylko tego produktu. Koszty pośrednie obejmują koszty związane z wytworzeniem kilku rodzajów produktów i rozdzielone pomiędzy nimi za pomocą specjalnych metod.

Zależność pomiędzy poszczególnymi składnikami kosztów reprezentuje strukturę kosztów produkcji.

Wszelkie koszty wytworzenia i sprzedaży produktów stanowią jego pełny koszt. Dla przedsiębiorstwa koszt stanowi podstawę ustalenia ceny wytworzonych produktów i tym samym podstawę ustalenia zysku ze sprzedaży produktów oraz podatku dochodowego.

Rozważając pojęcie kosztów przedsiębiorstwa i ich rodzaje, stajemy przed obiektywną koniecznością zbadania procesu zarządzania nimi. Przyjrzyjmy się temu zagadnieniu bardziej szczegółowo w następnym akapicie.

1.2 Proces zarządzania kosztami przedsiębiorstwa

Zastanówmy się dalej, jak w ogóle wygląda proces zarządzania kosztami produkcji i sprzedaży produktów w przedsiębiorstwie. Zarządzanie kosztami przedsiębiorstwa jest elementem całego systemu zarządzania. Dlatego ogólnie zatrzymamy się na niektórych aspektach zarządzania przedsiębiorstwem, aby zrozumieć istotę zarządzania kosztami.

Zarządzanie to działalność przedsiębiorstwa ukierunkowana na osiągnięcie celów przedmiotu zarządzania, pod warunkiem racjonalnego wykorzystania dostępnych zasobów. Jeśli chodzi o istotę działań zarządczych, zgodnie z powszechnie przyjętym punktem widzenia, zarządzanie można przedstawić jako realizację funkcji planowania, kontroli i regulacji, pracy organizacyjnej oraz bodźców.

Trudno przecenić znaczenie posiadania informacji o kosztach i wydatkach na działalność przedsiębiorstwa i wynikach tej działalności. Użytkownikami takich informacji są właściciele i menadżerowie przedsiębiorstwa, akcjonariusze, wierzyciele oraz władze wykonawcze.

Przedsiębiorstwo w zarządzaniu kosztami musi uwzględniać dwa komponenty – wewnętrzny i zewnętrzny. Składnik pierwszy wpływa głównie na wartość kosztów produkcji, natomiast składnik zewnętrzny wpływa głównie na koszt sprzedanych produktów.

Bezpośrednio w procesie zarządzania wydatkami i kosztami produkcji decydują, gdzie, kiedy i w jakich ilościach należy wydać zasoby przedsiębiorstwa, gdzie, na co i w jakich ilościach potrzebne są dodatkowe środki finansowe oraz w jaki sposób osiągnąć najwyższy poziom zwrotu z wykorzystania zasobów. Dlatego celem zarządzania kosztami i kosztami produktów jest zapewnienie ekonomicznego wykorzystania zasobów i maksymalizacja zwrotu z nich.

Rachunkowość ogólna rozwiązuje problemy tworzenia obrazu sytuacji finansowej organizacji i obliczania ostatecznych wyników jej działalności. Niniejsze dane księgowe przeznaczone są przede wszystkim do zarządzania działalnością finansową i handlową oraz dla klientów zewnętrznych.

Rachunki rachunkowości finansowej służą do podsumowania informacji o dostępności i przepływie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, papierów wartościowych i innych inwestycji finansowych, zapasów, środków pieniężnych, rozliczeń, kapitału, wyników finansowych (rachunki rachunkowości finansowej - koszty materiałów, koszty pracy, odliczenia na potrzeby społeczne , amortyzacja, inne koszty, wydatki na zwykłą działalność, stany zapasów i sprzedaż).

Rachunkowość produkcji polega na tworzeniu bazy informacyjnej i analitycznej do zarządzania działalnością produkcyjną, obliczania kosztów produktów, robót i usług.

Rachunki zarządcze mają za zadanie podsumowywać informacje o procesach kształtowania kosztów produkcji i sprzedaży, kosztach wyrobów gotowych, a także procesach ich sprzedaży. Najcenniejszą informacją w takich informacjach są dane o obrotach na rachunku.

Jednocześnie oddzielenie rachunkowości zarządczej pomaga zachować tajemnice handlowe dotyczące poziomu kosztów produkcji, rentowności niektórych rodzajów produktów, ich konkurencyjności (rachunki rachunkowości zarządczej - materiały, produkcja główna, produkcja pomocnicza, koszty ogólne, wyniki produkcyjne , koszty materiałów, koszty pracy, odliczenia na potrzeby społeczne, amortyzacja, pozostałe koszty, produkty gotowe, sprzedaż).

Technicznie rzecz biorąc, organizacja może prowadzić dokumentację w ramach jednego systemu rachunków z rachunkowością finansową lub niezależnego systemu rachunków.

Każde przedsiębiorstwo musi zapewnić wykorzystanie różnorodnych informacji o działalności przedsiębiorstwa w systemie zarządzania kosztami i kosztami produktu:

1. Przy prognozowaniu, ocenie oczekiwanej wartości kosztów oraz ustaleniu wskaźników kosztów produktu w celu określenia kierunków rozwoju przedsiębiorstwa oraz oczekiwanego zysku i rentowności w okresie dłuższym niż dwa lata.

2. W procesie planowania, czyli uzasadnienie wysokości kosztów i kosztów produkcji na najbliższy rok, dwa lata, biorąc pod uwagę poziom organizacyjny produkcji i wielkość wszystkich czynników, które można skwantyfikować. Szczególne znaczenie w bieżącym planowaniu kosztów i kosztów produktów ma ekonomiczne uzasadnienie decyzji o wytwarzaniu nowych wyrobów i zaprzestaniu produkcji przestarzałych, przy uwzględnieniu efektywności wykorzystania wszelkiego rodzaju zasobów, nowego wyposażenia, organizacji i środków technicznych, wprowadzenia nowych technologii itp.

3. Przy racjonowaniu określenie optymalnej wysokości kosztów materiałów, pracy i zasobów finansowych w produkcji produktów planowanych do wydania.

4. W procesie doskonalenia rozliczania kosztów rzeczywistych, uzasadnienie kalkulacji kosztów produktu.

5. Analizując koszty i koszty produkcji poprzez porównanie wskaźników rzeczywistych z planowanymi, w czasie, z przedsiębiorstwami konkurencyjnymi i obliczeniem czynników wpływających na te zmiany.

6. W procesie monitorowania i regulowania wskaźników przebiegu działalności gospodarczej i finansowej, identyfikowania rezerw oszczędności kosztów produkcji oraz możliwości obniżenia wartości i poziomu kosztów produkcji (poprzez poprawę zarządzania i organizacji produkcji, eliminowanie istniejących braków w działalność przedsiębiorstwa itp.) .

Aby zapewnić efektywne zarządzanie kosztami i kształtowanie kosztów wytworzonych produktów, przedsiębiorstwo przemysłowe musi dążyć do wdrożenia następujących działań (przestrzegać następujących zasad działania):

1. Zwiększenie produkcji konkurencyjnych produktów dzięki niższym kosztom, a co za tym idzie i cenom.

2. Podaj wysokiej jakości i prawdziwe informacje o kosztach niektórych rodzajów produktów i uwzględnij ich pozycję na rynku w porównaniu z produktami konkurencyjnych przedsiębiorstw.

3. Korzystaj z elastycznych możliwości cenowych.

4. Podaj obiektywne dane do sporządzenia planu finansowego i budżetu przedsiębiorstwa.

5. Umieć ocenić działalność każdej jednostki strukturalnej z finansowego punktu widzenia.

6. Podejmuj świadome i skuteczne decyzje.

Aby rozwiązać problem obniżenia kosztów produkcji i sprzedaży produktów w przedsiębiorstwie, należy opracować ogólną koncepcję (program), która musi być corocznie dostosowywana do zmieniających się warunków w przedsiębiorstwie. Program ten musi być kompleksowy, tj. należy zapoznać się ze wszystkimi czynnikami wpływającymi na obniżenie kosztów produkcji i sprzedaży produktów.

1. Zestaw działań na rzecz bardziej racjonalnego wykorzystania zasobów materialnych (wprowadzenie nowego sprzętu i bezodpadowej technologii, która pozwala na bardziej ekonomiczne zużycie surowców, materiałów, paliw i energii; poprawa ram regulacyjnych przedsiębiorstwa; wprowadzenie i wykorzystanie bardziej zaawansowanych materiałów; wykorzystanie odpadów produkcyjnych; poprawa jakości produktu i zmniejszenie wskaźnika defektów itp.).

2. Działania związane z ustaleniem i utrzymaniem optymalnej wielkości przedsiębiorstwa, pozwalającej na minimalizację kosztów w zależności od wielkości produkcji.

3. Działania związane z poprawą wykorzystania środków trwałych (uwolnienie przedsiębiorstwa od nadmiaru maszyn i urządzeń; dzierżawa majątku przedsiębiorstwa; poprawa jakości utrzymania i remontów środków trwałych; zapewnienie większego wykorzystania maszyn i urządzeń; podniesienie poziomu kwalifikacji personelu obsługującego maszyny i urządzenia; stosowanie przyspieszonej amortyzacji itp.).

4. Działania związane z poprawą wykorzystania siły roboczej (ustalanie i utrzymywanie optymalnej liczby pracowników; podnoszenie poziomu kwalifikacji; zapewnienie szybkiego wzrostu wydajności pracy w stosunku do przeciętnego wynagrodzenia; stosowanie progresywnych systemów i form wynagradzania; poprawa warunków pracy warunki; mechanizacja i automatyzacja wszystkich procesów produkcyjnych; zapewnienie motywacji do wysoce produktywnej pracy itp.);

5. Działania związane z doskonaleniem organizacji produkcji i pracy (pogłębienie koncentracji, specjalizacji, współpracy, łączenia i dywersyfikacji produkcji, wprowadzenie brygadowej formy organizacji produkcji i pracy, doskonalenie struktury organizacyjnej zarządzania przedsiębiorstwem itp.).

Ponadto kompleksowy program redukcji kosztów produkcji musi mieć jasny mechanizm jego realizacji.

Należy także podkreślić, że zaplanowanie i wdrożenie jedynie indywidualnych działań mających na celu obniżenie kosztów produkcji, choć dają określony efekt, nie rozwiązuje problemu jako całości.

Decyzje zarządcze mające wpływ na wysokość kosztów podejmowane są na wszystkich poziomach zarządzania oraz we wszystkich pionach strukturalnych przedsiębiorstwa. Koordynacja wszystkich działań ma na celu optymalizację kosztów. W przedsiębiorstwie problem ten musi rozwiązać system kontrolingu, w którym w zależności od konkretnych warunków stosowane są różne metody zarządzania kosztami:

1. W metodzie kosztu docelowego za podstawę przyjmuje się oczekiwaną cenę (koszt obiektu) uzyskaną w trakcie prac rozwojowych. Na podstawie oczekiwanej wielkości sprzedaży planowana jest wysokość rabatów, wysokość podatków, a także pożądany zysk. Cenę docelową obniża się o odpowiednią kwotę i na podstawie tych danych uzyskuje się koszty docelowe (koszty, na które przedsiębiorstwo może sobie pozwolić w określonych warunkach rynkowych).

2. Metoda kształtowania kosztów w oparciu o poszczególne procesy polega na rozbiciu kosztów całkowitych na poszczególne składowe (dla poszczególnych procesów lub rodzajów działalności), które mają istotny wpływ na poziom kosztów całkowitych przedsiębiorstwa. Pozwala to zwiększyć „przejrzystość” kosztów pośrednich, zrozumieć przyczynę ich powstania i uzyskać dokładniejsze obliczenia.

3. Metodą uwzględniającą cykl życia produktu jest systematyczne obniżanie kosztów w całym cyklu życia produktu, z uwzględnieniem usług przed i poprodukcyjnych. Etap przedprodukcyjny stanowi ponad 90% wszystkich kosztów tworzenia nowych produktów. Największy potencjalny wpływ występuje na etapie projektowania i rozwoju produktu, gdzie mniej niż 10% całkowitych kosztów może zostać ponownie obliczonych na końcowym etapie rozwoju. Zastosowanie tej metody pozwala na uwzględnienie rozwoju zdarzeń (modernizacja produktu, dalsze zmniejszenie lub zwiększenie wolumenu jego produkcji, równoległa produkcja produktu zastępczego itp.).

4. Zarządzanie kosztami jakości produktu prowadzi się głównie w celu zidentyfikowania najważniejszych zadań poprawy jakości danego produktu, gdy redukcja kosztów prowadzi do nieplanowanych zmian w konstrukcji lub technologii produkcji produktu.

5. Metodą zarządzania kosztami w konkretnym środowisku jest koncentracja sił i zasobów na: wykorzystaniu technologii materiałowych i energooszczędnych, wykorzystaniu wtórnych zasobów materiałowych i energetycznych oraz odpadów, zastąpieniu drogich surowców, materiałów, paliw , energię tańszymi zasobami, racjonalizację organizacji produkcji, podnoszenie kwalifikacji personelu itp.

6. Metoda porównywania z najlepszymi wskaźnikami konkurentów polega na ciągłym porównywaniu kosztów przedsiębiorstwa z podobnymi danymi innych przedsiębiorstw – jego konkurentów. Informacje potrzebne przedsiębiorstwu do budowania przewag konkurencyjnych pochodzą z analizy jego pozycji rynkowej w porównaniu z pozycją konkurentów. Główne podejścia do kształtowania przewag konkurencyjnych to: oszczędność kosztów, unikalna oferta produktowa, specjalizacja przedsiębiorstwa, która polega na obsłudze albo szerokiego grona konsumentów, na przykład całego rynku docelowego, albo tylko jego centralnych segmentów docelowych.

7. Metoda strategicznego zarządzania kosztami polega na analizie łańcucha wartości przedsiębiorstwa, strategicznego położenia przedsiębiorstwa oraz czynników determinujących koszty. Zarządzanie kosztami różni się w zależności od strategii wybranej przez przedsiębiorstwo.

Przedsiębiorstwo tworzy strategię własnego rozwoju, która z kolei wyznacza poziom niepewności w otoczeniu zewnętrznym, a to drugie wyznacza wymagania dla globalnego systemu zarządzania kosztami w przedsiębiorstwie. Firma może zastosować kilka strategii, aby wygrać konkurencję.

Zatem na podstawie materiału zbadanego w akapicie drugim możemy stwierdzić, że integralną częścią zarządzania kosztami w każdym przedsiębiorstwie jest ich planowanie i analiza, na podstawie których opiera się cały system zarządzania kosztami. Na tej podstawie rozważymy, jakie są te etapy zarządzania kosztami w trzecim akapicie.

1.3 Planowanie i analiza kosztów w przedsiębiorstwie

Charakteryzując planowanie, angielski naukowiec Akoff podkreślił, że „plan to plan pożądanej przyszłości i sposoby skutecznego jej osiągnięcia”. Na podstawie stwierdzenia można stwierdzić, że celem planowania kosztów jest określenie możliwości najbardziej efektywnego wykorzystania zasobów (materiałów, pracy i pieniędzy).

Na podstawie harmonogramu wyróżnia się następujące rodzaje planowania kosztów produktów (robot, usług):

1. perspektywiczny (obejmuje okres dłuższy niż trzy lata);

2. średnioterminowy (od dwóch do trzech lat);

3. krótkoterminowe lub bieżące (do roku).

Sumowanie wszystkich rodzajów wydatków pozwala określić ich całkowitą wartość dla przedsiębiorstwa przemysłowego.

Planowanie kosztów produkcji i sprzedaży produktów odbywa się różnymi metodami, które zależą od ogólnych warunków ekonomicznych, skali przedsiębiorstwa i jego działalności oraz możliwości rachunkowości i rachunkowości zarządczej. Zatem w przedsiębiorstwach wytwarzających różne produkty cenę kosztu planuje się w postaci określonej kwoty kosztów na rubla produktów rynkowych po cenach hurtowych, natomiast w przedsiębiorstwie wytwarzającym jeden rodzaj produktu planowany koszt ustala się w kwocie bezwzględnej na jednostkę produktu.

Wszystkie przedsiębiorstwa przemysłowe, niezależnie od formy organizacyjno-prawnej i własności, muszą kalkulować koszty produkcji.

Obliczanie kosztów produktów poprzez sumowanie kosztów jest stosowane w inżynierii mechanicznej i innych złożonych dziedzinach. W tym przypadku koszt jednostkowy produkcji ustala się poprzez zsumowanie kosztów procesów cyklu technologicznego lub poszczególnych części produktu w kontekście pozycji kosztorysowych i podzielenie uzyskanych kwot przez faktyczną ilość wytworzonych produktów. Metodę tę najczęściej stosuje się przy obliczaniu rzeczywistych kosztów produkcji.

Kosztorys produkcji jest najważniejszym dokumentem w planowaniu kosztów. Bieżący (roczny) kosztorys stanowi integralną część budżetu przedsiębiorstwa. Większą część kosztorysu stanowią koszty związane z produkcją. Kosztorys pozwala określić kierunek wydatków, tj. określić, jaka ich część związana jest z wydaniem wyrobów gotowych, zwiększeniem produkcji w toku, rozwojem nowych wyrobów oraz świadczeniem usług nieprzemysłowych. Na podstawie kosztorysu produkcji określa się zysk z produkcji i sprzedaży wyrobów oraz zapotrzebowanie na kapitał obrotowy.

Głównym celem planowania kosztów jest określenie optymalnego kosztu produkcji przy najbardziej efektywnym wykorzystaniu wszystkich rodzajów zasobów. Planowanie kosztów powinno być poprzedzone analizą podstawowego poziomu kosztów z identyfikacją przyczyn powodujących koszty, które nie wynikają z normalnej organizacji produkcji. Zatem przy planowaniu kosztów rozwiązuje się następujące zadania:

1. Identyfikuje się wewnętrzne rezerwy na obniżenie kosztów produkcji.

2. Uzasadnia się planowany koszt jednostkowy produkcji oraz łączną wysokość kosztów produkcji.

3. Ustala się wielkość redukcji kosztów w okresie planistycznym w stosunku do okresu bazowego (w procentach).

Dlatego punktem wyjścia w planowaniu kosztów produkcji jest znalezienie możliwości ich obniżenia i uzasadnienie ich, opracowanie szacunków kosztów produkcji, a także określenie poziomu kosztów poszczególnych rodzajów produktów, tj. przygotowanie planowanych obliczeń.

Należy zaznaczyć, że kwoty planowanych kosztów obliczone metodą standardowo-bilansową i metodą kalkulacyjno-analityczną muszą być równe. Wynika to z faktu, że uwzględnia się standardy obowiązujące w okresie bazowym, uwzględniając ich zmiany w okresie planistycznym.

Aby osiągnąć optymalne wyniki finansowe, należy nie tylko bezwzględnie zaplanować wysokość kosztów, ale także ustalić je w racjonalnej strukturze.

Wybór najodpowiedniejszej opcji generowania kosztów przedsiębiorstwa dla określonych warunków jest najważniejszym zadaniem obsługi finansowej przedsiębiorstwa.

Kolejnym elementem zarządzania kosztami jest ich analiza, zatem przejdźmy do studiowania analizy kosztów produkcji i sprzedaży produktów w przedsiębiorstwie.

W procesie analizy kosztów produkcji i kosztów wytworzonych produktów przedsiębiorstwo przemysłowe:

1. Bada wysokość kosztów całkowitych za okres sprawozdawczy i dynamikę ich zmian w porównaniu z danymi planowanymi, dynamikę i dynamikę zmian sprzedaży produktów.

2. Ocenia strukturę kosztów, udział poszczególnych pozycji w ich łącznej wartości oraz dynamikę zmian wartości kosztów według pozycji w porównaniu z danymi planowanymi i w czasie.

3. Porównuje rzeczywistą produkcję i całkowity koszt głównych rodzajów produktów oraz ich całość z planowanymi wskaźnikami i dynamiką, oblicza wpływ głównych czynników na odchylenie tych wskaźników.

4. Bada koszty stałe i zmienne, ustala progi rentowności dla głównych rodzajów produktów i dla przedsiębiorstwa jako całości.

5. Zbadaj wskaźniki wkładu w pokrycie marginesu siły finansowej i dźwigni operacyjnej.

6. Oszacowuje koszt produkcji według podziałów strukturalnych, porównuje koszty bezpośrednie z ich planowaną wartością w powiązaniu z wielkością produkcji, a ogólne koszty produkcji i ogólnoekonomiczne - z planowanym kosztorysem.

7. Określa udział kosztów pozaprodukcyjnych i tendencje jego zmian w porównaniu do danych z poprzedniego okresu.

8. Ustala zasadność wyboru bazy podziału dla różnych rodzajów kosztów (ogólna produkcja, ogólnoekonomiczna itp.).

Rozważmy pokrótce poszczególne postanowienia metodologii analizy kosztów produkcji i kosztów produkcji przedsiębiorstwa przemysłowego.

W procesie analizy badane są całkowite koszty całego wolumenu wyprodukowanych i sprzedanych produktów oraz ich średnia wielkość na 1 rubel. produktów, ich zmian w stosunku do planu i na przestrzeni czasu.

W analizie zastosowano metody porównań poziomych i pionowych. Podczas porównania poziomego rzeczywiste dane o łącznej wysokości kosztów, a także w kontekście poszczególnych składowych, porównywane są z planowanymi wskaźnikami lub danymi z poprzednich okresów. Podczas porównania pionowego określa się ciężar właściwy lub udział każdego komponentu w całkowitym koszcie i identyfikuje zmiany strukturalne.

Rozważając strukturę kosztów przedsiębiorstwa, każdą pozycję należy oceniać z punktu widzenia jej znaczenia i sterowalności.

Uogólnienie danych z przedsiębiorstw przemysłowych pozwoliło ustalić, że ważnymi, możliwymi do kontrolowania pozycjami kosztów są materiały, płace i koszty ogólne. Ceny energii elektrycznej rosną w szybkim tempie. Do najważniejszych kontrolowanych wydatków zaliczają się wydatki na potrzeby społeczne, które stale wymagają dostępności środków na ich pokrycie (artykuł ten istnieje tylko w gospodarce rosyjskiej). Co więcej, przedsiębiorca musi pokryć tę pozycję niezależnie od tego, czy osiąga zysk netto, czy nie.

Celem analizy progu rentowności jest określenie, co stanie się z wynikami finansowymi, jeśli zmieni się określony poziom produktywności lub wielkości produkcji.

Obliczany jest w odniesieniu do całkowitego kosztu wytworzenia i sprzedaży produktów w cenach bieżących.

Zmiany wskaźnika zachodzą pod wpływem zarówno czynników obiektywnych, jak i subiektywnych, zarówno zewnętrznych, jak i wewnętrznych. Do zewnętrznych zalicza się: zmiany popytu na produkty, zmiany cen zużywanych surowców, zmiany cen produktów itp. Do wewnętrznych: zmiany jakości produktu, zmiany w strukturze i zakresie produkcji, zmiany w poziomie zasobooszczędności produktów itp.

Stopień reakcji kosztów produkcji na zmiany wielkości produkcji można ocenić za pomocą współczynnika reakcji kosztów, który wyraża się wzorem:

K – współczynnik reakcji kosztów na zmiany wielkości produkcji;

DS – zmiana kosztów za okres, %;

DN – zmiana wielkości produkcji, %.

W zależności od wartości współczynnika odpowiedzi wyróżnia się typowe sytuacje biznesowe, które zestawiono w poniższej tabeli:

Tabela 1.1

Klasyfikacja charakteru kosztów

Ważnym aspektem analizy wydatków stałych jest podział ich na przydatne i bezużyteczne. Podział ten wiąże się z nagłą zmianą większości zasobów produkcyjnych. Na przykład firma nie może kupić połowy maszyny. Pod tym względem koszty zasobów nie rosną w sposób ciągły, ale spazmatycznie, zgodnie z wielkością zużywanego konkretnego zasobu. Zatem koszty stałe można przedstawić jako sumę kosztów użytecznych i bezużytecznych, które nie są wykorzystywane w procesie produkcyjnym.

Podział kosztów na stałe i zmienne oraz kosztów stałych na użyteczne i nieprzydatne jest jedną z cech rachunku kosztów bezpośrednich. Wartość takiego podziału polega na uporządkowaniu racjonalnej rachunkowości zarządczej i poprawie jakości danych operacyjnych o zyskach.

Ważnym punktem analizy kosztów jest analiza kosztów surowców i materiałów, ponieważ są bezpośrednie i zajmują znaczną część kosztów produktów przemysłowych. Analizę rozpoczyna się także od zastosowania metody porównawczej. W procesie analizy bezpośrednich kosztów materiałowych badana jest zgodność z zatwierdzonymi standardami zużycia zasobów materialnych.

Obniżenie kosztu wytworzenia jednostki produkcji stanowi materialną podstawę obniżenia cen wyrobów przemysłowych, co prowadzi do obniżenia kosztów produkcji w innych gałęziach przemysłu, do obniżenia kosztów inwestycji kapitałowych, a jednocześnie stwarza warunki do obniżenia ceny detaliczne towarów konsumpcyjnych. Obniżenie kosztów produkcji i sprzedaży produktów prowadzi do przyspieszenia rotacji kapitału obrotowego w przemyśle.

Koszty bezpośrednie materiałów są zmienne, dlatego ich wartość zależy od wielkości produkcji. Aby zidentyfikować główne czynniki wpływające na łączną wysokość bezpośrednich kosztów materiałowych, wskaźnik ten przedstawiono w postaci modelu czynnikowego, odzwierciedlającego jego zależność od czterech czynników: wielkości produkcji; struktury produktów; zużycie surowców i materiałów w ujęciu fizycznym na jednostkę produkcji; średnia cena za jednostkę zasobów materialnych. Wysokość kosztów materiałowych dla danego rodzaju produktu zależy od tych samych czynników, z wyjątkiem konstrukcji produktu.

Organizacja ma możliwość wyboru polityki rachunkowości, w szczególności konstrukcji rachunku kosztów produkcji. Nowy plan kont oferuje możliwość wyboru kilku schematów rozliczania kosztów produkcji. Wybór jednej lub drugiej opcji zależy od wielu czynników, z których głównymi są specyfika działalności, struktura organizacyjna, struktura technologiczna i organizacja zarządzania.

We wszystkich przypadkach przy obliczaniu powszechnie stosuje się dwie koncepcje - koszty standardowe i koszty szacunkowe. Norma pozwala oszacować koszty na jednostkę produkcji, a szacunek pozwala oszacować cały wolumen działalności. Standardowa metoda rozliczania kosztów jednostkowych pozwala na szczegółową analizę różnic pomiędzy szacunkami rzeczywistymi i planowanymi oraz zapewnia efektywniejsze zarządzanie kosztami, w tym ich planowanie.

W procesie planowania rosyjskie przedsiębiorstwa nie oceniają wpływu dźwigni operacyjnej, wskaźnika składki na pokrycie i nie oceniają marginesu siły finansowej. W przypadku braku informacji o kosztach zmiennych i stałych nie da się ocenić, jak blisko wolumenu sprzedaży jest próg rentowności, jaki wpływ na zyski i straty mają wahania wolumenu sprzedaży oraz jak ryzykowna jest prowadzona działalność pod względem wzrostu. udział kosztów stałych w bieżącym wolumenie sprzedaży.

Przedsiębiorstwa przemysłowe stosują różne metody obliczania kosztu towaru i poszczególnych rodzajów produktów: standardową metodę kalkulacji, metodę sumowania kosztów, rachunek kosztów bezpośrednich, rachunek absorpcyjny, metodę wykluczania kosztów produktów pracy, metodę kalkulacji bezpośredniej, metoda proporcjonalnego podziału kosztów i kombinowana metoda obliczeń itp.

Koszty bezpośrednie to metoda obliczania kosztu produktów, polegająca na podziale wszystkich kosztów na stałe i zmienne, z przypisaniem kosztów stałych do sprzedanych produktów. Metoda ta, niezależnie od polityki rachunkowości przedsiębiorstwa, jest niezbędna w rachunkowości zarządczej. Jego treść obejmuje: rozliczanie konkretnych kosztów produkcji; przypisanie całej kwoty wydatków stałych do wyniku finansowego, zamiast księgowania ich w podziale na rodzaj produktu; podział kosztów na stałe i zmienne, co umożliwia przeprowadzenie analizy progu rentowności; zastosowanie bardziej elastycznej polityki cenowej, co zwiększa konkurencyjność produktów i ogranicza możliwość „osiadania” produktów w magazynie; możliwość określenia zysku, jaki przynosi sprzedaż każdej dodatkowej jednostki produktu, planowanie cen i rabatów dla określonego wolumenu sprzedaży; ocena stanu zapasów wyrobów gotowych w magazynie wyłącznie w oparciu o koszty zmienne.

Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 1994 r Nr 167 „Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa” umożliwia odpisanie ogólnych kosztów zakładu (ogólnej działalności gospodarczej) za dany okres bezpośrednio w celu zmniejszenia przychodów ze sprzedaży bez podziału według rodzaju produktu.

Kalkulacja absorpcyjna to metoda obliczania kosztów produktu polegająca na rozłożeniu wszystkich kosztów pomiędzy sprzedane produkty i pozostałe produkty w magazynie. Metoda ta nazywana jest metodą alokacji kosztów całkowitych lub metodą absorpcji. Stosując tę metodę, istnieje możliwość korekty wielkości wykazywanego zysku poprzez zmianę harmonogramu produkcji lub bazowej wielkości produkcji przyjętej do obliczenia współczynnika podziału stałych kosztów ogólnych.

Metoda ta jest stosunkowo często stosowana w rosyjskich przedsiębiorstwach. Przy jego zastosowaniu koszty w procesie kalkulacji kosztu pełnego (zapasy wyrobów gotowych wyceniane są także według kosztu pełnego) dzieli się na bezpośrednie i pośrednie.

Ta metoda w innych krajach jest uważana za sposób mieszania kosztów wytworzenia określonego rodzaju produktu i kosztów samego przedsiębiorstwa. Jeśli duże przedsiębiorstwo zmniejsza wielkość sprzedaży, wówczas przy obliczaniu tą metodą koszt produkcji staje się wyższy.

Metoda regulacyjna jest najczęściej stosowana w przedsiębiorstwach przemysłowych produkujących towary konsumpcyjne. Kalkulacja kosztów oparta na kosztach standardowych może być stosowana tam, gdzie operacje produkcyjne się powtarzają. Jeśli nie ma powtórzeń operacji, niemożliwe jest ustalenie standardów.

W krajach zachodnich najskuteczniejszym sposobem zarządzania kosztami jest ich regulowanie na etapie powstawania. Ustalają standardy dotyczące materiałów, pracy i usług zużywanych w procesie produkcji, a nie standardy kosztów gotowych produktów.

Należy zauważyć, że w nowym planie kont tradycyjna wersja rachunkowości została rozwinięta. Do rachunkowości systemowej wprowadzono specjalną syntetyczną pozycję, która umożliwia kontrolę produkcji wyrobów gotowych i kształtowania kosztów produkcji. Mówimy o rachunku 40 „Produkcja produktów (robót, usług)”. Na tym koncie można podać uogólnione informacje o wytworzonych produktach, a także zidentyfikować odchylenia rzeczywistego kosztu wytworzenia tych produktów (robot, usług) od kosztów standardowych (planowanych). Korzystanie z tego konta jest opcjonalne. Używa się go w miarę potrzeb. Głównym warunkiem włączenia go do programu jest obecność i zastosowanie w praktyce standardowych kosztów produkcji (klasa standardowa, standardowa księgowość).

Rachunek ten generuje informacje o produktach zwolnionych z produkcji, wykonanych pracach i wykonanych usługach w dwóch szacunkach: debetem - rzeczywisty koszt wytworzenia, kredytem - koszt standardowy (planowany). Pierwszego dnia miesiąca porównanie obrotów debetowych i kredytowych na rachunku „Produkcja produktów (robót, usług)” ujawnia odchylenie rzeczywistego kosztu produkcji od standardowego (planowanego). W wyniku takiego porównania ujawniają się oszczędności (gdy koszt standardowy (planowany) przewyższa koszt rzeczywisty) lub przekroczenia kosztów (koszt rzeczywisty przekracza koszt standardowy (planowany)).

Należy szczególnie zauważyć, że w faktycznej praktyce działalności gospodarczej przedsiębiorstw zachodnich, a obecnie rosyjskich, przy przeprowadzaniu analizy ekonomicznej uwzględnia się nie tylko rzeczywiste koszty pieniężne lub rzeczowe, ale także koszty alternatywne. Te ostatnie wynikają z możliwości wyboru pomiędzy określonymi opcjami ekonomicznymi. Pomiar kosztów alternatywnych jest konieczny także w przypadku obiektów, które nie są towarami (wypoczynek, bezpieczeństwo ekonomiczne itp.).

Na konkurencyjnym rynku produktów analiza kosztów alternatywnych jest konieczna do celów analizy strategicznej wybiegającej w przyszłość.

Powyższe zapisy wskazują, że przedsiębiorstwa muszą dokładnie rozważyć, jakie metody rachunku kosztów zastosować.

Zatem po zbadaniu teoretycznych i metodologicznych podstaw zarządzania kosztami w przedsiębiorstwie przyjrzyjmy się praktyce zarządzania kosztami przedsiębiorstwa na przykładzie OJSC Melnik w latach 2006 - 2008.

2. OCENA SKUTECZNOŚCI ZARZĄDZANIA KOSZTAMI SPÓŁKI JSC MELNIK

2.1 Krótki opis JSC Melnik

JSC „Melnik” w Rubcowsku jest częścią dużego przedsiębiorstwa rolno-przemysłowego produkującego wszelkiego rodzaju mąki, makarony, zboża, olej słonecznikowy i paszę dla zwierząt.

Pełna nazwa – Otwarta Spółka Akcyjna „Melnik”, w skrócie OJSC „Melnik”.

Lokalizacja – 658203, Terytorium Ałtaju, Rubtsovsk, ul. Kondratiuka, 4.

Spółka została założona w celu osiągania zysku.

Główne działania OJSC „Melnik”:

Produkcja i sprzedaż: mąki, zbóż, pasz dla zwierząt, pieczywa, oleju roślinnego, makaronów i innych towarów konsumpcyjnych;

Czyszczenie, suszenie, magazynowanie i przeładunek zboża i produktów zbożowych;

Działalność eksportowo-importowa, wymiana towarowa, marketingowa i zakupowa;

Zagraniczna działalność gospodarcza i inwestycyjna na terytorium Rosji i innych państw;

Działalność rolnicza;

Świadczenie usług pośrednictwa;

Badania naukowe i prace projektowe;

Prace naprawcze i budowlane;

Profesjonalne szkolenie i przekwalifikowanie personelu.

Dokumentem założycielskim przedsiębiorstwa jest Statut, zatwierdzony przez Walne Zgromadzenie.

JSC Melnik jako osoba prawna posiada odrębny majątek, który jest wykazywany w jej niezależnym bilansie. Firma może tworzyć oddziały i otwierać przedstawicielstwa w Federacji Rosyjskiej i za granicą. Spółka posiada pieczęć okrągłą, rachunki rozliczeniowe i inne w rublach i walutach obcych.

Spółka odpowiada za swoje zobowiązania całym swoim majątkiem. Spółka nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania państwa i swoich akcjonariuszy, chyba że ustawa lub umowa stanowi inaczej. Akcjonariusze odpowiadają za zobowiązania Spółki w granicach wartości posiadanych przez siebie akcji.

Kapitał zakładowy OJSC Melnik wynosi 29 tysięcy rubli i dzieli się na akcje zwykłe o wartości nominalnej 1000 rubli. każdy. Akcje emitowane są w formie niepieniężnej, w formie zapisów na rachunkach.

Majątek OJSC „Melnik” składa się ze środków trwałych i kapitału obrotowego, a także innego majątku, którego wartość jest odzwierciedlona w jej niezależnym bilansie. Źródłem majątku spółki są środki własne i pożyczone: środki własne obejmują kapitał zakładowy; fundusze tworzone przez spółkę z zysku netto, w tym fundusz rezerwowy; środki otrzymane z tytułu zapłaty za pracę, usługi i inne działania niezabronione przez prawo. Pożyczone środki obejmują pożyczki od banków i innych organizacji, a także zobowiązania.

SA „Melnik” została założona 19 grudnia 1932 roku. Obecnie SA „Melnik” jest jednym z wiodących przedsiębiorstw w Rosji zajmującym się produkcją mąki piekarniczej i makaronowej, makaronów i wyrobów piekarniczych, zbóż, olejów roślinnych i pasz dla zwierząt. OJSC „Melnik” to nowoczesny zakład produkcyjny, w 75% wyposażony w importowany sprzęt. Przedsiębiorstwo zakończyło dywersyfikację produkcji poprzez głębokie przetworzenie powstałej mąki i kaszy manny na wyroby piekarnicze i makaronowe.

Wyroby JSC „Melnik” były wielokrotnie nagradzane. W 2008 roku: Konkurs Amerykańsko-Rosyjskiego Związku Biznesu ARBU „Fancy Food – Na najlepszy zdrowy i jakościowy produkt” (mąka piekarnicza klasy premium); Konkurs Amerykańsko-Rosyjskiego Związku Biznesu ARBU „Fancy Food – Na najlepszy zdrowy i jakościowy produkt” (olej słonecznikowy nierafinowany); Konkurs Amerykańsko-Rosyjskiego Związku Biznesu ARBU „Fancy Food – O najlepszy produkt zdrowy i jakościowy” (makarony grupy „B”); Konkurs „Produkty przyjazne środowisku (naturalne) i bezpieczne” (makarony grupy „B”, mąka do pieczenia premium, olej słonecznikowy nierafinowany); Dyplom I stopnia w nominacji „Altai Niva” XIV międzynarodowej wystawy rolno-przemysłowej „Altai Niva - 2008” za wysoką jakość nierafinowanego oleju słonecznikowego premium. Dyplom I stopnia w nominacji „Przetwory Zbożowe” za produkcję makaronów klasy premium grupy B o niezmiennie wysokiej jakości w nominacji „Przetwory Zbożowe”.

Głównymi dostawcami surowców są producenci rolni i gospodarstwa chłopskie na terytorium Ałtaju. Główne obszary sprzedaży produktów to: Terytorium Ałtaju, Daleki Wschód, Ural, europejska część Rosji, a część produktów przeznaczona jest na eksport.

Głównymi firmami konkurencyjnymi są: „Aleyskzernoprodukt”, „Pava”, „Grana”, „Almak”, „Granmulino”.

Realizacja funkcji organizacji jest nierozerwalnie związana z kształtowaniem się struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa, która musi zapewniać spójność działań wszystkich pracowników przedsiębiorstwa w osiąganiu zamierzonych celów.

Rodzaj struktury zarządzania organizacyjnego JSC Melnik ma charakter liniowo-funkcjonalny (załącznik 1).

Przewiduje taki podział pracy menedżerskiej, w którym przełożeni liniowi zapewniają bezpośrednie zarządzanie, a podległe mu jednostki funkcjonalne zajmują się doradztwem, przygotowywaniem decyzji, programów i planów w ramach swoich obszarów funkcjonalnych.

Zaletami tego typu zarządzania są wysokie kompetencje specjalistów odpowiedzialnych za realizację określonych funkcji, a także uwolnienie menedżerów liniowych od rozwiązywania wielu specjalistycznych problemów i poszerzanie ich możliwości zarządzania operacyjnego.

Jedną z głównych zalet liniowo-funkcjonalnej struktury zarządzania jest pełne przestrzeganie zasady jedności dowodzenia. Wadą tej struktury zarządzania jest to, że wraz ze wzrostem wielkości organizacji konieczne jest ciągłe zwiększanie skali zarządzania, koordynacja pozioma staje się utrudniona i trudno jest reagować na zmiany.

Ponadto przy opracowywaniu struktury zarządzania organizacją konieczne jest zapewnienie efektywnego podziału funkcji zarządczych pomiędzy działami.

Duże znaczenie w działalności ma prawidłowe określenie metod zarządzania, za pomocą których zapewniona jest jasna organizacja procesu zarządzania oraz całej działalności produkcyjnej i gospodarczej przedsiębiorstwa. SA „Melnik” kompleksowo stosuje wszystkie trzy metody zarządzania: administracyjną, ekonomiczną i społeczno-psychologiczną.

Administracyjne metody zarządzania. Formą ich wyrażania w przedsiębiorstwie są: statut spółki, zarządzenia, instrukcje, zarządzenia organu wyższego szczebla, zakres obowiązków, które są obowiązkowe. Opierają się one na jasnym określeniu praw, obowiązków i odpowiedzialności kierownika oraz podwładnych.

Ekonomiczne metody zarządzania. Metody ekonomiczne to dźwignie ekonomiczne, zachęty i narzędzia, za pomocą których wpływa się na ekonomiczną sferę działalności przedsiębiorstwa. Należą do nich kalkulacje komercyjne (ekonomiczne), zachęty materialne dla pracowników, polityka cenowa i finansowa przedsiębiorstwa.

Społeczno-psychologiczne. Ustanawianie standardów moralności i etycznego postępowania wśród pracowników. Konkretnie wyrażają się one w regulaminach wewnętrznych, środkach kar i nagród oraz zasadach etykiety zawodowej.

Menedżerowie, specjaliści i pracownicy biorą udział w działalności przedsiębiorstwa, na tej podstawie przeanalizujemy liczbę Melnik OJSC w latach 2006-2008. Wyniki analizy przedstawiono w tabeli 2.1.

Tabela 2.1

Analiza liczebności OJSC „Melnik” w latach 2006-2008.

Analizę liczebności personelu uzupełnimy danymi o przeciętnym poziomie wynagrodzeń.

Tabela 2.2

Dynamika wynagrodzeń OJSC „Melnik” w latach 2006 - 2008.

Zatem z danych zawartych w tabelach 2.1 i 2.2 wyraźnie widać, że do 2008 roku zatrudnienie zwiększyło się o 64 osoby, a dynamika jego wzrostu wyniosła 114,35%, poziom wynagrodzeń również wzrósł w 2007 roku o 43,1%, w 2008 roku o 17,2% .

Efektywność przedsiębiorstwa odzwierciedla przede wszystkim dynamika sprzedanych produktów. Analizę dynamiki i struktury sprzedaży produktów prezentujemy w tabeli 2.3.

Tabela 2.3

Analiza struktury i dynamiki sprzedanych produktów OJSC „Melnik” w latach 2006 - 2008.

Indeks	2006		2007		2008		Tempo wzrostu, %
Indeks		Środek ciężkości, %	Wartość bezwzględna, tysiąc rubli.	Środek ciężkości, %	Wartość bezwzględna, tysiąc rubli.	Środek ciężkości, %	07/06	08/07
Mąka	543163,63	80,66	683671,38	74,20	653394,71	82,44	125,87	95,57
Kasza	22760,89	3,38	27273,14	2,96	13869,98	1,75	119,82	50,86
Mieszanka paszowa	99865,07	14,83	153872,13	16,70	102003,76	12,87	154,08	66,29
Makaron	3232,32	0,48	51045,01	5,54	17674,31	2,23	1579,3	34,62
Chleb	3232,32	0,48	3777,70	0,41	3170,28	0,40	116,87	83,92
Olej	1077,44	0,16	1750,64	0,19	2456,97	0,31	162,48	140,35
Całkowity	673399,00	100,00	921390,00	100,00	792570,00	100,00	136,83	86,02

Na podstawie wyników analizy sprzedaży produktów przedstawionych w tabeli 2.3 można stwierdzić, że w całym badanym okresie największy udział w strukturze wytwarzanych wyrobów mają mąki i mieszanki paszowe. Wolumeny sprzedaży produktów wykazują tendencję wzrostową, o czym świadczy dynamika wzrostu, która w 2007 roku wyniosła 136,83%, aw 2008 roku nieznacznie spadła. Tym samym tempo wzrostu uległo spowolnieniu, głównie z powodu kryzysu gospodarczego, który dotknął niemal wszystkie obszary produkcji. Pomimo tego można powiedzieć, że Melnik OJSC ma pozytywny trend rozwojowy i stabilną pozycję na rynku.

Stopień efektywności wykorzystania majątku trwałego SA Melnik w analizowanym okresie przedstawiono w tabeli 2.4.

Tabela 2.4

Wskaźniki efektywności wykorzystania środków trwałych OJSC „Melnik” w latach 2006 - 2008.

Zatem zgodnie z tabelą 2.4 można stwierdzić, że wartość środków trwałych z roku na rok rośnie. Spadek produktywności kapitału wskazuje jednak na niską efektywność ich wykorzystania w przedsiębiorstwie. Produktywność kapitału spadła w 2007 r. o 3,57 w porównaniu do 2006 r., spadek tego wskaźnika wyniósł 0,83 rubla;

W czasie kryzysu szczególnie istotna staje się ocena stabilności finansowej przedsiębiorstwa. Stabilność finansowa przedsiębiorstwa znajduje odzwierciedlenie we wskaźnikach bezwzględnych i względnych. Wyniki analizy przedstawiono odpowiednio w tabeli 2.5 i tabeli 2.6.

Tabela 2.5

Bezwzględne wskaźniki stabilności finansowej OJSC „Melnik”

w latach 2006 – 2008

Wskaźniki	2006	2007	2008
Całkowite zapasy i koszty	166961	148396	87453
Wskaźniki dostępności źródeł tworzenia rezerw i kosztów
1. Dostępność własnego kapitału obrotowego	220027	263474	338069
2. Dostępność własnych i długoterminowo pożyczonych źródeł tworzenia rezerw i kosztów	224 527	267 974	353 269
3. Łączna wartość głównych źródeł rezerw i kosztów	224 527	267 974	353 269
Wskaźniki zaopatrzenia w rezerwy i koszty ze źródłami ich powstawania
1. Nadmiar lub brak SOS	-53 066	-115 078	-250 616
2. Nadmiar lub niedobór własnych i długoterminowo pożyczonych źródeł tworzenia rezerw i kosztów	-57 566	-119 578	-265 816
3. Nadwyżka lub niedobór całkowitej kwoty głównych źródeł rezerw i kosztów	-57 566	-119 578	-265 816

Zatem po przeanalizowaniu bezwzględnych wskaźników stabilności finansowej możemy stwierdzić, że sytuacja w przedsiębiorstwie do 2008 roku znacznie się pogorszyła, ponieważ Przez wszystkie trzy lata OJSC Melnik brakowało źródeł finansowania, które z każdym rokiem rosły.

Tabela 2.6

Współczynniki stabilności finansowej OJSC „Melnik” w latach 2006-2008.

Wskaźniki	Standard	2006	2007	2008	Zmiany
Wskaźniki	Standard	2006	2007	2008	2007-2006	2008-2007
Wskaźnik dostępności własnych źródeł finansowania	>0.5	1,03	1,64	1,75	+0,61	+0,11
Wskaźnik niezależności finansowej	>0,4	0,77	0,89	0,95	+0,12	+0,06
Wskaźnik stabilności finansowej	>0,6	0,78	0,9	0,97	+0,12	+0,07

Tabela 2.6 wyraźnie pokazuje, że wszystkie wskaźniki stabilności finansowej odpowiadają wartościom standardowym dla lat 2006–2008.

Wskaźnik dostępności własnych źródeł finansowania wzrósł w 2007 r. o 0,61, w 2008 r. – 0,11, co jest uznawane za pozytywny wskaźnik stabilności finansowej.

Tabela 2.7

Wskaźniki oceny płynności bilansu OJSC Melnik w latach 2006-2008.

Można powiedzieć, że firma jest w stanie wywiązać się ze swoich zobowiązań, gdyż Wskaźniki płynności bilansu odpowiadają wartościom standardowym.

W działalności każdego przedsiębiorstwa koszty odgrywają ogromną rolę. Działania kierownika finansowego powinny mieć na celu bezpośrednio optymalizację ich wartości i maksymalną możliwą redukcję, która nie wpłynie negatywnie na jakość produktów. Zarządzanie kosztami w przedsiębiorstwie jest realizowane kompleksowo przez różne działy, dlatego warto wziąć pod uwagę praktykę zarządzania kosztami OJSC Melnik.

2.2 Analiza praktyki zarządzania kosztami OJSC Melnik

Zarządzanie kosztami SA „Melnik” to ciągły proces rachunkowości, analizy, planowania i kontroli, którego efektem jest opracowywanie decyzji zarządczych mających na celu optymalizację kosztów i ich redukcję.

Analizę praktyki zarządzania kosztami OJSC Melnik warto rozpocząć od uwzględnienia organów zarządzających spółki. Zatem władzami spółki są:

Walne Zgromadzenie;

Rada Dyrektorów;

Jedyny organ wykonawczy (CEO);

Najwyższym organem zarządzającym OJSC Melnik jest Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy. Ogólne zarządzanie przedsiębiorstwem sprawuje Zarząd spółki. Dyrektor Generalny wybierany jest przez Zarząd Spółki na okres od 1 do 5 lat. Jedynym organem wykonawczym Spółki jest Dyrektor Generalny. Dyrektorowi generalnemu podlegają: dyrektor ds. produkcji i rozwoju, dyrektor handlowy, główny inżynier, kierownik działu personalnego, główny księgowy, szef PEO, prawnik, którzy wspólnie sprawują ogólne zarządzanie przedsiębiorstwo.

Przedsiębiorstwa są bezpośrednio zaangażowane w zarządzanie kosztami:

Dyrektor Generalny SA „Melnik”;

Departament Planowania i Ekonomii;

Główny księgowy.

Zarządzanie kosztami OJSC „Melnik” realizowane jest w następujących funkcjach nieodłącznie związanych z zarządzaniem finansami:

Analiza finansowa;

Planowanie;

Regulacja operacyjna;

Monitorowanie ich stanu.

Rozważmy bardziej szczegółowo, w jaki sposób każda z powyższych funkcji zarządzania finansami jest realizowana w przedsiębiorstwie.

Zarówno w ujęciu ogólnym, analiza ekonomiczna, jak i analiza kosztów produkcji i sprzedaży produktów jest obiektywnie niezbędnym elementem zarządzania produkcją, w tym kosztami. Są etapem działalności zarządczej. Za pomocą analizy ekonomicznej poznaje się istotę procesów gospodarczych, ocenia sytuację ekonomiczną, identyfikuje rezerwy produkcyjne, a tym samym uzasadnia decyzje planistyczne i zarządcze.

Analiza kosztów produkcji i sprzedaży produktów w OJSC „Melnik” przeprowadzana jest przez dział planowania i ekonomii według następujących głównych etapów.

Analiza kosztorysów. Aby podejmować optymalne decyzje dotyczące operacyjnego zarządzania produkcją i sprzedażą produktów, zapewnić kontrolę nad kosztami produkcji i sprzedaży produktów oraz obniżać koszty jako najważniejszy czynnik wzrostu zysków ze sprzedaży, dział planowania i ekonomii OJSC „Melnik” „ dokonuje systematycznego porównywania danych o rzeczywistych kosztach produkcji z danymi szacunkowymi i danymi za okres poprzedzający okres sprawozdawczy. Na dynamikę kosztów produkcji wpływają dwa czynniki: zmiany strukturalne w asortymencie produktów oraz zmiany wolumenu produkcji.

Analiza kosztów jednostkowych. Analizę faktycznie uzyskanych wyników przeprowadza się poprzez porównanie obliczeń rzeczywistych z obliczeniami standardowymi (szacunkowymi).

Analiza kosztów na rubla wyprodukowanych produktów. Analizując koszt rubla produktów rynkowych, główny ekonomista badanego przedsiębiorstwa bierze pod uwagę wpływ czterech głównych czynników: zmiany w strukturze wytwarzanych produktów; zmiany poziomu kosztów wytworzenia poszczególnych produktów; zmiany cen i taryf za zużyte zasoby materialne; zmiany cen hurtowych produktów.

Planowanie jest najważniejszą funkcją zarządzania kosztami. Planowanie kosztów w SA „Melnik” przeprowadza się w celu: przygotowania wstępnych informacji do planowania zysku i rentowności - głównych wskaźników efektywności produkcji, zapewnienia warunków niezbędnych do realizacji samonośnych relacji między oddziałami przedsiębiorstwa, ustalenia ceny hurtowe i detaliczne wytwarzanych produktów na poziomie zapewniającym funkcjonowanie na progu rentowności, opracowanie i przyjęcie optymalnych decyzji zarządczych w zakresie polityki finansowej (technicznej, organizacyjnej), określenie normalnej wartości bieżących kosztów przy określonych (określonych lub wybranych ) warunki produkcji.

Planowanie w OJSC „Melnik” realizowane jest przez dział planowania i ekonomii poprzez opracowywanie planów długoterminowych (na kilka lat) i bieżących (rocznych).

Plan wieloletni badanego przedsiębiorstwa jest programem produkcyjnym działalności podzielonym na kwartały i zawiera następujące główne sekcje: informacje o przedsiębiorstwie; budżet przedsiębiorstwa na planowany okres; wskaźniki efektywności przedsiębiorstwa na planowany okres: wskaźniki efektywności ekonomicznej przedsiębiorstwa, dodatkowe wskaźniki efektywności oraz prognoza efektywności ekonomicznej przedsiębiorstwa na dwa lata.

Opracowywanie rocznych szacunków (budżetów) SA „Melnik” opiera się na metodzie normatywnej. Plan działalności produkcyjnej i finansowej badanego przedsiębiorstwa sporządzany jest na podstawie planowanego wskaźnika, który jest elementem polityki księgowej i finansowej - są to: zmiany kosztów na rubla produktów rynkowych; zmiany kosztów niektórych rodzajów produktów; wysokość kosztów produkcji i sprzedaży produktów. Plan roczny sporządzany jest z podziałem na kwartały. Planowanie kosztów na poszczególne miesiące odbywa się ze względu na istotny wpływ czynnika sezonowości produkcji i sprzedaży.

Planowanie kosztów poprzedzone jest wnikliwą i kompleksową analizą, podczas której ustala się wpływ na koszt produkcji głównych czynników techniczno-ekonomicznych w okresie bazowym. Dział planowania ekonomicznego otrzymuje od głównego księgowego informację o kosztach rzeczywistych na podstawie kosztorysu i kalkulacji sprawozdawczej okresu bazowego.

Szczególną uwagę zwraca się na wielkość i przyczyny kosztów spowodowanych niewłaściwą organizacją procesu produkcyjnego: nadmierne zużycie surowców, materiałów, energii; dodatki na rzecz pracowników za pracę w godzinach nadliczbowych; straty spowodowane przestojami sprzętu; niepotrzebne wydatki spowodowane irracjonalnymi stosunkami ekonomicznymi w dostawach surowców; naruszenia dyscypliny technologicznej i pracy. Jednocześnie identyfikuje się wewnętrzne rezerwy produkcyjne w zakresie organizacji produkcji i pracy, wprowadzenia nowego sprzętu i technologii z oceną ich efektywności ekonomicznej.

W JSC „Melnik” kalkulacja planu odbywa się jednocześnie w kontekście obliczeniowym i element po elemencie i odbywa się w następującej kolejności: Skonsolidowany budżet kosztów produkcji uzyskuje się jako sumę wszystkich kosztów bezpośrednich, szacunków (budżety) kosztów złożonych oraz szacunki (budżety) kosztów dla wszystkich działów, przy czym sumowanie przeprowadza się oddzielnie dla każdego elementu ekonomicznego, a ze wszystkich wydatków i kosztorysów ujęte są usługi innych branż przydzielone w osobnej linii.

Planowanie obliczenia kosztu jednostki produkcji uzyskuje się na podstawie obliczenia planowanej wartości kosztów bezpośrednich na jednostkę produkcji; rozkład kosztów pośrednich według produktów, odzwierciedlony w odpowiednich budżetach (szacunkach). Planowanie kosztów produktów handlowych ustalane jest na podstawie zaplanowanych kalkulacji i planu produkcji. Aby połączyć dwie części planu kosztów - budżetową (szacunkową) i kalkulację kosztów - opracowywany jest skonsolidowany budżet kosztów produkcji poprzez połączenie jednej tabeli szacunków kosztów (budżetów) według działów, szacunków (budżetów) kosztów całkowitych i rocznych (kwartalnych) kwoty kosztów bezpośrednich. Obliczenie kosztu jednostki produkcji, planowanego kosztu produktów handlowych, a także planu produkcji i sprzedaży produktów w ujęciu fizycznym oraz średnich cen sprzedaży dla nich stanowią wstępne dane do obliczenia pozostałych wskaźników plan po kosztach: koszt sprzedanych towarów, koszty na jeden rubel produktów handlowych.

Rozliczanie wielkości produkcji i kosztów produkcji jest najważniejszym obszarem w systemie zarządzania kosztami, który ma bezpośredni wpływ na ciągłe doskonalenie poziomu technicznego produkcji i jej efektywności.

Obniżanie kosztów produkcji ma ogromne znaczenie dla przedsiębiorstwa, gdyż jest jednym z decydujących źródeł zwiększania oszczędności w celu rozszerzania produkcji i poprawy samopoczucia personelu. Sugeruje to znaczenie roli, jaką pełni rachunkowość i kalkulacja kosztów produktów w procesie zarządzania kosztami przedsiębiorstwa.

Rozliczanie kosztów produkcji i obliczanie kosztów produkcji w OJSC „Melnik” prowadzi główny księgowy. Głównymi celami rozliczania kosztów produkcji w badanym przedsiębiorstwie są: określenie rzeczywistej wielkości produkcji produktu, jego asortymentu i jakości; kalkulacja wszystkich rzeczywistych kosztów produkcji, kosztu jednostkowego wyprodukowanego produktu.

Rachunek kosztów nie jest możliwy bez grupowania według elementów i pozycji wydatków. Generalnie grupowanie kosztów pozycja po pozycji i element po elemencie pokazuje jego strukturę. W badanym przedsiębiorstwie, biorąc pod uwagę specyfikę technologii i organizacji jego głównej produkcji, a także w celu racjonalnej organizacji rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów produkcji, ustala się: ekonomicznie uzasadnione nomenklatura pozycji kosztów kalkulacyjnych, a w szczególności pozycji wszelkiego rodzaju wydatków złożonych (wydatki na konserwację i eksploatację maszyn i urządzeń, ogólne koszty produkcji i ogólne wydatki biznesowe i inne) optymalna liczba kont analitycznych dla 20. konta „ Produkcja główna”; optymalna liczba obiektów do obliczania kosztów produktu; sposób alokacji kosztów pomiędzy produkcję w toku i produkty gotowe (towary); metoda podziału kosztów pośrednich pomiędzy rachunki analityczne głównych i pomocniczych obiektów produkcyjnych i kosztorysowych.

Główny księgowy generuje szacunki kosztów i obliczenia sprawozdawcze w oparciu o „Ogólny zestaw kosztów pracy”, który jest tworzony przez księgowego grupy księgowej, oraz „Obrót i bilans dla rachunków analitycznej rachunkowości surowców i materiałów”, utworzony przez księgowego grupy materiałowej.

Rachunek kosztów przeprowadza się na komputerach osobistych przy użyciu programu DOS, który został stworzony specjalnie dla OJSC Melnik.

Źródłem „Ogólnego Zestawienia Kosztów Pracy” są zlecenia pracy, karty czasu pracy i arkusze księgowe operatora maszyn przygotowane przez kierowników drugiego i trzeciego działu. „Obrót i bilans” tworzone są na podstawie danych pochodzących z raportów rzeczowych sporządzonych przez osoby odpowiedzialne finansowo.

Ostatni etap procesu zarządzania – zarządcza funkcja kontroli i regulacji, realizowany jest poprzez analizę ekonomiczną przedsiębiorstwa jako całości, w tym analizę kosztów, ponieważ polega na porównaniu rzeczywistych i planowanych wyników (wskaźników) oraz podjęciu niezbędnych działań w przypadku ich rozbieżności. Wyraża się to w działaniach mających na celu doprowadzenie rzeczywistych rezultatów do zamierzonych lub odwrotnie, w rewizji planów, jeśli okaże się, że nie będą one mogły zostać zrealizowane w przyszłości. Zatem analiza danych sprawozdawczych (a właściwie kosztów i przychodów) dostarcza informacji zwrotnej na temat procesu kontroli i regulacji prowadzonego w badanym przedsiębiorstwie przez dyrektora generalnego.

Dyrektor Generalny OJSC Melnik zarządza procesem kontroli i regulacji, który odbywa się za pośrednictwem komisji audytowej. Główny księgowy wraz z kierownikiem działu planistyczno-ekonomicznego identyfikuje wszystkie odchylenia w kosztach, które reprezentują: skumulowane odchylenia w materiałach podstawowych (odchylenia w cenie materiałów podstawowych, odchyłki w wykorzystaniu materiałów podstawowych), skumulowane odchylenia w bezpośrednie koszty pracy (odchylenie stawki płac, odchylenie wydajności pracy), odchyłki skumulowane dla ogólnych kosztów produkcji (GPR) (odchylenia skumulowane dla zmiennej GPR, odchyłki skumulowane dla stałego GPR); opracowuje środki zapewniające oszczędności, zwiększające rentowność produkcji, konkurencyjność produktów, wydajność pracy, eliminujące straty i koszty pozaprodukcyjne; identyfikuje możliwości dodatkowej produkcji;

Można ocenić praktyki zarządzania kosztami opracowane w OJSC Melnik poprzez bezpośrednią analizę kosztów przedsiębiorstwa według elementów i pozycji kalkulacyjnych oraz kosztów na rubla produktów rynkowych OJSC Melnik w latach 2006-2008.

2.3 Analiza kosztów według elementów i pozycji kosztorysu

Głównymi źródłami informacji, na podstawie których zostanie przeprowadzona analiza kosztów przedsiębiorstwa, są: formularze nr 2 i nr 5 sprawozdania finansowego, obowiązujące w przedsiębiorstwie standardy, planowane wskaźniki kosztów elementów oraz kosztorysowanie rzeczy.

Przeanalizujmy zatem skład i strukturę kosztów produkowanych i sprzedawanych produktów Melnik OJSC w latach 2006-2008.

Tabela 2.8

Analiza składu i struktury kosztów wytwarzanych i sprzedawanych wyrobów OJSC „Melnik” za lata 2006-2008.

Zatem analizując koszty według rodzaju produktu, można stwierdzić, że największa część kosztów przypada na produkcję i sprzedaż mąki oraz pasz. Udział kosztów produkcji mąki i makaronu do pieczenia w 2006 r. wyniósł 70,7%, mieszanek paszowych 27,19%, w 2007 r. mąki – 58,9%, mieszanek paszowych – 39,11%, w 2008 r. mąki – 68,46%, a mieszanek paszowych – 29,50 %. I tak pomimo wahań w strukturze i strukturze kosztów za lata 2006-2008. nie było znaczących zmian.

Obok kosztów najważniejszym ekonomicznym wskaźnikiem funkcjonowania przedsiębiorstwa jest zysk, jaki osiąga ze sprzedaży produktów. Koszty przedsiębiorstwa z pewnością należy rozpatrywać w dynamice i w odniesieniu do dynamiki przychodów i zysków ze sprzedaży produktów. Dlatego przeprowadzimy analizę porównawczą tych wskaźników, a wyniki analizy przedstawimy w tabeli 2.9.

Tabela 2.9

Analiza porównawcza przychodów ze sprzedaży produktów oraz kosztów produkcji i sprzedaży produktów OJSC „Melnik” w latach 2006 - 2007.

Aby zobrazować analizę porównawczą tych trzech wskaźników, na rysunku 2.1 przedstawiamy ich dynamikę.

Ryż. 2.1 Analiza porównawcza przychodów ze sprzedaży produktów, zysku oraz kosztów wytworzenia i sprzedaży

Zatem analizując wielkość i dynamikę przychodów ze sprzedaży produktów, zysków i kosztów ich produkcji i sprzedaży, możemy wyciągnąć następujące wnioski: przychody JSC Melnik do 2008 roku spadły o 13,9%, ale jednocześnie koszty produkcji i sprzedaży również obniżyły produkty o 16,31%, natomiast zysk ze sprzedaży produktów rósł stabilnie. Stabilny wzrost zysków przy jednoczesnym obniżaniu kosztów produkcji i sprzedaży produktów charakteryzuje intensywny rozwój przedsiębiorstwa, tj. wzrost wyników finansowych nie wynika ze wzrostu cen produktów, ale ze względu na rozwój produkcji.

Na kolejnym etapie analizy wskazane jest przejście od razu do analizy kosztów po elementach. Grupowanie według elementów ekonomicznych pokazuje, co dokładnie zostało wydane na produkcję i jaki jest stosunek poszczególnych elementów do łącznej kwoty wydatków. Umożliwia także kontrolę nad kształtowaniem się, strukturą i dynamiką kosztów rodzajowych charakteryzujących ich treść ekonomiczną. Analizę kosztów według elementów przedstawiono w tabeli 2.10.

Tabela 2.10

Analiza kosztów według elementów wytwarzania wyrobów SA „Melnik” w latach 2006-2008.

Elementy kosztowe	2006		2007		2008		Odchylenie (+,-)		Zmiana ciężaru właściwego
Elementy kosztowe	Kwota, tysiąc rubli	Środek ciężkości, %	Kwota, tysiąc rubli	Środek ciężkości, %	Kwota, tysiąc rubli	Środek ciężkości, %	07/06	08/07	07/06	08/07
1. Koszty materiałowe, w tym:	379249,3	67,9	559739	70,2	441732,1	66,2	180489,6	-118006,9	2,3	-4
Podstawowe materiały	303287,8	54,3	469638,5	58,9	355654,4	53,3	166350,8	-113984,2	4,6	-5,6
Elektryczność	53061,4	9,5	78937,55	9,9	72065,05	10,8	25876,15	-6872,499	0,4	0,9
Zastrzelić. części do naprawy os	10053,74	1,8	8770,839	1,1	8007,228	1,2	-1282,899	-763,611	-0,7	0,1
Inne koszty materiałów	12846,44	2,3	2392,047	0,3	6005,421	0,9	-10454,4	3613,374	-2	0,6
2. Koszty pracy	93276,35	16,7	115615,6	14,5	108097,6	16,2	22339,25	-7518,027	-2,2	1,7
3. Składki na ubezpieczenie społeczne. wymagania	8936,656	1,6	11162,88	1,4	10009,04	1,5	2226,23	-1153,851	-0,2	0,1
4. Amortyzacja	17314,77	3,1	22325,77	2,8	18016,26	2,7	5011,001	-4309,509	-0,3	-0,1
5. Inne koszty	59763,89	10,7	88505,73	11,1	89414,05	13,4	28741,85	908,307	0,4	2,3
Całkowity	558541	100	797349	100	667269	100	238808	-130080	-	-

Analiza kosztów produkcji poszczególnych elementów, przedstawiona w tabeli 2.10, wyraźnie pokazuje, że największy udział mają koszty materiałowe. Ich udział w 2006 r. wyniósł 67,9%, w 2007 r. – 70,2%, w 2008 r. – 66,2%. Drugi co do wielkości udział w całkowitych kosztach wytworzenia i sprzedaży produktów zajmują koszty pracy.

Obniżenie kosztów materiałowych produkcji i sprzedaży wyrobów w 2008 roku o 4%, dzięki wprowadzonym w przedsiębiorstwie nowym technologiom, przełożyło się na obniżenie kosztów całkowitych przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę strukturę kosztów rzeczowych, można stwierdzić, że przeważający udział w nich mają materiały podstawowe, których udział również do 2008 roku spadł. Spadek ten wyniósł 5,6%. Redukcja tej kategorii kosztów wiąże się z ograniczeniem strat z tytułu wad, dzięki okresowemu wprowadzaniu w przedsiębiorstwie nowych technologii, o czym mowa powyżej.

Przeanalizujmy koszty według pozycji kosztorysowych; wyniki analizy przedstawiono w tabeli 2.11.

Tym samym, zgodnie z danymi zawartymi w tabeli 2.11, całkowity koszt wyrobów faktycznie wytworzonych w 2006 r. był niższy od zakładanego wskaźnika i wyniósł 98,51% wartości planowanej. Spadek tego wskaźnika wynika ze spadku kosztów ogólnego zarządu o 19,34%.

W roku 2007 w niemal wszystkich pozycjach kosztowych wystąpiła przekroczenie planowanej wysokości kosztów, co przełożyło się na przekroczenie całkowitego kosztu wytworzenia o 8,43%. Warto także zauważyć, że w roku 2007 nastąpił gwałtowny wzrost kosztów, co znalazło odzwierciedlenie w analizie przedstawionej w tabeli 2.10. Największa nadwyżka planowanych kosztów wystąpiła w pozycjach „Surowce i materiały” oraz w pozycji „Wynagrodzenia”. Wydatki na utrzymanie i eksploatację sprzętu oraz koszty ogólnobiznesowe były niższe od planowanych, co wynika przede wszystkim z wymuszonych działań mających na celu redukcję kosztów w możliwych obszarach, gdyż wystąpiły znaczne przekroczenia ww. pozycji.

Do roku 2008, w związku z wprowadzeniem nowych technologii, jak wspomniano powyżej, całkowita redukcja kosztów wyniosła 16,31%. W tym roku odnotowano znaczne oszczędności we wszystkich pozycjach kosztów. Obniżenie kosztów pracy i zwiększenie wydajności pracy pozwoliło obniżyć koszty pracy w porównaniu z planem o 17,34%, a jednocześnie ograniczając straty z tytułu wad, obniżyły koszty surowców o 9,09%. Łącznie zatem pod wpływem wszystkich czynników spadek łącznej kwoty planowanych wskaźników wyniósł 10,84%.

Tabela 2.11

Analiza kosztów pozycji kosztorysowych produkcji wyrobów SA „Melnik” w latach 2006-2008.

Wydatki	2006				2007				2008
			Odchylenie od planu		Faktycznie wydano pełne s/s. produkty		Odchylenie od planu		Faktycznie wydano pełne s/s. Produkty		Odchylenie od planu
	plan s/s	fakt s/s	w rozmiarze absolutnym		plan s/s	fakt s/s	w rozmiarze absolutnym	do kwoty planowanej dla tej pozycji	plan s/s	fakt s/s	w rozmiarze absolutnym	do kwoty planowanej dla tej pozycji
1. Surowce i materiały	317738,90	357010,00	39271,10	112,36	509362,49	559739,00	50376,51	109,89	485905	441732	-44173,21	90,91
2. Wynagrodzenie	82083,19	93276,35	11193,16	113,64	100585,58	115615,6	15030,03	114,94	130798	108097	-22700,49	82,64
3. Składki na ubezpieczenie społeczne. wymagania	8311,09	8936,66	625,57	107,53	12502,43	11162,89	-1339,55	89,29	9908,9	10009	100,09	101,01
4. Wydatki na konserwację i eksploatację sprzętu	36789,00	43900,00	7111,00	119,33	49120,70	47690,00	-1430,70	97,09	61452	56900	-4552,00	92,59
5. Produkcja pomocnicza	1150,00	1212,00	62,00	105,39	1638,00	1560,00	-78,00	95,24	1913,5	2012	98,50	105,15
6. Ogólne koszty produkcji	13200,00	14150,00	950,00	107,20	16366,98	16701,00	334,02	102,04	13900	14200,0	300,00	102,16
7. Wydatki ogólne	56700,00	46300,00	-10400,00	81,66	45780,00	44880,51	-899,49	98,04	44524	34318,3	-10205,69	77,08
8. Pełny koszt	567000,00	558541,00	-8459,00	98,51	735356,18	797349,00	61992,82	108,43	748401	667269,	-81132,80	89,16

Po przeanalizowaniu pozycji kosztowych wytworzenia produktów za badany okres widać, że największy wpływ na odchylenie wartości rzeczywistej od wartości planowanej mają pozycje kosztowe: „Surowce”, „Wynagrodzenia”. oraz „Koszty ogólne”. W związku z tym najważniejszym kierunkiem obniżania kosztów produkcji i sprzedaży produktów jest poszukiwanie rezerw pozwalających na redukcję tych kosztów.

W procesie analizy kosztów wytworzonych produktów należy zwrócić szczególną uwagę na analizę kosztów przypadających na rubel produktów rynkowych, ponieważ Wskaźnik ten bezpośrednio pokazuje związek pomiędzy kosztami i zyskami. Rozważmy w następnym akapicie koszty na rubla produktów handlowych JSC Melnik.

2.4 Analiza kosztów na rubla produktów handlowych JSC Melnik

Jako ogólny wskaźnik kosztów produkcji przeanalizujemy koszty na rubla wytworzonych produktów OJSC Melnik. W większym stopniu wskaźnik ten zapewnia wyraźny związek z zyskiem: wzrost kosztów prowadzi do spadku zysku na rubel produkcji i odwrotnie. Pozwala ocenić redukcję kosztów produktu, określić dynamikę kosztów oraz zidentyfikować przyczyny odchyleń kosztów rzeczywistych od planu lub kosztów rzeczywistych z poprzednich okresów.

Bezpośredni wpływ na zmianę poziomu kosztów w przeliczeniu na rubel produktów handlowych mają 4 czynniki, które są z tym w bezpośrednim powiązaniu funkcjonalnym:

Zmiana struktury wytwarzanych wyrobów;

Zmiany poziomu kosztów wytworzenia poszczególnych produktów;

Zmiany cen i taryf za zużyte zasoby materialne;

Zmiany cen hurtowych produktów.

Rozważmy wpływ tych czynników na wskaźnik kosztów na rubel produktów handlowych OJSC „Melnik” w latach 2006–2008.

Legenda: q – ilość produktów; S – jednostkowy koszt produkcji; C – cena hurtowa za jednostkę produkcji; S1ф – koszt rzeczywisty na jednostkę produkcji, skorygowany o zmiany cen i taryf za zużyte zasoby materialne.

Wyniki analizy przedstawiono w tabeli 2.12.

Tabela 2.12

Analiza kosztów na rubla produktów handlowych JSC „Melnik”

w latach 2006 - 2008

Nazwa wskaźnika	Linia nr.	Formuła	2006	2007	2008
Planowane s/s całego TP, tys. rubli.	1	∑qпSп	567000,00	735356,18	748401,80
Koszt wszystkich wyprodukowanych produktów:
1) zgodnie z planowanym s/s, tysiąc rubli.	2	∑qфSp	550420,00	724458,00	642315,00
2) według rzeczywistej pensji, tysiąc rubli.	3	∑qфSф	558541,00	797349,00	667269,00
TP w cenach hurtowych przedsiębiorstw:
1) zgodnie z planem tysiąc rubli.	4	∑qпСп	612360,00	661820,56	808273,94
2) faktycznie w cenach przyjętych w planie tysiąc rubli.	5	∑qfSp	618483,60	728002,62	816356,68
3) faktycznie w cenach obowiązujących w roku sprawozdawczym w tysiącach rubli.	6	∑qфСф	673399,00	921390,00	792570,00
Koszty za rubel TP zgodnie z planem (strona 1/strona 4)	7	∑qпПп / ∑qпПп	0,93	1,11	0,93
Koszty za rubel faktycznie wydanego TP
1) zgodnie z planem, przeliczonym na produkcję rzeczywistą (str. 2/str. 5)	8	∑qфSp / ∑qфСп	0,89	0,94	0,85
2) faktycznie w cenach obowiązujących w roku sprawozdawczym (str. 3/str. 6)	9	∑qфSф / ∑qфСф	0,83	0,97	0,84

Kontynuacja tabeli 2.12

Zgodnie z tabelą 2.12 można wyciągnąć następujące wnioski:

W 2006 roku 0,83 – 0,89 = - 0,06, czyli rzeczywiste koszty okazały się niższe od przyjętych w planie.

W 2007 r. 0,97 – 0,94 = 0,03, tj. w tym roku rzeczywiste koszty na rubel produktów rynkowych okazały się wyższe niż planowano.

W roku 2008 odpowiednio 0,84 – 0,85 = - 0,01, rzeczywiste koszty są niższe od planowanych.

Przeanalizujmy wpływ każdego z 4 powyższych czynników na te odchylenia odpowiednio w poszczególnych latach i przedstawmy wyniki obliczeń w tabeli 2.13.

Tabela 2.13

Analiza czynnikowa zmian kosztów na rubla wytworzonych wyrobów SA „Melnik” w porównaniu z planem na lata 2006 - 2008.

Analizując dane zawarte w tabeli 2.13, możemy stwierdzić, że wzrost wolumenu wyrobów wytworzonych w 2006 r. pociągnął za sobą obniżenie kosztów w przeliczeniu na rubla produktów handlowych o 0,06 kopiejek, a zmiana hurtowych cen produktów umożliwiła także zmniejszenie koszty o 0,06 kopiejek. Wzrost poziomu kosztów produkcji doprowadził do wzrostu kosztu jednego rubla produktów rynkowych.

Łącznie czynniki te doprowadziły do obniżenia poziomu kosztów w przeliczeniu na rubla produktów rynkowych o 0,06 kopiejek.

W 2007 roku te same czynniki, co w 2006 roku, wpłynęły na obniżenie kosztów w przeliczeniu na rubla produktów rynkowych. Wzrost wolumenu produkcji obniżył koszty o 0,08 kopiejek, a zmiana cen hurtowych produktów – o 0,03. W 2007 roku istotny wpływ na poziom kosztów w przeliczeniu na rubla produktów rynkowych miała zmiana poziomu kosztów produkcji, a mianowicie wzrost poziomu kosztów materiałowych, co, jak stwierdzono w poprzedniej analizie, zajmują największy udział w strukturze kosztów przedsiębiorstwa.

W sumie czynniki te spowodowały przekroczenie planowanego poziomu kosztów w przeliczeniu na rubla produktów rynkowych o 0,03 kopiejek.

W 2008 roku oszczędności w przeliczeniu na rubla produktów rynkowych wyniosły 0,01 kopiejek. Istotny wpływ na obniżenie kosztów miał poziom wytworzonych produktów – 0,15 zmiany cen i taryf za zużyte zasoby materialne wpłynęły na przekroczenia kosztów w wysokości 0,06 kopiejek.

Tym samym na podstawie analizy czynnikowej możemy stwierdzić, że głównymi kierunkami obniżania kosztów produkcji i sprzedaży produktów powinny być:

Zwiększając odpowiednio poziom wytwarzanych produktów, wzrost ten musi koniecznie uwzględniać możliwości rynkowe; W takim przypadku przedsiębiorstwo uzyska oszczędności poprzez obniżenie poziomu kosztów stałych na jednostkę produkcji;

Odpowiednio obniżając poziom kosztów materiałowych, obniżka ta nie powinna mieć wpływu na jakość wytwarzanych produktów.

Tabela 2.14

Dynamika kosztów na rubla produktów handlowych OJSC „Melnik”

za lata 2006 – 2008

Jak widać z tabeli 2.14, koszt jednego rubla produktów rynkowych w 2007 roku wzrósł o 0,04 kopiejek, czyli o 4,82%. Przeprowadzona powyżej analiza wyraźnie wykazała gwałtowny wzrost łącznej kwoty kosztów w tym roku (tabela 3.2). W 2008 r. koszt jednego rubla produktów rynkowych spadł o 0,03 kopiejek. lub o 3,45%.

Na podstawie analizy kosztów OJSC „Melnik” w latach 2006 - 2008. możemy stwierdzić, że największa część kosztów przypada na koszty materiałowe, czyli materiały podstawowe.

Analiza kosztów według pozycji kosztorysu wykazała, że największe odchylenie od zaplanowanych wskaźników obserwuje się w pozycjach „Surowce”, „Wynagrodzenia” oraz „Koszty utrzymania i eksploatacji urządzeń”.

Jednakże do roku 2008 nastąpił znaczny spadek kosztów, który nie był związany ze zmniejszeniem wolumenu produkcji, ale nastąpił w wyniku wprowadzenia do produkcji nowych technologii. Poziom zysku z produkcji i sprzedaży wyrobów w latach 2006 – 2008. rośnie równomiernie.

Po przeanalizowaniu wpływu wszystkich czynników na zmianę poziomu kosztów w przeliczeniu na rubel produktów handlowych JSC Melnik, zarysowaliśmy główne obszary, na które należy zwrócić uwagę szukając sposobów na obniżenie kosztów produkcji i sprzedaży produktów .

3. Działania mające na celu poprawę zarządzania kosztami JSC Melnik

Jednym z najważniejszych aspektów działalności gospodarczej przedsiębiorstwa jest wielkość produkcji wyrobów oraz środki wydane na ich produkcję i sprzedaż. Żadne przedsiębiorstwo nie może prowadzić swojej działalności bez zainwestowania określonej kwoty środków, w związku z czym jednym z podstawowych zadań menedżera finansowego jest znalezienie sposobów ich ograniczenia.

Po przeanalizowaniu efektywności zarządzania kosztami SA Melnik doszliśmy do wniosku, że istnieje możliwość przeprowadzenia szeregu działań mających na celu optymalizację istniejących praktyk zarządzania kosztami SA Melnik. Aby rozwiązać problem obniżenia kosztów produkcji i sprzedaży produktów w przedsiębiorstwie, należy opracować ogólną koncepcję (program), która musi być corocznie dostosowywana do zmieniających się warunków w przedsiębiorstwie. Program ten musi być kompleksowy, tj. musi uwzględniać wszystkie czynniki, które wpływają na obniżenie kosztów produkcji i sprzedaży produktów.

1. zestaw środków bardziej racjonalnego wykorzystania zasobów materialnych;

2. działania związane z ustaleniem i utrzymaniem optymalnej wielkości przedsiębiorstwa, pozwalającej na minimalizację kosztów w zależności od wielkości produkcji;

3. działania związane z poprawą wykorzystania środków trwałych;

4. działania związane z poprawą wykorzystania siły roboczej;

5. działania związane z doskonaleniem organizacji produkcji i pracy.

Na podstawie wyników oceny efektywności zarządzania kosztami SA Melnik za lata 2006-2008 można stwierdzić, że ich wartość nie jest dostatecznie zoptymalizowana i istnieją źródła ich zmniejszenia, a co za tym idzie wzrostu zysku netto przedsiębiorstwa. Na podstawie analizy przeprowadzonej w drugim rozdziale pracy oraz przestudiowanego materiału teoretycznego zaproponujemy zestaw powiązanych ze sobą działań mających na celu osiągnięcie minimalnego poziomu kosztów dla Melnik OJSC. Aby osiągnąć ten cel proponujemy przeprowadzenie następujących działań:

1. Zwiększaj swoje własne obszary uprawne.

2. Zoptymalizuj wielkość zamówienia.

3. Zmniejsz poziom ogólnych wydatków biznesowych poprzez zwiększenie wolumenu produkcji.

Zastanówmy się nad treścią każdego proponowanego wydarzenia, kosztami jego realizacji i wynikającym z niego efektem ekonomicznym.

Zwiększanie własnego areału

Głównymi dostawcami pszenicy do Melnik OJSC są gospodarstwa chłopskie na terytorium Ałtaju. Jednak wraz z zakupionymi surowcami firma posiada własny areał. Jednym z zaproponowanych przez nas działań jest propozycja zwiększenia własnego areału. Proponujemy wykorzystanie, oprócz już istniejących, dzierżawionych działek o powierzchni 600 ha, których zagospodarowanie nie wymaga dodatkowego zakupu sprzętu.

Z badań przeprowadzonych przez rolników wynika, że największy plon uzyskano przy wysiewie 5 mln żywotnych nasion z 1 ha. Po osiągnięciu maksymalnego poziomu przy wysiewie 5 milionów żywotnych nasion, plon maleje wraz z dalszym wzrostem dawki wysiewu. Jednocześnie spadają także wskaźniki jakościowe ziarna (zawartość mąki, wydajność glutenu itp.). W doświadczeniach badano wpływ dawki wysiewu na właściwości technologiczne i wypiekowe odmian pszenicy ozimej. Stwierdzono, że wielkość wysiewu ma istotny wpływ na jakość ziarna pszenicy ozimej. Wyższe wskaźniki jakości ziarna okazały się przy dawce wysiewu 4,5–5 mln żywych nasion na 1 ha. Zatem różnica w zawartości białka pomiędzy niskimi i wysokimi dawkami wysiewu wynosiła 0,5%, glutenu 2 - 3%. Opcje te charakteryzują się także wyższymi wskaźnikami pod względem charakteru ziarna i masy 1000 ziaren. Wysokie walory technologiczne odmian pszenicy ozimej przy określonych dawkach siewu są związane z optymalną powierzchnią żerowania i cechami biologicznymi odmian.

Wyjaśnia to fakt, że przy zagęszczonych uprawach (6 milionów lub więcej kiełkujących nasion na hektar) występuje konkurencja o światło słoneczne, osłabione rośliny są zacienione przez silne, składniki odżywcze są rozprowadzane nierównomiernie itp.

Tabela 3.1

Wpływ dawki siewu na cechy technologiczne pszenicy

O powstawaniu wysokich plonów ziarna o korzystnych wskaźnikach jakościowych w dużej mierze decyduje system stosowania nawozów azotowych i mineralnych. Przykład obliczenia dawki nawozu pod planowany zbiór pszenicy ozimej przedstawiono w tabeli 3.2.

Tabela 3.2

Obliczanie dawki nawozu dla planowanego zbioru pszenicy

Wskaźniki	Pszenica ozima
Wskaźniki	N	P2O5	K2O
Planowany plon, c/ha	28,5 c/ha
Usuwanie składników odżywczych z planowanych zbiorów, kg	115	45	80
Wykorzystuje składniki odżywcze z gleby	30	15	30
Zużyto od 60 t/ha nawozów organicznych, kg	-	-	-
Wymagany nawóz mineralny, kg/ha	85	30	50
Zużycie składników pokarmowych przez rośliny z nawozów mineralnych, %	65	20	50
Biorąc pod uwagę stopień wykorzystania, należy go stosować z nawozami mineralnymi, kg/ha substancji czynnej.	130	50	100
Dawka stosowania azotanu amonu kg/ha	370	*	*

Koszty OJSC „Melnik” za przetworzenie 1 hektara powierzchni uprawnej przedstawiono w tabeli 3.3.

Tabela 3.3

Koszty OJSC „Melnik” za uprawę 1 hektara dodatkowej powierzchni zasiewów

Planowana powierzchnia dzierżawy wynosi 600 ha; koszty zagospodarowania całej powierzchni dzierżawy przedstawia tabela 3.4.

Tabela 3.4

Wydatki OJSC „Melnik” na przetwarzanie dodatkowych zasiewów

Zatem kwota kosztów uprawy dodatkowej powierzchni zasianych obszarów wyniesie 3,5 miliona rubli. Według wyników z poprzednich lat średni plon wyniósł 28,5 c/ha. Na tej podstawie obliczymy koszt 1 tony zebranej pszenicy, oszczędności i efekt ekonomiczny uzyskany w wyniku tego zdarzenia.

Tabela 3.5

Efekty ekonomiczne uzyskane w wyniku powiększenia własnego areału

Na podstawie danych podanych w tabeli 3.5 możemy stwierdzić, że wynajmując dodatkową działkę o powierzchni 600 hektarów, przedsiębiorstwo zaoszczędzi 1754,4 tys. Rubli, uprawiając własną pszenicę.

Optymalizacja ilości zamówień

Wiadomo, że im większa partia zakupionego surowca, tym większe średnioroczne zapasy i wyższe koszty związane z magazynowaniem tych surowców. Jednocześnie zakup surowców i materiałów eksploatacyjnych w dużych ilościach ma zalety. Zmniejszają się koszty związane ze złożeniem zamówienia na zakupiony towar, jego przyjęciem, monitorowaniem przebiegu faktur itp. Powstaje zatem zadanie określenia optymalnej ilości kupowanych surowców i materiałów.

Optymalna wielkość zapasów polega na ustaleniu ich wartości, przy której całkowite koszty ich obsługi są minimalne.

Największy udział w strukturze sprzedanych produktów, jak wykazano w poprzednim rozdziale, przypada na produkcję mąki. Produkcja mąki wymaga tworzenia dużych zapasów zboża. Rozważając ten aspekt warto zwrócić uwagę na koszty związane ze złożeniem zamówienia. Wiadomo, że wraz ze wzrostem wielkości zamówienia koszty te maleją. Koszty przechowywania zboża dla naszego przedsiębiorstwa są minimalne, ze względu na wykorzystanie własnej powierzchni i sprzętu.

W sezonie skupu, który trwa średnio cztery miesiące od sierpnia do listopada, przedsiębiorstwo może zaoszczędzić pieniądze kupując duże ilości zboża luzem bezpośrednio od kołchozów. Z doświadczeń ostatnich lat wynika, że wiosną ceny zbóż rosną 1,5–2 razy. Posiadając własną nowoczesną windę, Melnik OJSC ma możliwość zakupu i przechowywania zboża po minimalnych kosztach, bez pogarszania jakości i uzyskania maksymalnego zysku.

Aby określić możliwe oszczędności kosztowe związane ze złożeniem zamówienia, należy określić poziom optymalnej wielkości zamówienia, porównać go ze średnią wielkością dostarczanej partii ziarna i na tej podstawie określić koszty złożenia zamówienia. kolejność.

Optymalna wielkość zamówienia zapewnia minimalną wysokość kosztów całkowitych. Wraz ze wzrostem wielkości zamówienia liczba zamówień złożonych w ciągu roku będzie się zmniejszać. Zwiększenie wielkości zamówienia zmniejsza koszt złożenia zamówienia, jednocześnie zwiększając koszty magazynowania ze względu na wzrost średniej wielkości zapasów.

Punkt porządku ekonomicznego powinien znajdować się w punkcie zrównania kosztów umieszczenia i przechowywania. Aby utrzymać poziom zapasów na optymalnym poziomie przez cały czas, ważne jest, aby wiedzieć, kiedy uzupełnić zapasy i jaka powinna być wielkość zlecenia uzupełnienia, czyli odpowiedzieć sobie na dwa podstawowe pytania związane z zarządzaniem zapasami.

Odpowiedź na pierwsze pytanie zależy od rodzaju systemu zarządzania zapasami. Jeśli system zapewnia kontrolę okresową w regularnych odstępach czasu, moment otrzymania nowego zamówienia zwykle pokrywa się z początkiem każdego przedziału czasowego.

W przypadku zapewnienia ciągłej kontroli o momencie złożenia zamówienia decyduje stan zapasów, na którym składane jest nowe zamówienie.

Na drugie pytanie odpowiada wielkość zamówienia, która określa optymalną ilość zapasów do każdorazowego dostarczenia.

Problemy takie można rozwiązać za pomocą metod optymalizacji ekonomicznej i matematycznej, które polegają na tym, że jakąś funkcję (w przypadku gospodarki zapasami funkcję kosztów, bo muszą być one minimalne) bada się dla punktów krytycznych - max lub min. W efekcie ustalana jest (optymalna) wartość kontrolowanej zmiennej.

Koszty związane z przechowywaniem zapasów w magazynie zależą bezpośrednio od wielkości jednej partii:

Zx = (P / 2) * C xr

Z drugiej strony wraz ze wzrostem wielkości zamówienia rosną koszty magazynowania, zatem: im większe zamówienie, tym wyższe koszty magazynowania.

Szukając optymalnej partii zamówienia, należy wziąć pod uwagę specyfikę działalności przedsiębiorstwa. O zaletach zwiększenia wielkości zamówienia wspomniałem powyżej. Zastanówmy się nad kosztami przechowywania zboża. Z drugiej strony wraz ze wzrostem wielkości zamówienia rosną koszty magazynowania, dlatego należy zwrócić uwagę na optymalne warunki przechowywania zapasów.

Dzięki optymalnemu wyborowi lokalizacji elewatora koszty transportu zboża na miejsce składowania i dalszej wysyłki do konsumenta ulegają kilkukrotnej redukcji. Określanie cech jakościowych przychodzącego ziarna (charakter, wilgotność, zanieczyszczenie, gluten) poprzez zainstalowanie próbników i prowadzenie analiz laboratoryjnych z wprowadzeniem danych do komputera. Wykorzystuje się nowoczesny, ekonomiczny sprzęt, co pozwala obniżyć koszty czyszczenia i suszenia ziarna. Sprzęt pozwala na długotrwałe przechowywanie ziarna przy niskich kosztach i zachowaniu jakości. Pojawiające się obszary samozagrzewania ziarna wykrywane są za pomocą systemu termometrycznego i eliminowane poprzez aktywną wentylację silosów i przenoszenie ziarna z silosu do silosu. Przeładunek ziarna z silosu do silosu można połączyć z obróbką ziarna pestycydami. Kompleks obsługiwany jest przez 3 osoby przy odbiorze, sprzątaniu, suszeniu, magazynowaniu i transporcie zboża.

Koszty zamówienia to koszty zakupu partii produktów. Obejmują one koszty monitorowania dostępności produktów, przygotowania i przesłania zamówienia, przyjęcia produktów, sprawdzenia ilości i jakości, dystrybucji do miejsc magazynowania, sprawdzenia dokumentów, przygotowania reklamacji, rejestracji i opłacenia personelu.

Koszty zamówienia obejmują koszty zarządcze i administracyjne związane z przygotowaniem zamówienia zakupu lub zlecenia produkcyjnego.

Koszty związane z realizacją zamówienia na dostawę partii produktów: koszty złożenia zamówienia, zawarcia umowy, złożenia zamówienia; koszty podróży; wydatki pocztowe, telegraficzne i telefoniczne; pewna część kosztów transportu; koszty administracyjne; wydatki na przyjęcie i magazynowanie produktu; wydatki na ustawienie sprzętu do produkcji zamówionej partii produktów.

Koszty związane ze składaniem zamówień są odwrotnie proporcjonalne do wielkości partii dostawy:

3 razy = (MZ / P) * S razy

Model matematyczny optymalnej wielkości zamówienia wyraża się wzorem Wilsona:

Przez =

Przeprowadźmy niezbędne obliczenia. Aby zidentyfikować efekt ekonomiczny uzyskany w wyniku optymalizacji partii zamówień, przeprowadzimy analizę porównawczą kosztów złożenia i przechowywania zamówienia, a wyniki obliczeń przedstawimy w postaci tabeli 3.6.

1. Określ optymalną wielkość zamówienia korzystając ze wzoru Wilsona:

2. Ustalmy rzeczywiste koszty złożenia zamówienia:

3. Ustalmy koszty złożenia zamówienia na optymalną ilość zamówienia:

4. Ustal faktyczne koszty przechowywania zamówienia:

5. Ustalmy koszty przechowywania zamówienia dla optymalnej partii zamówień:

Tabela 3.6

Analiza porównawcza kosztów obsługi zamówienia, tysiące rubli.

Indeks	Optymalna wartość	Aktualna wartość	Odchylenie (+,-)
Wielkość zamówienia, tysiące rubli.	983	170	+813
Ilość zasobów materialnych wymaganych w badanym okresie, tysiące rubli.	304785	304785	0
Koszt złożenia jednej partii zamówienia, tysiąc rubli.	9,2	9,2	0
Koszt przechowywania partii zamówienia, tysiące rubli.	5,8	5,8	0
Koszty przechowywania zamówienia, tysiące rubli.	2850,7	493	+2357,7
Koszty złożenia zamówienia, tysiące rubli.	2852	16494	-13642
Całkowity	-11284,3

Zatem na podstawie danych podsumowanych w tabeli 3.6 można stwierdzić, że w wyniku zaopatrzenia wymaganej ilości ziarna w większych partiach koszty przechowywania wzrosły o 2357,7 tys. rubli, koszty złożenia zamówienia spadły o 13642 tys. rubli. Łączna redukcja kosztów zakupu surowców zmniejszyła się o 11 284,3 tys. rubli.

Zmniejsz poziom ogólnych wydatków biznesowych poprzez zwiększenie wolumenu produkcji

Racjonalne wykorzystanie mocy produkcyjnych jest ważnym źródłem optymalizacji poziomu kosztów produkcji. Według danych technicznych, pełne wykorzystanie mocy produkcyjnych pozwoli na wyprodukowanie 70 936 ton mąki różnego gatunku. W rzeczywistości w 2008 roku wyprodukowano 68 778 ton. Badania przeprowadzone przez dział marketingu umożliwią zdolność rynkową do sprzedaży wytworzonych produktów nawet przy pełnym obciążeniu mocy produkcyjnych. Jedyną przeszkodą był brak kapitału obrotowego. Aby zidentyfikować zapotrzebowanie przedsiębiorstwa na zasoby finansowe oraz uzyskiwane w trakcie tych działań wyniki finansowe, przeanalizujemy koszty w kontekście kosztów stałych i zmiennych.

Z ogółem = słupek Z + pas z * q

Zwiększenie wolumenu produkcji i sprzedaży przy zachowaniu tego samego średniego poziomu cen produktów spowoduje zmniejszenie wysokości kosztów stałych w przeliczeniu na rubla produktów rynkowych, co doprowadzi do wzrostu poziomu zysku.

Wyniki analizy przedstawiono w tabeli 3.7.

Tabela 3.7

Analiza kosztów w ujęciu kosztów stałych i zmiennych

Tym samym wzrost wielkości produkcji pozwolił obniżyć wysokość kosztów stałych za produkcję 1 tony mąki z 1,4 do 1,37 tys. Rubli. Ich łączna wartość pozostała taka sama: 97 036 tysięcy rubli. Jednocześnie zwiększenie wolumenu produkcji będzie wymagało pozyskania dodatkowych środków na finansowanie kosztów zmiennych. Ich wartość dla produkcji jednej tony mąki wynosi 5,23 tys. Rubli, jeśli produkcja wzrośnie, wówczas ich łączna wartość wzrośnie 70936 * 5,23 - 68778 * 5,23 = 11286 tysięcy rubli, tj. dodatkowo potrzebujemy 11 286 tysięcy rubli.

Jako źródło finansowania proponujemy wykorzystać krótkoterminową pożyczkę w wysokości 11 290 tys. Rubli, zaciągniętą na zasadach ogólnych. Obliczmy koszt kredytu; wyniki obliczeń przedstawia tabela 3.8.

Tabela 3.8

Wydatki OJSC „Melnik” związane z nabyciem pożyczki

Zatem dodatkowy zysk z uwolnienia dodatkowych jednostek produkcji wyniesie: 205861 – 197394 – 2293,1 = 6173,9 tysięcy rubli.

Wyniki finansowe z przeprowadzonych przez nas zdarzeń prezentujemy w formie tabeli 3.9.

Tabela 3.9

Wyniki finansowe uzyskane w wyniku prowadzonej działalności

Zatem w wyniku proponowanych działań OJSC Melnik otrzyma dodatkowe 19 212,6 tys. Rubli. zysk netto.

Wniosek

Podsumowując, możemy stwierdzić, że wszystkie zadania zostały wykonane, a zatem cel został osiągnięty. Na podstawie wykonanej pracy możemy sformułować podstawową zasadę zarządzania - wyprodukować określoną ilość produktów przy minimalnych kosztach. Decyzje zarządcze mające wpływ na wysokość kosztów podejmowane są na wszystkich poziomach zarządzania oraz we wszystkich pionach strukturalnych przedsiębiorstwa, których koordynacja wszystkich działań ma na celu optymalizację kosztów.

Po szczegółowym zbadaniu wymienionych elementów można stwierdzić, że planowanie kosztów wytworzenia i sprzedaży produktów odbywa się różnymi metodami, które zależą od ogólnych warunków ekonomicznych, skali przedsiębiorstwa i jego działalności oraz możliwości rachunkowość i rachunkowość zarządcza. Najważniejszym dokumentem w planowaniu kosztów jest kosztorys, na podstawie którego można dokonać analizy wydatków przedsiębiorstwa.

Celem analizy kosztów produkcji poszczególnych typów i całego zestawu wyrobów jest ocena ich rzeczywistej wartości za dany okres w porównaniu z planowanymi wskaźnikami i dynamiką, wskazanie rezerw na oszczędności i redukcję kosztów na jednostkę produkcji głównego rodzaju produktu oraz określenie konkretnych środków wykorzystania tych rezerw w działalności i perspektywach. Aby rozwiązać problem obniżania kosztów produkcji i sprzedaży produktów w przedsiębiorstwie, należy opracować program, który uwzględni wszystkie czynniki wpływające na obniżenie kosztów produkcji i sprzedaży produktów i będzie dostosowany z uwzględnieniem zmieniona sytuacja w przedsiębiorstwie.

Po przeanalizowaniu praktyki zarządzania kosztami OJSC „Melnik” można stwierdzić, że bezpośredni udział w zarządzaniu kosztami OJSC „Melnik” biorą: Dyrektor Generalny OJSC „Melnik”, dział planowania gospodarczego i główny księgowy.

Analizując koszty według rodzaju produktu, można stwierdzić, że największa część kosztów przypada na produkcję i sprzedaż mąki oraz pasz. A z przedstawionej analizy kosztów produkcji poszczególnych elementów jasno wynika, że największy udział mają koszty materiałowe. Drugi co do wielkości udział w całkowitych kosztach wytworzenia i sprzedaży produktów zajmują koszty pracy.

Analiza porównawcza wielkości i dynamiki przychodów ze sprzedaży produktów, zysków i kosztów ich produkcji i sprzedaży wykazała, że przychody OJSC „Melnik” do 2008 roku spadły o 13,9%, ale jednocześnie koszty produkcji i sprzedaży produktów spadło o 16,31%, natomiast zysk ze sprzedaży produktów rósł stabilnie. Stabilny wzrost zysków przy jednoczesnym obniżaniu kosztów produkcji i sprzedaży produktów charakteryzuje intensywny rozwój przedsiębiorstwa, tj. wzrost wyników finansowych nie wynika ze wzrostu cen produktów, ale ze względu na rozwój produkcji.

W trzecim rozdziale końcowej pracy kwalifikacyjnej zaproponowaliśmy następujące działania mające na celu optymalizację kosztów OJSC „Melnik”: zwiększenie własnego areału, optymalizacja wielkości zamówienia, zmniejszenie poziomu ogólnych wydatków biznesowych poprzez zwiększenie wielkości produkcji.

Wykorzystanie dodatkowego gruntu dzierżawionego o powierzchni 600 ha, którego uprawa nie wymaga dodatkowego zakupu sprzętu, pozwoli przedsiębiorstwu zaoszczędzić 1754,4 tys. rubli uprawiając własną pszenicę.

W wyniku nabycia wymaganej ilości ziarna w większych partiach koszty magazynowania wzrosły o 2357,7 tys. rubli, koszty złożenia zamówienia spadły o 13642 tys. rubli. Łączna redukcja kosztów zakupu surowców zmniejszyła się o 11 284,3 tys. rubli.

Zwiększenie wielkości produkcji pozwoliło obniżyć wysokość kosztów stałych za produkcję 1 tony mąki z 1,4 do 1,37 tys. Rubli. Ich łączna wartość pozostała taka sama: 97 036 tysięcy rubli. Jednocześnie zwiększenie wolumenu produkcji będzie wymagało pozyskania dodatkowych środków na finansowanie kosztów zmiennych. Potrzebujemy dodatkowo 11 286 tysięcy rubli. Jako źródło finansowania proponujemy wykorzystać krótkoterminową pożyczkę w wysokości 11 290 tys. Rubli, zaciągniętą na zasadach ogólnych.

W wyniku proponowanych działań OJSC Melnik otrzyma dodatkowe 19 212,6 tys. Rubli. zysk netto.

WYKAZ WYKORZYSTANYCH BIBLIOGRAFII

1. Abryutin M.S., Analiza działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa, podręcznik. - praktyczny Korzyść. – M.: Biznes i usługi 2000. – 256 s.

2. Podręcznik Analiza sprawozdań finansowych. podręcznik dla uniwersytetów, wyd. O.V. Efimowa. – M.: Omega-L, 2006. – 449 s.

3. Arutyunov Yu.A., Zarządzanie finansami: teoria i praktyka M.: Prospect 2008. – 1024 s.

4. Basovsky L.E., Podręcznik zarządzania finansami. – M.: INFRA-M, 2002. – 240 s.

5. Puste I.A. Zarządzanie bezpieczeństwem finansowym przedsiębiorstwa. – Kijów: Elga; Nika-Centrum, 2006. – 776 s.

6. Bolshakov S.V., Finanse przedsiębiorstw: teoria i praktyka, podręcznik dla uniwersytetów. – M.: Książka. Świat 2006. – 617 s.

7. Brigham Yu., Kompletny kurs zarządzania finansami: w 2 tomach. T. 1., tłum. z angielskiego wyd. V.V. Kovaleva. – SPb.: Ekonomia. szkoła – 2000. -497 s.

8. Gusiewa I.B. Zarządzanie kosztami w systemie kontrolingowym. //Finanse. – 2005. – nr 12. – str. 69.

9. Ionova A.F. Analiza działalności finansowej i ekonomicznej organizacji. – M.: Bukh. Rachunkowość, 2005. – 310 s.

10. Karaseva I.M., Podręcznik zarządzania finansami. dodatek. – M.: Omega-L, 2006. – 335 s.

11. Kovalev V.V., Zarządzanie finansami: teoria i praktyka. – M.: Prospekt, 2008. – 1024 s.

12. Negashev E.V., Analiza finansów przedsiębiorstwa, podręcznik. dodatek. – M.: Wyżej. szkoła 2001 – 192 s.

13. Podstawy ekonomii i nauk o zarządzaniu. podręcznik dla uniwersytetów, wyd. N. Kożewnikowa. – M.: Akademia, 2003. – 272 s.

14. Ostapenko V.V., Enterprise Finance, podręcznik. dodatek. – M.: Omega-L, 2007. – 301 s.

15. Prochorow Y.A. Źródła finansowania korporacji // Finanse. – 2007 r. – nr 1. – s. 78-80

16. Piastołow S.M. Ekonomiczna analiza działalności przedsiębiorstw, podręcznik. podręcznik dla uniwersytetów. – M.: Akademik. projekt, 2004. – 576 s.

17. Piastołow S.M. Analiza ekonomiczna działalności przedsiębiorstw. – M.: Projekt akademicki, 2004. – 576 s.

18. Raitsky K.A. Ekonomika przedsiębiorstwa: podręcznik dla uniwersytetów. – M.: Dashkov i K, 2002. – 1012 s.

19. Savitskaya G.V., Analiza działalności gospodarczej podręcznika przedsiębiorstwa. – M.: Infra-M 2004. – 424 s.

20. Siergiejew I.V. Ekonomika przedsiębiorstwa: podręcznik. podręcznik dla uniwersytetów. – M.: Finanse i Statystyka, 2003. – 304 s.

21. Trenev N.N., Podręcznik zarządzania finansami. podręcznik dla uniwersytetów. – M.: Finanse i Statystyka 2003. – 496 s.

22. Trubochkina M.I. Zarządzanie kosztami przedsiębiorstwa: podręcznik. podręcznik dla uniwersytetów. – M.: INFRA – M, 2004. – 218 s.

23. Podręcznik zarządzania finansami, wyd. G.B. Polak. – M.: JEDNOŚĆ, 2004. – 526 s.

24. Finanse przedsiębiorstw: podręcznik dla uczelni wyższych, wyd. N.V. Kolchina. – M.: JEDNOŚĆ – DANA, 2003. – 447 s.

25. Podręcznik finansów, wyd. V.V. Kovaleva. – M.: Prospekt, 2008. – 636 s.

26. Chechevitsyna L.N., Analiza ekonomiczna podręczników. dodatek. – Rostów n/d: Phoenix, 2003. – 474 s.

27. Szeremet A.D., Finanse przedsiębiorstw: zarządzanie i analiza podręczników. podręcznik dla uniwersytetów, Moskiewski Uniwersytet Państwowy, Ekonomia. Wydział. – M.: Infra-M, 2004. – 537 s.

28. Podręcznik ekonomii przedsiębiorstwa. podręcznik pod redakcją E.Kantora. – Petersburg: Peter, 2003. – 352 s.

29. Podręcznik ekonomii przedsiębiorstwa. podręcznik pod redakcją TA Simunina. – M.: KnoRus, 2008. – 243 s.

30. Podręcznik Ekonomika Przedsiębiorstwa, wyd. V.Ya. Gorfinkel, VA Szvandara. – M.: JEDNOŚĆ, 2007. – 671 s.

31. Podręcznik ekonomii przedsiębiorstwa, wyd. O. Wołkowa. – M.: INFRA-M, 2004. – 600 s.

32. Ekonomika przedsiębiorstwa: podręcznik. podręcznik dla uniwersytetów w ramach ogólnych. wyd. E.Kantora. – Petersburg: Piotr, 2003. – 325 s.

33. Ekonomika przedsiębiorstwa: podręcznik dla uniwersytetów, wyd. V.Ya. Gorfinkel, VA Shvandara, wydanie 4. – M.: JEDNOŚĆ – DANA, 2006. – 670 s.

34. Ekonomika przedsiębiorstwa: podręcznik dla uniwersytetów, wyd. P.P. Taburczak i V.M. Tumina. – Rostów n/d.: „Phoenix”, 2002. – 320 s.

Analiza kosztów, będąc ważnym elementem funkcji kontrolnej, przygotowuje informacje umożliwiające racjonalne planowanie kosztów. W systemie zarządzania kosztami analiza kończy cykl funkcjonalny i jednocześnie jest jego początkiem. Analizowane są koszty zarówno dla przedsiębiorstwa jako całości, jak i dla działów produkcyjnych, ekonomicznych elementów kosztów i pozycji kosztorysowych, rodzajów działalności, jednostek produkcji (pracy, usług), etapów procesu produkcyjnego i innych obiektów księgowych.

W przedsiębiorstwach, w których kalkulowane i ustalane są budżety kosztowe działów produkcji, usług i zarządzania funkcjonalnego, przeprowadzana jest analiza ich wykonania – dla całego budżetu działu w ogóle, a w szczególności dla poszczególnych jego elementów.

Rysunek 1 Schemat analizy kosztów przedsiębiorstwa

Analiza kosztów głównej działalności przedsiębiorstwa obejmuje wykonanie podstawowych prac:

Analiza całkowitego kosztu wytworzenia i sprzedaży produktów według elementów ekonomicznych. Analiza polega na badaniu kosztów wytworzenia i sprzedaży produktów (robot, usług) dla głównego rodzaju działalności w kontekście elementów ekonomicznych.

Analizę przeprowadza się poprzez porównanie konkretnych wag kosztów rzeczywistych dla elementów ekonomicznych okresu sprawozdawczego z podobnymi wskaźnikami okresów poprzednich, a także danymi planowanymi.

Podejście to pozwala na określenie zmian w strukturze kosztów oraz identyfikację zmian w materiałochłonności, kapitałochłonności, płacochłonności i pracochłonności produktów. Spadek udziału środków na wynagrodzenia wskazuje na wzrost jego intensywności.

Analizując zmiany udziału kosztów materiałowych w całkowitych kosztach wytworzenia i sprzedaży produktów (robot, usług), osobnego rozważenia wymaga wzrost kosztów płacenia za usługi organizacji zewnętrznych według rodzaju i wskazanie przyczyn dla ich wzrostu.

Spadek udziału kosztów materiałów przy względnym wzroście udziału kosztów pracy wiąże się ze zmianami strukturalnymi w składzie produktów.

Zmiana udziału amortyzacji w kosztach całkowitych odzwierciedla dynamikę kapitałochłonności produkcji i stosunku kapitału do pracy pracowników, a także przejście na nową metodę naliczania amortyzacji.

Spadek udziału kosztów amortyzacji wskazuje na masowe starzenie się środków trwałych lub ich likwidację, a wzrost udziału tych kosztów może wiązać się z przyspieszoną amortyzacją sprzętu lub wprowadzeniem do produkcji nowego sprzętu.

Analiza kosztów całkowitych przedsiębiorstwa według elementów ekonomicznych powinna ujawnić konkretne przyczyny zmian wysokości kosztów według elementów i ich struktury.

Analiza kosztów wyrobów gotowych (robot, usług) według pozycji kosztorysowych. Jego przedmiotem są z reguły koszty wyrobów gotowych przedsiębiorstwa (lub jednostek produkcyjnych) oraz poszczególnych wyrobów (robót, usług). Pozwala określić, które pozycje przyniosły oszczędności w porównaniu z poprzednim okresem lub planem, a które zostały przekroczone. Szczególnej uwagi wymagają pozycje, w przypadku których zaszły największe zmiany i wystąpiły przekroczenia wydatków.

Jedną z przyczyn zmian kosztów pozycji kosztów bezpośrednich jest wzrost (lub spadek) wolumenu produktów (robót, usług) i zmiana jego struktury.

Przyczyną zmian bezpośrednich kosztów materiałowych są także zmiany stawek zużycia oraz cen (taryf) materiałów, paliw, energii, nabywanych produktów, półproduktów i usług produkcyjnych organizacji zewnętrznych.

Przyczyną zmian kosztów w pozycji „Wynagrodzenia głównych pracowników produkcyjnych” są zmiany pracochłonności produktów (robot, usług) oraz przeciętnego wynagrodzenia godzinowego.

Wpływ współdziałających czynników na zmiany bezpośrednich kosztów materiałowych i bezpośrednich kosztów wynagrodzeń głównych pracowników produkcyjnych określa się poprzez analizę kosztów poszczególnych rodzajów i jednostek produktów (robót, usług).

Przyczyny zmian kosztów przygotowania i rozwoju produkcji ustala się poprzez porównanie szacunków tych kosztów dla lat sprawozdawczych i lat ubiegłych.

Analizując zmiany wydatków pośrednich (ogólne koszty produkcji i ogólne koszty działalności), ich szacunki w roku sprawozdawczym są badane w porównaniu z rokiem poprzednim i analitycznymi danymi księgowymi dla konta 25 (ogólne koszty produkcji) i konta 26 (ogólne koszty działalności).

W przypadku wzrostu strat z tytułu wad analizuje się ich przyczyny i porównuje koszty wad oraz odszkodowania pokrywające te koszty. Aby znaleźć przyczyny wzrostu strat z tytułu wad, wykorzystuje się analityczne dane księgowe dla rachunku 28 (wady produkcyjne).

Analizę pozostałych kosztów produkcji przeprowadza się według rodzaju ich składu i ustala się przyczyny ich zmian w roku sprawozdawczym w stosunku do roku poprzedniego.

Analizując koszty głównej działalności przedsiębiorstwa, należy porównać rzeczywisty poziom kosztów okresu sprawozdawczego z osiągniętymi w okresie poprzednim lub ustalonym planem, określić wielkość i przyczyny zmian w składzie kosztów oraz struktury, ustalenie czynników, które doprowadziły do wzrostu lub obniżenia kosztów, ujawnienie rezerw umożliwiających ich ewentualną redukcję.

Duże znaczenie w systemie zarządzania kosztami ma analiza kosztów produktów, robót i usług. Pozwala poznać trendy zmian tego wskaźnika, realizację planu na jego poziomie, określić wpływ czynników na jego wzrost, stworzyć rezerwy i ocenić skuteczność przedsiębiorstwa w zakresie wykorzystania możliwości redukcji kosztów.

Koszt służy jako podstawa pomiaru wydatków i dochodów, a także stanowi jeden z ogólnych wskaźników intensyfikacji i efektywności wykorzystania zasobów. Celem analizy kosztów jest:

- ocena zasadności i intensywności planu kosztów produktów (robot, usług), kosztów produkcji i dystrybucji na podstawie analizy zachowań kosztowych;
- ustalenie dynamiki i stopnia realizacji planu po kosztach;
- określenie czynników wpływających na dynamikę wskaźników kosztowych i realizację planu dla nich, wielkość i przyczyny odchyleń kosztów rzeczywistych od planowanych;
- identyfikacja rezerw na redukcję kosztów;
- ocena i określenie optymalnej relacji produktów przychodowych i kosztowych.

Bazą informacyjną do analizy kosztów towarów, robót i usług są dane sprawozdawcze, planowane i raportowane kalkulacje kosztów, dane z syntetycznego i analitycznego rachunku kosztów produkcji głównej i pomocniczej oraz inna dokumentacja.

Istnieje kilka metod rachunku kosztów:

1) system rozliczania kosztów całkowitych i system rozliczania kosztów zmiennych („rachunek kosztów bezpośrednich”);
2) niestandardowy sposób rozliczania kosztów – stosowany przy wytwarzaniu wyrobów unikalnych lub na specjalne zamówienie. Ta metoda rachunku kosztów jest z powodzeniem stosowana w budownictwie, organizacjach badawczych, sektorze usług itp., Kiedy dla każdego indywidualnego zamówienia uwzględniane są wszystkie koszty bezpośrednie, a pozostałe koszty są uwzględniane tam, gdzie powstają i są uwzględniane w koszt poszczególnych zamówień zgodnie z ustalonym współczynnikiem podziału;
3) metoda rozliczania kosztów proces po procesie - stosowana przez organizacje o masowym rodzaju produkcji, krótkim cyklu produkcyjnym, ograniczonym asortymencie produktów, pojedynczej jednostce miary i kosztorysowania oraz prawie całkowitym braku produkcji w toku . Metoda ta jest typowa dla przemysłu wydobywczego i energetyki;
4) standardowy system rachunku kosztów („standard – koszt”) – system ten jest narzędziem służącym do planowania kosztów i kontroli ich poziomu. Rachunek kosztów koncentruje się na zarządzaniu kosztami, cenach i polityce cenowej, planowaniu i kontroli budżetu oraz sprawozdawczości finansowej.

Należy zauważyć, że analiza kosztów robót budowlano-montażowych (CEM) ma swoją własną charakterystykę. Struktura kosztów robót budowlano-montażowych różni się od struktury kosztów wyrobów przemysłowych.

Na koszt prac budowlanych i instalacyjnych składają się koszty opłacenia wyników przeszłej pracy (koszty materiałów budowlanych, prefabrykowanych konstrukcji i części, energii elektrycznej i innych zasobów materialnych) oraz koszty opłacenia nowo wydanej siły roboczej (wynagrodzenia budowniczych łącznie z rozliczeniami międzyokresowymi).

Zgodnie ze strukturą szacunkowy koszt dzieli się na trzy grupy:

1) koszty bezpośrednie;
2) koszty ogólne;
3) planowane oszczędności.

Na podstawie szacunkowych kosztów planowana jest wielkość prac budowlanych i instalacyjnych oraz dokonywane są płatności za prace. Suma kosztów bezpośrednich i kosztów ogólnych tworzy koszt prac budowlano-montażowych.

Istnieją koszty szacunkowe, planowane i rzeczywiste.

Koszt szacunkowy to suma kosztów bezpośrednich i kosztów ogólnych, czyli określa się go jako różnicę pomiędzy szacunkowym kosztem prac budowlano-montażowych a wielkością planowanych oszczędności.

Planowany koszt jest mniejszy od szacunkowego kosztu o kwotę zadania polegającego na obniżeniu kosztów poprzez wdrożenie środków organizacyjnych i technicznych.

Rzeczywisty koszt odzwierciedla w formie pieniężnej wszystkie rzeczywiste koszty prac budowlanych i instalacyjnych wykonanych przez organizację.

Procedura analizy ogólnych kosztów prac budowlanych i instalacyjnych wiąże się ze specyfiką ich racjonowania, planowania, rozliczania, dystrybucji i korelacji z kosztami.

Koszty ogólne obejmują koszty, których nie można bezpośrednio przypisać do kosztów poszczególnych projektów budowlanych. Planowane koszty ogólne prac budowlano-montażowych obliczane są w oparciu o obowiązujące standardy dotyczące tych kosztów i planowanej ich redukcji.

Koszty ogólne ustalane są jako procent kosztów bezpośrednich robót budowlanych i wynagrodzeń za prace instalacyjne.

Pod względem produkcyjnym i ekonomicznym wszystkie koszty ogólne dzielą się na cztery grupy:

1) wydatki administracyjno-biznesowe na zarządzanie i nadzór techniczny produkcją budowlaną. Należą do nich: wynagrodzenia z naliczeniami pieniężnymi personelu administracyjnego, kierowniczego i inżynieryjnego oraz technicznego; wydatki na podróże, podnoszenie, opłaty pocztowe i telegraficzne; koszty utrzymania lokalu itp.;
2) koszty obsługi pracowników. Należą do nich: wynagrodzenia dodatkowe dla pracowników wykonujących prace budowlano-montażowe, składki na ubezpieczenia społeczne; koszty usług sanitarnych i konsumenckich dla pracowników, ochrony pracy itp.;
3) wydatki na organizację i wykonywanie pracy. Należą do nich: koszt utrzymania straży pożarnej; koszty ulepszenia i utrzymania placów budowy, przygotowania projektów budowlanych do dostawy itp.;
4) inne koszty ogólne. Obejmuje to: odliczenia za obsługę bufetów i stołówek; mandaty, kary i inna dokumentacja kosztów nieprodukcyjnych.

Ze względu na charakter zależności zmian kosztów ogólnych od zmian wolumenu pracy dzieli się je również na warunkowo stałe i warunkowo zmienne.

Przedmiotem analizy kosztów są następujące wskaźniki:

- pełny koszt prac budowlano-montażowych ogółem i według elementów kosztowych;
- koszty na 1 rubel prac budowlanych i instalacyjnych;
- poszczególne pozycje kosztów itp.

Analizowane są koszty zarówno dla przedsiębiorstwa jako całości, jak i dla działów produkcyjnych, ekonomicznych elementów kosztów i pozycji kosztorysowych, rodzajów działalności, jednostek produkcji (pracy, usług), etapów procesu produkcyjnego i innych obiektów księgowych.