W ten sam sposób rejestruje się kwoty odpisane z bilansu w związku z zawieszeniem, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, śledztwa wstępnego, sprawy karnej lub przymusowej windykacji.
Natomiast rekompensata za szkody wyrządzone instytucji znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 209 00 000 i obciążeniu rachunku 201 00 000 „Środki pieniężne instytucji”, 210 02 000 „Rozliczenia z władzą finansową dotyczącą dochodów budżetowych”.
Kwoty spisane z bilansu w związku z niezidentyfikowaniem sprawców, z ich wyjaśnieniem postanowieniami sądu, a także w związku z naprawieniem szkody przez sprawców w naturze, ewidencjonuje się jako uznanie rachunku 209 00 000 i obciążenie rachunku 401 10 172.
Niedobory wynikają z przeklasyfikowania lub utraty
W niektórych przypadkach dopuszcza się w drodze wyjątku wzajemne kompensowanie nadwyżek i niedoborów powstałych w wyniku przeklasyfikowania.
Jeżeli więc podczas inwentaryzacji odkryte zostaną jednocześnie nadwyżki i braki przedmiotów wartościowych, wówczas należy sprawdzić, czy w tym konkretnym przypadku możliwe jest zrównoważenie nadwyżek brakami.
Wzajemne kompensowanie nadwyżek i niedoborów w wyniku przeklasyfikowania można przeprowadzić za ten sam okres audytowany, u tej samej osoby audytowanej, w odniesieniu do pozycji magazynowych o tej samej nazwie i w identycznych ilościach.
Ostateczną decyzję o umieszczeniu na stażu podejmuje kierownik placówki.
Jeżeli nie ma możliwości przeprowadzenia kompensacji poprzez regradację lub jeżeli np. nie stwierdzono nadwyżki, a jedynie stwierdzono niedobór, komisja inwentaryzacyjna sprawdza obecność ubytku naturalnego.
Normy dotyczące strat naturalnych są opracowywane i zatwierdzane przez Ministerstwo Rozwoju Gospodarczego i Handlu Federacji Rosyjskiej zgodnie z wymogami zarządzenia tego departamentu z dnia 31 marca 2003 r. Nr 95 „W sprawie zatwierdzenia zaleceń metodologicznych dotyczących opracowywania norm za straty naturalne.” Na przykład podczas inwentaryzacji produktów spożywczych standardy określone w zarządzeniu Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego i Handlu Federacji Rosyjskiej z dnia 7 września 2007 r. Nr 304 „W sprawie zatwierdzenia norm naturalnej utraty produktów spożywczych w z zakresu handlu i gastronomii”.
Uwaga: współczynniki ubytku naturalnego można zastosować tylko w przypadku faktycznego wykrycia niedoboru w trakcie inwentaryzacji.
Kwotę niedoboru w granicach i powyżej norm strat naturalnych należy uwzględnić w zestawieniu rozbieżności na podstawie wyników inwentaryzacji (f. 0504092). Jego formę podaje rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 grudnia 2010 r. Nr 173n „W sprawie zatwierdzania formularzy podstawowych dokumentów księgowych i rejestrów księgowych… oraz wytycznych dotyczących ich stosowania”.
Dla jasności rozważmy konkretną sytuację.
Przykład
Podczas inwentaryzacji w placówce oświatowej stwierdzono braki artykułów spożywczych na łączną kwotę 800 rubli. (w tym 50 rubli - w granicach strat naturalnych, 750 rubli - powyżej norm strat naturalnych). Wartość rynkowa produktów spożywczych sklasyfikowanych jako niedobory przekraczające normy strat naturalnych wyniosła 770 rubli. Kwota ta jest pobierana od osoby odpowiedzialnej finansowo.
W księgach dokonano następujących zapisów:
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Ilość, pocierać. |
| Zapasy zostały odpisane w granicach norm strat naturalnych |
1 401 20 272 „Zużycie zapasów” |
1 105 32 440 „Obniżenie kosztów produktów spożywczych – inny majątek ruchomy instytucji” | 50 |
| Zapasy odpisane powyżej norm strat naturalnych |
1 401 10 172 |
1 105 32 440 „Obniżenie kosztów wyżywienia – inny majątek ruchomy instytucji” |
750 |
| Dług z tytułu stwierdzonych braków powstał na koszt sprawców |
1 209 74 560 „Wzrost należności z tytułu szkód w zapasach” |
1 401 10 17 „Dochody z operacji na aktywach” |
770 |
Zatem kwotę przypadającą winnemu ustala się na podstawie wartości rynkowej pomniejszonej o niedobór w granicach straty naturalnej.
Metody dochodzenia odszkodowania
Jeżeli winny pracownik zgodzi się dobrowolnie naprawić szkodę lub jeżeli wysokość szkody nie przekracza przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia pracownika, dopuszczalne jest jej windykacja bez zwracania się do sądu. Podstawą może być polecenie lub instrukcja kierownika instytucji. W pozostałych przypadkach windykacja odbywa się za pośrednictwem sądu. W takim przypadku szkoda może zostać naprawiona w ratach (za zgodą stron). W rozpatrywanym przypadku pracownik składa pisemne zobowiązanie do naprawienia szkody, wskazując szczegółowe warunki płatności. Jeżeli osoba zrezygnuje przed wypełnieniem swojego obowiązku dobrowolnego naprawienia szkody i jednocześnie odmówi dalszego naprawienia określonej szkody, wówczas zaległy dług również zostanie doprowadzony do sądu.
Tryb ściągania kwoty niedoboru od winnego na podstawie zarządzenia (instrukcji) kierownika instytucji określają dokumenty wewnętrzne instytucji budżetowej lub głównego kierownika (kierownika).
Sposób ustalenia aktualnej wartości rynkowej w dniu stwierdzenia szkody muszą być określone w lokalnych przepisach instytucji państwowej (miejskiej).
Przykładem aktu normatywnego jest zarządzenie Zarządu Funduszu Emerytalnego z dnia 27 grudnia 2007 r. nr 273r „W sprawie zatwierdzenia Zaleceń Metodycznych w zakresie rachunkowości budżetowej”. Dokument ten stanowi, że aktualną wartość rynkową nieruchomości ustala się na podstawie danych pochodzących z mediów (z Internetu, gazet, katalogów reklamowych), organów statystycznych i organizacji produkcyjnych.
Do dokumentów pierwotnych należy dołączyć dokumenty uzasadniające wybraną wartość rynkową.
Przykład
Skorzystajmy z warunków z przykładu 1. Załóżmy jednak, że winny dołożył kwotę niedoboru produktów spożywczych o wartości rynkowej 770 rubli.
Jeśli więc zostanie zidentyfikowany konkretny sprawca niedoboru, konieczne jest nie tylko odpisanie niedoboru, ale także uwzględnienie odzyskania odszkodowania. Posty będą wyglądać następująco:
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Ilość, pocierać. |
| Kwota odszkodowania za szkody materialne otrzymana w kasie jest odzwierciedlana (według wartości rynkowej) | 1 201 ZD 510 „Wpływy środków do kasy instytucji” | 1 209 74 660 „Redukcja należności z tytułu szkód w zapasach” | 770 |
| Przywrócono wydatki gotówkowe na działania budżetowe | 1 201 34 610 „Wycofanie środków z kasy instytucji” | 770 | |
| Kwotę odszkodowania za szkody materialne przekazano do dochodów budżetowych (wg rodzajów KOSGU, w przypadku których stwierdzono niedobór) | 1 210 02 440 „Rozliczenia z władzami finansowymi o wpływy do budżetu z tytułu zbycia zapasów” | 1 210 03 560 „Zwiększenie należności z tytułu transakcji z organem finansowym w gotówce” | 770 |
Zdarza się, że sprawca wpłaca do budżetu budżetu przelewem kwotę niedoboru na podstawie zawiadomienia o przelewie.
Przykład
Podczas inwentaryzacji stwierdzono braki artykułów spożywczych na łączną kwotę 800 rubli. (w tym 50 rubli - w granicach strat naturalnych, 750 rubli - powyżej norm strat naturalnych).
Wartość rynkowa tych produktów, które są klasyfikowane jako niedobory przekraczające normy strat naturalnych, wynosi 770 rubli.
Aby spłacić niedobór, winny wpłacił tę kwotę bezpośrednio do dochodów budżetu. W takim przypadku operacja ta zostanie odzwierciedlona w rachunkowości w następujący sposób:
Spójrzmy na inną sytuację na przykładzie.
Przykład
Podczas inwentaryzacji magazynu szkolnego stwierdzono braki w majątku na łączną kwotę 800 rubli. (w tym 50 rubli - w granicach strat naturalnych, 750 rubli - powyżej norm strat naturalnych). Część niedoborów została odpisana na straty w ramach strat naturalnych (w oparciu o ich wartość rynkową - 770 rubli). Pracownik, uznany za winnego, zgodził się sam pokryć resztę niedoboru. Zdecydowano o potrąceniu kwot z jego wynagrodzenia. Zapisy księgowe:
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Ilość, pocierać. |
| Odzwierciedla potrącenie z wynagrodzenia pracownika kwot naliczonych w celu zrekompensowania wyrządzonych szkód materialnych |
1 302 11 830 „Obniżenie zobowiązań z tytułu wynagrodzeń” |
1 304 03 730 „Wzrost zobowiązań z tytułu potrąceń z wynagrodzeń” |
770 |
| Kwotę potrąceń z wynagrodzenia potrąca się z długu winnego. |
1 304 03 830 „Zmniejszenie zobowiązań z tytułu potrąceń z wynagrodzeń” |
1 209 74 660 „Obniżenie należności z tytułu uszkodzeń zapasów” |
770 |
| Kwoty potrącone z wynagrodzenia pracownika zostały przekazane do dochodów budżetu z tytułu naprawienia szkody materialnej |
1 210 02 440 „Rozliczenia z władzami finansowymi dotyczące dochodów budżetowych z tytułu zbycia zapasów” |
1 304 05 211 „Obliczenia wpłat z budżetu z władzą finansową na wynagrodzenia” |
770 |
Uwaga: Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej dopuszcza również możliwość, aby pracownik w porozumieniu z pracodawcą przekazał nie pieniądze, ale inny majątek w celu spłacenia niedoboru. W takim przypadku konieczne jest skapitalizowanie majątku otrzymanego od winnego i jednocześnie umorzenie spłaconego przez niego długu (operacja nie jest określona w Instrukcji korzystania z Jednolitego Planu Kont. Jednak wpisy są określone w celu przyjęcia aktywów otrzymanych w naturze do rozliczenia przy naprawie szkody).
Kwoty zadośćuczynienia za szkody rzeczowe ujmowane są w obciążeniu rachunku 401 10 172 „Przychody z transakcji na majątku”.
Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 sierpnia 2014 r. nr 89n (zwane dalej zarządzeniem nr 89n) procedura korzystania z rachunku 209 00 została znacząco dostosowana. Wcześniej był on przeznaczony wyłącznie do rozliczania rozliczeń uszkodzenie mienia. Po dokonaniu zmian w Instrukcji nr 157n należy uwzględnić również obliczenia dotyczące pozostałych dochodów. Porozmawiajmy o wszystkich innowacjach w kolejności.
Co się zmieniło
Ujednolicony plan kont. Wcześniej rachunek 209 00 przeznaczony był do rozliczania kwot podlegających naprawieniu przez winnych (klauzula 220 Instrukcji nr 157n ze zm.):
- o stwierdzonych brakach, kradzieżach funduszy i innych wartościowych przedmiotów;
- straty spowodowane szkodami materialnymi;
- inne szkody w mieniu instytucji.
Teraz cel konta znacznie się rozszerzył. Oprócz operacji wymienionych powyżej należy wziąć pod uwagę obliczenia (klauzula 220 Instrukcji nr 157n ze zmianami wprowadzonymi Zarządzeniem nr 89n):
- o kwoty zaliczek niezwrócone przez kontrahenta w przypadku rozwiązania umów (innych umów), w tym na mocy postanowienia sądu;
- kwoty długów osób odpowiedzialnych, które nie zostały zwrócone w terminie (nie potrącone z wynagrodzeń);
- kwoty długu za nieprzepracowane dni urlopu w przypadku zwolnienia pracownika przed końcem roku pracy, za który otrzymał już coroczny płatny urlop;
- kwoty nadpłaconych płatności;
- kwoty zajęcia przymusowego, w tym odszkodowanie zgodnie z prawem, w przypadku wystąpienia zdarzeń ubezpieczeniowych;
- kwoty szkód powstałych w wyniku działań (bierności) urzędników organizacji.
Aby zapewnić możliwość uwzględnienia w rachunkowości nowych transakcji, wprowadzono dodatkowe grupy analityczne rachunku syntetycznego (klauzula 221 Instrukcji nr 157n ze zmianami zarządzenia nr 89n):
- 30 „Obliczenia rekompensaty kosztów”;
- 40 „Obliczenia kwot zajęcia przymusowego”.
Ponadto zmieniono nazwę grupy analitycznej 80. Wcześniej nosiła ona nazwę „Obliczenia pozostałych szkód”, obecnie nosi nazwę „Obliczenia pozostałych dochodów”. W tej grupie pojawił się rachunek analityczny o tej samej nazwie 209 83. Służy do rozliczania innych dochodów powstałych w trakcie działalności gospodarczej instytucji, nie odzwierciedlonych w rachunkach rozliczeniowych 205 00 „Obliczenia dochodów”. .
W związku ze zmianami w Instrukcji nr 157n wiele obliczeń, które wcześniej były rozliczane na rachunku 205 00, należy teraz uwzględnić na rachunku 209 00 (patrz tabela). Głównym kryterium wyboru konta jest regularność dochodów. Jeżeli instytucja uzyskuje dochody na bieżąco, stosuje się rachunek 205 00, natomiast jeżeli są to wpłaty jednorazowe, stosuje się rachunek 209 00.
Taki podział dochodów wynika z wymogów ust. 5 art. 50 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z nim organizacja non-profit, której statut przewiduje prowadzenie działalności przynoszącej dochód, musi posiadać wystarczający majątek do prowadzenia tej działalności o wartości rynkowej co najmniej minimalnej kwoty kapitału docelowego przewidzianego dla ograniczonych spółki odpowiedzialne. Konto 205 00 ma właśnie na celu podsumowanie informacji o dochodach uzyskanych przez instytucję z działalności zarobkowej przewidzianej w statucie.
Zmiany w rachunkowości rozliczeń przychodów i zobowiązań
Na konieczność przeniesienia sald z poprzednich rachunków na nowe zwraca się uwagę w paragrafie 4 załącznika do pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 grudnia 2014 r. nr 02-07-07/66918. Ilość uszkodzeń. Zgodnie z ust. 2 ust. 220 Instrukcji nr 157n (ze zmianami zarządzenia nr 89n) wysokość szkody powstałej w wyniku ubytków i kradzieży ustala się na podstawie aktualnego kosztu odtworzenia majątku materialnego w dniu stwierdzenia szkody. Odnosi się do kwoty pieniędzy potrzebnej do przywrócenia tych aktywów.
Przed dokonaniem zmian szkody oszacowano na wartość rynkową przedmiotów wartościowych. Rozpoznano kwotę pieniędzy, jaka mogłaby zostać uzyskana w wyniku sprzedaży aktywów. Inne dochody niezwiązane z realizacją działalności statutowej są odzwierciedlone na rachunku 209 00 w kwocie, której instytucja ma prawo żądać od osób fizycznych i (lub) osób prawnych.
Kwota wierzytelności zapisana na rachunku 209 00 może zostać skorygowana zgodnie z postanowieniem sądu, tytułem egzekucyjnym lub z innych powodów (paragraf 3, klauzula 220 Instrukcji nr 157n).
Płatności w walucie obcej. Paragraf 220 Instrukcji nr 157n został uzupełniony o postanowienia dotyczące specyfiki rozliczania kwot szkód w walucie obcej:
- księgowanie długów dłużników za szkody i inne dochody w walutach obcych odbywa się jednocześnie w odpowiedniej walucie obcej i w równowartości rubla w dniu powstania długu (uznanie przychodu);
- przeszacowanie rozliczeń płatników za szkody i inne dochody w walutach obcych przeprowadza się na dzień transakcji mających na celu zapłatę (zwrot) rozliczeń w odpowiedniej walucie obcej;
- Dodatnie (ujemne) różnice kursowe powstałe przy obliczaniu ekwiwalentu w rublu przypisuje się wzrostowi (zmniejszeniu) obliczeń dochodu w walucie obcej.
Jednocześnie korygowany jest wynik finansowy bieżącego roku obrotowego z aktualizacji wyceny aktywów.
Korespondencja konta
Zgodnie z ust. 3 Instrukcji nr 157n księgowość prowadzona jest metodą memoriałową. Skutki transakcji ujmuje się w momencie ich wystąpienia, niezależnie od momentu otrzymania lub zapłaty środków pieniężnych (lub ich ekwiwalentów) w ramach rozliczeń związanych z realizacją tych transakcji. Zatem na koncie 209 00 dochody (wpływy) są odzwierciedlane w momencie powstania roszczeń wobec ich płatników. Wysokość szkody ustala wyspecjalizowana komisja instytucji.
Co do zasady instytucje budżetowe i autonomiczne odzwierciedlają naliczenie wszelkich dochodów na koncie 209 00 tylko zgodnie z kodem rodzaju wsparcia finansowego 2 „Działalność generująca dochód (dochody własne instytucji)”
Zgodnie ze zmianami wprowadzonymi Rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 sierpnia 2014 r. 89n (zwane dalej zarządzeniem nr 89n). 89n) do Instrukcji nr 89n. 157n, dostosowano tryb stosowania rachunku 209 00 „Obliczenia szkód w mieniu i innych dochodach”. W artykule zastanowimy się, jakie operacje ma odzwierciedlać to konto, biorąc pod uwagę wprowadzone zmiany, a także przedstawimy zgodność rachunków wykorzystujących wskazany rachunek i zilustrujemy ją konkretnymi przykładami.
Ogólne postanowienia dotyczące korzystania z rachunku 209 00
Według nowego wydania paragraf 220 Instrukcji nr. 157n konto 209 00 nosi nazwę „Obliczenia szkód w mieniu i innych dochodach”. Wcześniej nazywało się to „naprawą szkód majątkowych”.Cel tego konta znacznie się rozszerzył. Teraz konto 209 00 służy nie tylko do rozliczeń kwot stwierdzonych braków, kradzieży środków pieniężnych, innych wartościowych przedmiotów, kwot strat z tytułu szkód w majątku materialnym i innych kwot szkód wyrządzonych w mieniu instytucji, z zastrzeżeniem rekompensaty przez sprawców w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, ale także za rozliczenie:
- kwoty zaliczki niezwrócone przez kontrahenta w przypadku rozwiązania umów (innych umów), w tym na mocy postanowienia sądu;
- kwoty długów osób odpowiedzialnych, które nie zostały zwrócone w terminie (nie potrącone z wynagrodzeń);
- kwoty zadłużenia za nieprzepracowane dni urlopu w przypadku zwolnienia pracownika przed końcem roku pracy, za który otrzymał już coroczny płatny urlop;
- kwoty dokonanych nadmiernych płatności;
- kwoty zajęcia przymusowego, w tym odszkodowanie za szkody zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, w przypadku zdarzeń ubezpieczeniowych;
- kwoty szkód powstałych w wyniku działań (bierności) urzędników organizacji.
Przypomnijmy, że przed wprowadzeniem zmian szkody wyceniano według wartości rynkowej składników majątku materialnego z dnia ich wykrycia, która uwzględniała kwotę pieniężną uzyskaną w wyniku sprzedaży wyznaczonych składników majątku.
Tak jak poprzednio, w przypadku kwot braków, kradzieży, strat spowodowanych zepsuciem i innych szkód nieuznanych przez winnych za odszkodowanie, materiały sporządzone w określony sposób przekazywane są do wniesienia pozwu cywilnego lub wszczęcia sprawy karnej w przewidziany sposób . Po otrzymaniu orzeczenia sądu wysokość żądanej szkody ustalana jest zgodnie z orzeczeniem sądu, tytułem egzekucyjnym lub na innej podstawie zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.
Warto również zwrócić uwagę na wprowadzenie paragraf 220 Instrukcji nr. 157n postanowienia dotyczące specyfiki rozliczania szkód w walucie obcej:
- Rozliczanie długów dłużników za szkody i inne dochody w walutach obcych odbywa się jednocześnie w odpowiedniej walucie obcej i w równowartości rubla na dzień powstania długu (uznanie przychodu).
- Przeszacowanie rozliczeń płatników za szkody i inne dochody w walutach obcych przeprowadza się na dzień dokonania transakcji mających na celu zapłatę (zwrot) rozliczeń w odpowiedniej walucie obcej.
- Dodatnie (ujemne) różnice kursowe powstałe przy przeliczeniu ekwiwalentu rublowego przypisuje się wzrostowi (zmniejszeniu) kalkulacji dochodów w walucie obcej, natomiast różnice kursowe przypisuje się wynikowi finansowemu bieżącego roku obrotowego z aktualizacji wyceny aktywów.
Rachunki analityczne
Paragraf 221 Instrukcja nr. 157n, który określa tryb stosowania otwieranych rachunków analitycznych konto 209 00, całkowicie zaktualizowany.Zgodnie z tym paragrafem do już istniejących dodano nowe konta analityczne. Porównajmy listę kont analitycznych według starego i nowego wydania paragraf 221 Instrukcji nr. 157n.
| Lista kont analitycznych rachunek 209 00 według starej wersji klauzuli 221 Instrukcji nr 2. 157n | Lista kont analitycznych rachunek 209 00 zgodnie z nowym wydaniem klauzuli 221 Instrukcji nr 2. 157n |
| Konto 209 30 „Obliczenia rekompensaty kosztów” | |
| Konto 209 40 „Obliczenia kwot zajęcia przymusowego” | |
| Konto 209 70 „Obliczenia szkód w aktywach niefinansowych” | |
| Konto 209 71 „Obliczenia szkód w środkach trwałych” | |
| Konto 209 72 „Obliczenia szkód w wartościach niematerialnych i prawnych” | |
| Konto 209 73 „Obliczenia szkód w aktywach nieprodukowanych” | |
| Konto 209 74 „Obliczenia szkód w zapasach” | |
| Konto 209 80 „Obliczenia innych szkód” | Konto 209 80 „Obliczenia innych dochodów” |
| Konto 209 81 „Obliczenia niedoborów gotówki” | |
| Konto 209 82 „Obliczenia niedoborów innych aktywów finansowych” | |
| Konto 209 83 „Obliczenia innych dochodów” |
Dodane konta analityczne służą do odzwierciedlenia następujących transakcji:
a) włączone konto 209 30 uwzględnić:
- wysokość szkody z tytułu zaliczki wypłaconej w ramach umów państwowych (miejskich) na potrzeby instytucji, na podstawie innych umów, nie zwróconej przez kontrahenta w przypadku rozwiązania umów (innych umów), w tym na mocy orzeczenia sądu , przy prowadzeniu prac likwidacyjnych;
- kwota szkody za dług osób odpowiedzialnych, która nie została zwrócona w terminie (nie potrącona z wynagrodzenia), w tym w przypadku zakwestionowania potrąceń;
- kwotę szkody w postaci długu byłych pracowników wobec instytucji za nieprzepracowane dni urlopu w przypadku ich zwolnienia przed końcem roku pracy, za który otrzymali już roczny płatny urlop;
- kwotę szkody podlegającą naprawieniu na mocy orzeczenia sądu w formie rekompensaty za wydatki związane z postępowaniem sądowym (opłaty państwowe, pokrycie kosztów prawnych);
- inne kwoty szkód powstałych w toku działalności gospodarczej instytucji;
- kwotę szkody w postaci naliczonych odsetek za korzystanie z cudzych pieniędzy na skutek ich niezgodnego z prawem zatrzymania, uchylania się od zwrotu, innego opóźnienia w ich zapłacie lub nienależnego otrzymania lub oszczędności;
- wysokość wydatków związanych z postępowaniem sądowym;
- wysokość kar przewidzianych w umowach;
- kwotę odzyskanego zadłużenia niewypłacalnych dłużników z tytułu zidentyfikowanych strat, uprzednio spisanego na rachunek pozabilansowy;
Rachunkowość analityczna wg konto 209 00 jest prowadzony na karcie do rejestracji środków i rozliczeń (formularz 0504051) w kontekście osób odpowiedzialnych za naprawienie wyrządzonych szkód (sprawcy), według rodzaju mienia i (lub) wysokości szkody, w tym zidentyfikowanych kradzieży, braków ( paragraf 222 Instrukcji nr. 157n).
Korespondencja konta
Ogólne zasady stosowania omówione powyżej konta 209 00 podane są w instrukcji nr 157n, która określa ujednolicony tryb organizacji i prowadzenia dokumentacji księgowej (budżetowej) w instytucjach państwowych (miejskich). Jednocześnie w Instrukcji nr 157n nie ma korespondencji rachunków korzystających z tego rachunku.Zasady sporządzania ksiąg rachunkowych z wykorzystaniem konta 209 00 zawarte w instrukcja nr. 162n, № 174n, № 183n, które są opracowywane dla określonego rodzaju instytucji (odpowiednio państwowej, budżetowej i autonomicznej). Przedstawmy w tabeli zgodność używanych rachunków konta 209 00 w oparciu o postanowienia niniejszej instrukcji, z uwzględnieniem proponowanych zmian (odpowiednie projekty zarządzeń zamieszczane są na stronie internetowej Ministerstwa Finansów).
Operacje zwiększenia rozliczeń za szkody (niedobory) rejestrowane są przy użyciu następujących zapisów księgowych:
| Instytucja państwowa (klauzula 86 Instrukcji Nr. 162n) | Organizacja finansowana przez państwo (klauzula 109 Instrukcji Nr. 174n) | Instytucja autonomiczna (klauzula 112 Instrukcji Nr. 183n) |
|||
| Obciążyć | Kredyt | Obciążyć | Kredyt | Obciążyć | Kredyt |
| Kwoty stwierdzonych braków, kradzieży, strat w mieniu, szkód, szkody w mieniu stanowiącym składnik aktywów niefinansowych |
|||||
| 0 209 71 560 - | 0 401 10 172 | 2 209 71 560 - 2 209 74 560 | 2 401 10 172 | 0 209 71 000 - | 0 401 10 172 |
| Kwoty stwierdzonych braków, kradzieży, strat środków | |||||
| 0 209 81 560 | 0 201 34 610 | 0 209 81 560 | 0 201 34 610 | 0 209 81 000 | 0 201 34 000 |
| Kwoty stwierdzonych braków, kradzieży, ubytków dokumentów pieniężnych, aktywów finansowych, z wyłączeniem środków pieniężnych | |||||
| 0 209 82 560 | 0 401 10 172 | 0 209 82 560 | 0 401 10 172 | 0 209 82 000 | 0 401 10 172 |
| Kwoty szkód z tytułu zaliczek zapłaconych na podstawie umów (umów), na podstawie innych umów, które nie zostaną zwrócone przez kontrahenta w przypadku rozwiązania umów (umów), innych umów, w tym na mocy orzeczenia sądu, przy prowadzeniu prac roszczeń | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Kwoty szkód za długi osób odpowiedzialnych, które nie zostały zwrócone w terminie (nie potrącone z wynagrodzeń), w tym w przypadku zakwestionowania potrąceń | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Kwoty szkód w postaci długów byłych pracowników wobec instytucji za nieprzepracowane dni urlopu w przypadku ich zwolnienia przed końcem roku pracy, za który otrzymali już coroczne płatne urlopy | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Kwoty szkód podlegające naprawieniu na mocy decyzji sądu w formie rekompensaty za wydatki związane z postępowaniem sądowym (opłaty państwowe, pokrycie kosztów prawnych) | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Kwoty szkody w postaci odsetek naliczonych za korzystanie z cudzych pieniędzy w związku z ich bezprawnym zatrzymaniem, uchylaniem się od ich zwrotu, inną zwłoką w ich zapłacie lub nieuzasadnionym otrzymaniem lub oszczędnościami, wysokość wydatków związanych z postępowaniem sądowym | |||||
| 0 209 40 560 | 0 401 10 140 | 0 209 40 560 | 0 401 10 140 | 0 209 40 000 | 0 401 10 140 |
| Kwoty odzyskanego zadłużenia niewypłacalnych dłużników z tytułu stwierdzonych braków, kradzieży, strat, wcześniej spisane pozabilansowo* | |||||
| 0 209xx 560 | 0 401 10 173 | 0 209xx 560 | 0 401 10 173 | 0 209xx 000 | 0 401 10 173 |
*
Wskazany zapis znajduje odzwierciedlenie w jednoczesnym umorzeniu odzyskanej wierzytelności rachunek pozabilansowy 04
Operacje mające na celu zmniejszenie rozliczeń za szkody majątkowe rejestrowane są przy użyciu następujących zapisów księgowych:
| Instytucja państwowa (klauzula 86 Instrukcji Nr. 162n) | Organizacja finansowana przez państwo (punkt 110 Instrukcji № 174n) | Instytucja autonomiczna (punkt 113 Instrukcji № 183n) |
|||
| Obciążyć | Kredyt | Obciążyć | Kredyt | Obciążyć | Kredyt |
| Otrzymanie od sprawców środków pieniężnych w celu naprawienia szkody wyrządzonej instytucji | |||||
| 0 201 21 510 | 0 209xx 660 | 0 201 11 510 | 0 209xx 660 | 0 201 11 000 | 0 209xx 000 |
| Zadośćuczynienie za szkody wyrządzone przez sprawców w naturze | |||||
| 0 401 10 172 | 0 209xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209xx 000 |
| Odszkodowanie za szkodę wyrządzoną winnemu z wynagrodzenia (innych płatności) w wysokości potrąceń dokonanych w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej | |||||
| - | - | 0 304 03 830 | 0 209xx 660 | 0 304 03 000 | 0 209xx 000 |
| Kwoty spisane z bilansu w związku z niezidentyfikowaniem sprawców, wraz z ich wyjaśnieniem postanowieniami sądu* | |||||
| 0 401 10 172 | 0 209xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209xx 000 |
| Kwoty odpisane z bilansu w związku z zawieszeniem, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, śledztwa wstępnego, sprawy karnej lub przymusowej windykacji, a także w związku z uznaniem winnego za niewypłacalnego* | |||||
| 0 401 10 173 | 0 209xx 660 | 0 401 10 173 | 0 209xx 660 | 0 401 10 173 | 0 209xx 000 |
| Obniżenie rozliczeń z dłużnikami za dochód poprzez zakończenie pozwu wzajemnego poprzez potrącenie w przypadku podjęcia decyzji o wstrzymaniu kwoty naliczonych kar poprzez zapłatę wykonawcy umowy (umowy) kwoty pomniejszonej o wysokość kary (kary, grzywny) | |||||
| 0 302xx 830 | 0 209 40 660 | 2 302xx 830 | 2 209 40 660 | - | - |
*Wymienione transakcje rejestrowane są z jednoczesnym uwzględnieniem zadłużenia rachunek pozabilansowy 04„Umorzenie długów niewypłacalnych dłużników”.
Na podstawie wyników kontroli kasowej przeprowadzonej w budżetowej instytucji sportowej stwierdzono brak środków w wysokości 170 rubli. w ramach działalności na rzecz świadczenia usług w ramach wykonywania zadania państwowego. Kasjer zdeponował brakujące środki w kasie instytucji.
W autonomicznej instytucji sportowej pracownik składa rezygnację z pracy na własną prośbę. Za ostatni rok pracy, w którym nie przepracował pełnego roku, udzielił mu urlopu zasadniczego w całości. Po zwolnieniu jest on zobowiązany do zwrotu części wynagrodzenia urlopowego wypłaconego mu za nieprzepracowane dni urlopu. Wysokość długu wobec instytucji wynosi 3000 rubli. Na wniosek pracownika z jego wynagrodzenia potrąca się określoną kwotę zadłużenia, wypłacaną po ostatecznym rozliczeniu z nim. Pracownik ten prowadził działalność zarobkową. Ostateczna kwota rozliczenia wyniosła 15 000 rubli. Kwota pobranego podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 1950 rubli.
W rachunkowości transakcje te zostaną odzwierciedlone w następujący sposób:
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Ilość, pocierać. |
| Uwzględnia się dług pracownika wobec instytucji | 2 209 30 000 | 2 401 10 130 | 3 000 |
| Kwota odliczeń została naliczona w kwocie zadłużenia wobec instytucji | 2 302 11 000 | 2 304 03 000 | 3 000 |
| Wynagrodzenie pracownika naliczane jest w momencie płatności ostatniej raty | 2 109 60 211 | 2 302 11 000 | 15 000 |
| Naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych | 2 302 11 000 | 2 303 01 000 | 1 950 |
| Dług pracownika wobec instytucji spłaca się poprzez potrącenie jego kwoty z wynagrodzenia | 2 304 03 000 | 2 209 30 000 | 3 000 |
| Wynagrodzenie zostało wydane zwolnionemu pracownikowi pomniejszone o kwoty potrąceń (15 000 - 1950 - 3000) rubli. | 2 302 11 000 | 2 201 34 000 | 10 050 |
Szkoła sportowa (instytucja budżetowa) zawarła umowę na dostawę sprzętu za 100 000 rubli. Dostawca nie dostarczył sprzętu w terminie określonym w umowie. W związku z tym instytucja przedstawiła mu żądanie zapłaty kary. Podpisując protokół odbioru sprzętu, wpisano w nim kwotę kary (17 000 rubli). Transakcje przeprowadzane są w ramach działalności przynoszącej dochód.
W rachunkowości transakcje te zostaną odzwierciedlone w następujący sposób:
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Suma, |
| Instytucja przedstawiła dostawcy karę zgodnie z warunkami umowy | 2 209 40 560 | 2 401 10 140 | 17 000 |
| Odzwierciedlone są inwestycje kapitałowe na zakup sprzętu | 2 106 31 310 | 2 302 31 730 | 100 000 |
| Zgodnie z umową na rzecz dostawcy dokonano płatności pomniejszonej o kwotę kary | 2 302 31 830 | 2 201 11 610 | 83 000 |
| Roszczenia wzajemne zostały zakończone w drodze offsetu (zgodnie z protokołem odbioru sprzętu) | 2 302 31 830 | 2 209 40 660 | 17 000 |
Warto zaznaczyć, że wcześniej, jak wynika z wyjaśnień Ministerstwa Finansów, przewidywano, że wysokość kary będzie odzwierciedlona w konto 0 205 40 000„Obliczenia kwot przymusowego zajęcia” ( pisma z dnia 26 grudnia 2011 r. nr sygn. 02‑11‑00/5959 ,z dnia 18.09.2012 nr. 02‑06‑10/3788 ).
Zarządzenie nr 89n wprowadziło istotne zmiany w trybie składania wniosków konta 209 00. Zmiany te muszą zostać wprowadzone w życie do końca 2014 roku. W takim przypadku instytucje mogą odzwierciedlić transakcje na rachunkach z uwzględnieniem tych zmian wcześniej niż ta data, jeżeli jest to przewidziane w ich zasadach rachunkowości.
Na tej podstawie instytucje muszą teraz przeanalizować zadłużenie wymienione na odpowiednich rachunkach analitycznych konta 209 00 I konta205 00 , w celu przeniesienia go do nowego narzędzia analitycznego konta 209 00 pod koniec roku.
Procedura takiego przekazania nie jest ustalona przez ustawodawcę. Jednakże zdaniem autora w najbliższej przyszłości należy opracować i przesłać do pracy tabele przejściowe niezbędne do wdrożenia w praktyce zmian wprowadzonych do Instrukcji nr 157n.
Zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 grudnia 2017 r. nr 255n (zwanego dalej zarządzeniem nr 255n) wprowadzono nowe kody do klasyfikacji działalności sektora instytucji rządowych i samorządowych. Należy je stosować od początku 2018 roku. W związku z tym konieczne jest wprowadzenie do roboczego planu kont nowych analitycznych kont księgowych, które odpowiadają nowo wprowadzonym kodom KOSGU. W artykule rozważymy procedurę rozliczania obliczeń dochodów budżetowych i autonomicznych instytucji sportowych na podstawie zarządzenia nr 255n i projektu zmian do instrukcji nr 174n, 183n (opublikowanych na stronie internetowej www.regulation.gov.ru).
W rachunkowości instytucji państwowych (miejskich) do obliczeń dochodów stosuje się następujące rachunki syntetyczne:
- 0 205 00 000 „Obliczenia dochodów” - odzwierciedla kwotę dochodów (wpływów) uzyskanych przez instytucję w momencie powstania roszczeń wobec ich płatników wynikających z umów, porozumień (w tym kwotę zaliczki otrzymanej od płatnicy), a także gdy instytucja wykonuje przydzielone jej funkcje zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;
- 0 209 00 000 „Obliczenia szkód i innych dochodów” - służy do ewidencjonowania obliczeń kwot stwierdzonych braków, kradzieży, szkód w funduszach i innych kosztownościach, innych kwot szkód wyrządzonych w mieniu instytucji podlegających naprawie przez winnych w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, według kwot zaliczki niezwróconej przez kontrahenta w przypadku rozwiązania umów (innych umów), w tym na mocy orzeczenia sądu, kwot zadłużenia osób odpowiedzialnych nie zwrócone terminowo (nie potrącone z wynagrodzenia), kwoty zadłużenia za nieprzepracowane dni urlopu w przypadku zwolnienia pracownika przed końcem roku pracy, za który otrzymał on już coroczny płatny urlop, z tytułu kwot wpłaconych nadpłat, za kwoty przymusowego zajęcia, w tym odszkodowanie za szkody zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, w przypadku zdarzeń ubezpieczeniowych, za kwoty szkód powstałych w wyniku działań (bierności) urzędników organizacji, a także wysokość rekompensaty za wydatki poniesione przez instytucje w związku z realizacją wymagań określonych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej.
Rozliczenie rozliczeń dochodów na koncie 205 00 000
Przed wejściem w życie zarządzenia nr 255n na koncie syntetycznym 0 205 00 000 znajdowały się następujące rachunki analityczne:
- 0 205 20 000 „Obliczenia dochodów z majątku” (kod 120 KOSGU);
- 0 205 30 000 „Obliczenia dochodów z tytułu świadczenia pracy i usług zarobkowych” (kod 130 KOSGU);
- 0 205 40 000 „Obliczenia kwot zajęcia przymusowego” (kod 140 KOSGU);
- 0 205 50 000 „Obliczenia dochodów z budżetów” (według odpowiednich rachunków analitycznych) (kod 150 KOSGU);
- 0 205 70 000 „Obliczenia dochodu z operacji na aktywach” (zgodnie z odpowiednimi rachunkami analitycznymi) (kod 170 KOSGU);
- 0 205 80 000 „Obliczenia pozostałych dochodów” (kod 180 KOSGU).
Wraz z wejściem w życie Rozporządzenia nr 255n, kody 120, 130, 140, 180 KOSGU zostały zgrupowane i obecnie obejmują szereg nowych podartykułów KOSGU.
|
Numer i nazwa rachunku (z uwzględnieniem projektów zarządzeń Ministra Finansów w sprawie zmian instrukcji nr 174n, 183n) |
|
|---|---|
|
Dochody instytucji z majątku |
|
|
121 „Przychody instytucjonalne z leasingu operacyjnego” |
0 205 21 000 „Rozliczenia z płatnikami przychodów z leasingu operacyjnego” |
|
122 „Dochody instytucji budżetowych z renty finansowej” |
0 205 22 000 „Wyliczenia przychodów z leasingu finansowego” |
|
124 „Odsetki od depozytów, salda gotówkowe” |
0205 24 000 „Obliczenia dochodów z odsetek od lokat, sald gotówkowych” |
|
129 „Pozostałe dochody instytucji z majątku” |
0205 29 000 „Obliczenia pozostałych dochodów z majątku” |
|
Dochody instytucji budżetowych z tytułu świadczenia usług odpłatnych (robót), rekompensata kosztów |
|
|
131 „Dochód ze świadczenia usług odpłatnych (pracy)” |
0 205 31 000 „Rozliczenia z płatnikami z tytułu przychodów ze świadczenia usług odpłatnych (pracy)” |
|
135 „Dochody instytucji budżetowych z tytułu warunkowych opłat czynszowych” |
0 205 35 000 „Obliczenia warunkowych opłat leasingowych” |
|
Inne dochody |
|
|
183 „Dochody z dotacji na inne cele” |
0 205 83 000 „Rozliczenia z tytułu dotacji na inne cele” |
|
184 „Dochody z dotacji na inwestycje kapitałowe” |
0 205 84 000 „Wyliczenia dotacji na inwestycje kapitałowe” |
|
189 „Inne dochody” |
0 205 89 000 „Obliczenia pozostałych dochodów” |
Do konta 0 205 00 000 w strukturze roboczego planu kont (w 15. – 17. cyfrze rachunku) stosuje się odpowiednie kody podtypu dochodowego zgodnie z podrozdziałem. 4.1 Klasyfikacja dochodów budżetowych.
Najczęstsze operacje naliczania i otrzymywania dochodów w budżetowych i autonomicznych instytucjach sportowych pokazano w tabeli.
|
Dochód uzyskany w wysokości dotacji przekazanej na realizację zadania państwowego (miejskiego) |
4 205 31 560 (000) |
4 401 10 131 |
|
Rozliczono przychody przyszłych okresów w formie dotacji na realizację zadań państwowych (komunalnych) wynikających z umów o udzielenie dotacji (dotacji) w następnym roku obrotowym (lata następujące po roku sprawozdawczym) |
4 205 31 560 (000) |
0 401 40 131 |
|
Dochód uzyskano z tytułu dotacji przekazanej instytucji na inne cele w wysokości wydatków potwierdzonej sprawozdaniem (podstawa – zaświadczenie księgowe (f. 0504833)) |
5 205 83 560 (000) |
5 401 10 183 |
|
Dochody z inwestycji budżetowych przewidzianych w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w wysokości potwierdzonej w raporcie |
6 205 84 560 (000) |
6 401 10 184 |
|
Rozliczenia międzyokresowe przychodów z tytułu leasingu operacyjnego nieruchomości przekazanych najemcom zgodnie z zawartymi umowami |
2 205 21 560 (000) |
2 401 10 121 |
|
Dochód uzyskany z tytułu wykonanej pracy, świadczonych usług, sprzedanych towarów (w ramach rodzajów działalności zarobkowej instytucji przewidzianych w dokumentach ustawowych) |
2 205 31 560 (000) |
2 401 10 131 |
|
Naliczone klientom (zgodnie z umowami długoterminowymi) kwoty przyszłych przychodów za poszczególne etapy wykonanych i dostarczonych im produktów, robót, usług |
2 205 31 560 (000) |
2 401 40 131 |
|
Naliczone dochody z warunkowych opłat czynszowych |
0 205 35 560 (000) |
0 401 10 135 |
|
Naliczono inne dochody, w tym otrzymane darowizny (granty), przekazy na cele charytatywne (nieodpłatne) |
2 205 89 560 (000) 2 205 52 560 (000) 2 205 53 560 (000) |
2 401 10 189 2 401 10 152 2 401 10 153 |
|
Uwzględnia się otrzymanie dochodu w ramach zawartych umów (umów). |
0 201 11 510 (000) 0 201 21 510 (000) 0 201 34 510 (000) |
0 205 00 660 (000) |
|
Spadek rozliczeń z dłużnikami z tytułu dochodów znajduje odzwierciedlenie w zakończeniu powództwa wzajemnego w drodze potrącenia |
2 302 00 000 |
2 205 00 660 (000) |
|
Należności dochodowe uznane zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej za nierealne do ściągnięcia (nie odebrane przez wierzycieli dochodowych) zostały spisane z bilansu. |
0 401 10 173 Konto pozabilansowe 04 |
0 205 00 660 (000) |
Tym samym dochody otrzymane w formie dotacji na realizację zadania państwowego (miejskiego) oraz ze świadczenia odpłatnych usług (robót) przewidzianych statutem instytucji rozliczane są na jednym rachunku pod kodem 131 KOSGU (poprzednio - w ramach kod 130 KOSGU); Przychody uzyskiwane z tytułu leasingu operacyjnego wykazywane są w kodzie 121 KOSGU (poprzednio – pod kodem 120 KOSGU). Rachunkowość innych rodzajów dochodów jest teraz bardziej szczegółowa. Zatem dochód związany z rekompensatą kosztów instytucji wynikających z umowy leasingu jest klasyfikowany jako warunkowe opłaty czynszowe i rozliczany osobno.
Należy zauważyć, że transakcje instytucji autonomicznych i budżetowych dotyczące podatku VAT i podatku dochodowego od osób prawnych są obecnie odzwierciedlone w odpowiednim podartykule KOSGU (131 „Dochody ze świadczenia usług odpłatnych (praca)” lub 189 „Inne dochody”) zgodnie z decyzja instytucji przyjęta w ramach jej zasad rachunkowości.
Autonomiczna instytucja sportowa wynajęła lodowisko na okres igrzysk olimpijskich od 1 do 11 marca. Umowa najmu osobno przewiduje stały czynsz w wysokości 55 000 rubli. oraz zwrot przez najemcę kosztów energii elektrycznej na podstawie faktycznych wskazań liczników. Pod koniec tego wydarzenia ostatnie wydatki wyniosły 2700 rubli.
Aby uprościć przykład, nie podano operacji dotyczących wewnętrznego przepływu wynajmowanej nieruchomości i obliczenia podatku dochodowego.
Według GHS „Leasing” ten przedmiot rachunkowości dotyczy leasingu operacyjnego.
Księgi rachunkowe, oparte na aktach świadczonych usług, odzwierciedlają rozliczenia z najemcą z tytułu czynszu i warunkowych opłat czynszowych.
|
Ilość, pocierać. |
|||
|---|---|---|---|
|
Odzwierciedlone jest przeniesienie lodowiska na najemcę |
Konto pozabilansowe 25 |
||
|
Rozliczone przyszłe przychody z leasingu operacyjnego (w momencie zawarcia umowy leasingu) |
2 205 21 000 |
2 401 40 121 |
|
|
Ujęcie przychodu za bieżący rok obrotowy uwzględnia się (na podstawie ustawy o świadczeniu usług) |
2 401 40 121 |
2 401 10 121 |
|
|
Naliczono warunkowe opłaty leasingowe (na podstawie ustawy o rzeczywistych kosztach energii elektrycznej) |
2 205 35 000 |
2 401 10 135 |
|
|
Gotówka otrzymana od najemcy na konto osobiste w formie opłaty za czynsz |
2 201 11 000 Konto pozabilansowe 17 |
2 205 31 000 |
|
|
Środki otrzymane od najemcy na konto osobiste w formie warunkowej płatności czynszu |
2 201 11 000 Konto pozabilansowe 17 |
2 205 35 000 |
|
|
Odzwierciedlono przeniesienie lodowiska do instytucji |
Konto pozabilansowe 25 |
*W wycenie warunkowej.
Rozliczanie niektórych rodzajów rozliczeń na koncie 209 00 000
Ten rachunek syntetyczny służy do generowania informacji pieniężnych o stanie rozliczeń z tytułu szkód wyrządzonych instytucji budżetowej lub autonomicznej, innym dochodom i zawiera następujące grupy rachunków:
- 0 209 30 000 „Obliczenia rekompensaty kosztów”;
- 0 209 40 000 „Obliczenia grzywien, kar, kar, odszkodowań”;
- 0 209 70 000 „Obliczenia szkód w aktywach niefinansowych”;
- 0 209 80 000 „Obliczenia pozostałych dochodów”.
Przedstawmy w tabeli nowe kody KOSGU i odpowiadające im rachunki analityczne stosowane do obliczania szkód i innych dochodów w działalności budżetowych i autonomicznych instytucji sportowych.
|
Kod KOSGU (zmieniony rozporządzeniem nr 255n) |
Numer i nazwa rachunku (z uwzględnieniem projektów zarządzeń Ministra Finansów w sprawie zmian instrukcji 174n, 183n) |
|---|---|
|
Dochód z tytułu zwrotu wydatków |
|
|
134 „Przychody z tytułu rekompensaty kosztów” |
0 209 34 000 „Obliczenia rekompensaty kosztów” |
|
Grzywny, kary, kary, odszkodowania |
|
|
141 „Dochody z kar za naruszenie przepisów dotyczących zamówień publicznych” |
0 209 41 000 „Obliczenia dochodów z kar za naruszenie przepisów dotyczących zamówień publicznych i naruszenie warunków umów (umów)” |
|
143 „Odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia” |
0 209 43 000 „Obliczenia dochodów z tytułu roszczeń ubezpieczeniowych” |
|
144 „Odszkodowanie za szkody majątkowe (z wyjątkiem odszkodowania z tytułu ubezpieczenia)” |
0 209 44 000 „Obliczenia dochodów z tytułu odszkodowań za szkody majątkowe (z wyłączeniem odszkodowań ubezpieczeniowych)” |
|
145 „Inne dochody z kwot zajęcia przymusowego” |
0 209 45 000 „Wyliczenia dochodu z pozostałych kwot zajęcia przymusowego” |
|
Inne dochody |
|
|
189 „Inne dochody” |
0,209,89,000 „Wyliczenia pozostałych dochodów”* |
* Poprzednio konto 0 209 83 000 służyło do rozliczania pozostałych dochodów.
W strukturze roboczego planu kont odpowiednie kody podtypów dochodów stosowane są dla konta 0 209 00 000 (w 15. – 17. cyfrze rachunku) zgodnie z podrozdziałem. 4.1 Klasyfikacja dochodów budżetowych.
|
Transakcje naliczania dochodu |
||
|
Kwota długu pracownika z tytułu kwoty nadpłaconego mu wynagrodzenia (niepotrąconego z wynagrodzenia) jest uwzględniana w przypadku, gdy pracownik kwestionuje podstawy i kwoty potrąceń |
0 209 34 560 (000) |
0 401 10 134 |
|
Kwota długu byłego pracownika wobec instytucji za nieprzepracowane dni urlopu powstała w momencie zwolnienia go przed końcem roku pracy, za który otrzymał już coroczny płatny urlop |
0 209 34 560 (000) |
0 401 10 134 |
|
Odzwierciedla kwotę długu wobec instytucji, podlegającą rekompensacie na mocy decyzji sądu, w formie rekompensaty za wydatki związane z postępowaniem sądowym (opłaty państwowe, koszty prawne) |
0 209 34 560 (000) |
0 401 10 134 |
|
Naliczono kwotę szkody w postaci odsetek za korzystanie z cudzych pieniędzy w związku z ich bezprawnym zatrzymaniem, uchylaniem się od zwrotu, inną zwłoką w ich zapłacie lub nieuzasadnionym otrzymaniem lub oszczędnościami |
0 209 45 560 (000) |
0 401 10 145 |
|
Kwota długu z tytułu odszkodowania za szkody majątkowe jest odzwierciedlana zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w przypadku zdarzeń ubezpieczeniowych |
0 209 43 560 (000) |
0 401 10 143 |
|
Odzwierciedla zadłużenie z tytułu grzywien, kar, kar naliczonych za naruszenie warunków umów na dostawę towarów, wykonanie pracy, świadczenie usług i inne sankcje |
2 209 41 560 (000) |
2 401 10 141 |
|
Powstał dług w wysokości roszczeń o zwrot kosztów odbiorcom zaliczek (kwoty rozliczeniowe) z tytułu zaliczek wniesionych na podstawie umów (umów), a także z innych powodów zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, nie zwracane przez kontrahenta w przypadku rozwiązania umowy (umowy), w tym na podstawie wyników prac roszczeń (orzeczenie sądu) |
0 209 34 560 (000) |
0 206 00 660 (000) 0 208 00 660 (000) |
|
Odzwierciedlona jest kwota zadłużenia z tytułu rekompensaty wydatków poniesionych przez instytucję w związku z realizacją wymagań określonych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej |
0 209 34 560 (000) |
0 401 10 134 |
|
Operacje otrzymania, potrącenia i umorzenia dochodu |
||
|
Od sprawców uzyskano środki pieniężne na naprawienie szkody wyrządzonej instytucji, a także na inne dochody |
0 201 11 510 (000) 0 201 21 510 (000) 0 201 34 510 (000) |
0 209 00 660 (000) |
|
Winnemu przyznano odszkodowanie z wynagrodzenia (innych płatności) w wysokości potrąceń dokonanych w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej |
0 304 03 830 (000) |
0 209 00 660 (000) |
|
Kwotę szkody spisano z bilansu ze względu na brak ustalenia sprawców (wraz z jej wyjaśnieniem postanowieniami sądu) |
0 401 10 172 |
0 209 00 660 (000) |
|
Kwota szkody została spisana z bilansu w związku z zawieszeniem, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, śledztwa wstępnego, sprawy karnej lub przymusowego odzyskania środków, a także w związku z uznaniem winnego jako niewypłacalny |
0 401 10 173 Konto pozabilansowe 04 |
0 209 00 660 (000) |
|
Rozliczenia z dłużnikami dochodowymi zostały zmniejszone poprzez zakończenie powództwa wzajemnego poprzez potrącenie w przypadku podjęcia decyzji o wstrzymaniu kwoty naliczonych kar poprzez zapłatę wykonawcy umowy (umowy) kwoty pomniejszonej o wysokość kary (kary, grzywny): |
||
|
w zakresie zobowiązań wynikających z umowy (kontraktu) zaciągniętych w ramach działalności zarobkowej |
2 302 00 830 (000) |
2 209 41 660 (000) |
|
w zakresie zobowiązań wynikających z umowy (umowy) przyjętej kosztem innych źródeł wsparcia finansowego |
2 304 06 830 (000) |
2 209 41 660 (000) |
W budżetowej instytucji sportowej pracownik, który po raz pierwszy zawarł umowę o pracę, otrzymuje książeczkę pracy za opłatą (w wysokości kosztów jej zakupu). Koszt formularza zeszytu ćwiczeń jest na jego wniosek potrącany z wynagrodzenia pracownika. Wynagrodzenia wypłacane są w drodze dotacji na realizację zadań rządowych.
Polityka rachunkowości instytucji przewiduje obliczanie podatku VAT i podatku dochodowego od osób prawnych według kodu 131 KOSGU.
Wydając pracownikowi zeszyt ćwiczeń lub wkładkę do niego, pracodawca pobiera od pracownika opłatę, której wysokość ustala się na podstawie kosztów ich nabycia (pkt 46 - 47 Regulaminu prowadzenia i przechowywania zeszytów pracy, sporządzanie formularzy zeszytów ćwiczeń i udostępnianie ich pracodawcom, zatwierdzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 16 kwietnia 2003 r. nr 225).
Opłata pobierana przez pracodawcę przy wydawaniu pracownikowi książeczki pracy lub wkładki do niej podlega rozliczeniu przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego od osób prawnych i podatku VAT (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 23 czerwca 2015 r. Nr GD-4-3/10833@).
W księgach rachunkowych instytucji budżetowej transakcje te są odzwierciedlane w następujący sposób:
|
Dług należny pracownikowi jest odzwierciedlony w kwocie odszkodowania za koszt formularza zeszytu ćwiczeń |
2 209 34 560 |
2 401 10 134 |
|
Naliczony podatek VAT |
2 401 10 131 |
2 303 04 730 |
|
Naliczony podatek dochodowy od osób prawnych |
2 401 10 131 |
2 303 03 730 |
|
Kwota rekompensaty za koszt formularza zeszytu pracy jest potrącana z wynagrodzenia pracownika |
4 302 11 830 |
4 304 03 730 |
|
Uwzględnia się przeniesienie kwoty potrącenia z KVFO 4 do KVFO 2 w celu spłaty zadłużenia |
4 304 03 830 2 304 06 830 |
4 304 06 730 2 304 03 730 |
|
Zadłużenie pracownika z tytułu rekompensaty wydatków na zakup zeszytu pracy zostało spłacone |
2 304 03 830 |
2 209 34 660 |
Autonomiczna instytucja sportowa zawarła umowę na dostawę sprzętu sportowego na kwotę 500 000 rubli. Płatność w ramach umowy dokonywana jest z dotacji celowych. Dostawa zapasów nastąpiła z naruszeniem terminu określonego w umowie. W związku z tym dostawca był zobowiązany do zapłaty kary w wysokości 25 000 rubli.
W księgowaniu transakcji dochodowych są one odzwierciedlone w następujący sposób:
Samochód budżetowej instytucji sportowej został uszkodzony w wyniku wypadku. Instytucję uznaje się za pokrzywdzonego. Zgodnie z umową obowiązkowego ubezpieczenia OC pojazdów mechanicznych ubezpieczyciel przekazał odszkodowanie na konto osobiste instytucji.
Polityka rachunkowości instytucji przewiduje odzwierciedlenie naliczania i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych pod kodem 131 KOSGU.
Kwota odszkodowania z tytułu ubezpieczenia podlega rozliczeniu dla celów obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w ramach dochodu nieoperacyjnego na podstawie art. 250 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 10 listopada 2017 r. nr 03-03-06/3/74209).
Zapisy księgowe instytucji budżetowej odzwierciedlają następujące transakcje:
* * *
Podsumowując, podsumujmy powyższe. Wraz z wejściem w życie rozporządzenia nr 255n dochody instytucji budżetowych i autonomicznych są wyszczególnione nowymi kodami KOSGU. W związku z tymi zmianami w roboczym planie kont konieczne jest udostępnienie nowych kont analitycznych dla rachunków 0 205 00 000, 0 209 00 000. Ponadto zmiany te muszą obowiązywać od początku 2018 roku. W artykule przedstawiliśmy nowe kody KOSGU dotyczące dochodów, odpowiadające im analityczne konta księgowe stosowane w instytucjach budżetowych i autonomicznych, a także na przykładach sprawdziliśmy procedurę rozliczania transakcji indywidualnych dochodów na podstawie przygotowanych projektów rozporządzeń Ministerstwa Finansów w sprawie zmiany instrukcji nr 174n, 183n.
Instytucje kultury fizycznej i sportu: rachunkowość i podatki, nr 4, 2018
Wróć z powrotem do
Niedobór zapasów zgodnie z klauzulą 220 Instrukcji do Jednolitego Planu Kont nr 157n, klauzulą 109 Instrukcji nr 174n należy wykazać za pomocą konta 209 74 000 „Obliczenia szkód w zapasach”.
W przypadku stwierdzenia braku należy ustalić wysokość wyrządzonej szkody.
W takim przypadku należy przyjąć aktualny koszt odtworzenia majątku materialnego (czyli kwotę niezbędną do jego przywrócenia) w dniu stwierdzenia szkody.
Instytucje budżetowe odzwierciedlają szkody wynikające z niedoboru majątku ruchomego na koncie 209,00 „Obliczenia szkód w mieniu i innych dochodach” w ramach KFO 2 „Działalność generująca dochód”.
Odzwierciedla to również szkody wynikające z niedoboru majątku nabytego w ramach dotacji i ujętego w KFO 4.
W takim przypadku wpływy od sprawców z tytułu odszkodowania stanowią dochód własny instytucji.
Instytucja nie ma obowiązku przekazywania tych środków do budżetu. Wynika to z faktu, że środki ze sprzedaży majątku ruchomego instytucji budżetowych nie są zaliczane do dochodów budżetu (ust. 3 ust. 3, art. 41 kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej).
Rachunkowość powinna odzwierciedlać: naliczenie zadłużenia z tytułu niedoborów aktywów niefinansowych (według bieżącego kosztu odtworzenia) w zakresie istotnych zapasów:
Debet 2.209.74.560 Kredyt 2.401.10.172.
Spisanie zapasów:
Debet 4.401.10.172 kredyt 4.105.32.440 - odpis produktów spożywczych;
Debet 2.401.10.172 kredyt 2.105.31.440 - odpisanie leków.
Otrzymanie środków do kasy w celu zrekompensowania szkód wynikających z braków:
Debet 2.201.34.510 Kredyt 2.209.74.660.
Środki pieniężne z tytułu braków produktów zdeponowane na rachunku bieżącym nie mogą być łączone z przywróceniem wydatków pieniężnych z tytułu dotacji.
Prowadząc dokumentację księgową, należy wyraźnie rozgraniczyć transakcje „dochodowe” od operacji mających na celu przywrócenie płatności gotówkowych.
„Przywrócenie płatności gotówkowych” z reguły odnosi się do otrzymania środków mających na celu przywrócenie określonych wydatków gotówkowych agencji rządowej - środki muszą pochodzić od osoby prawnej (indywidualnej) (kontrahenta), na rzecz której taka płatność została wcześniej dokonana, oraz w ramach tej samej umowy (w ramach tej samej operacji).
