Бухгалтерский учет как наука имеет свой предмет и метод исследования. Раскрытие и определение предмета и метода бухгалтерского учета позволяет установить его содержание и отличие от других предметов. Содержание предмета бухгалтерского учета определяется экономической сущностью учитываемых объектов.
Поэтому то специфическое, что отличает бухгалтерский учет от других наук, основывается на раскрытии особенностей экономического содержания объектов учета (рис. 6).
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства источники формирования имущества и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово- хозяйственной деятельности.
Так как бухгалтерский учет дает обширный информационный материал для внутренних и внешних пользователей, следовательно, предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов.
Одним из объектов бухгалтерского учета является имущественный комплекс, необходимый юридическому лицу для осуществления предпринимательской деятельности, который, с одной стороны, выражен в виде имущества, а с другой стороны, в виде источников его формирования.
В основу классификации имущества положен признак функциональной роли в процессе кругооборота, обусловленный содержанием и экономическими функциями имущества. Согласно экономической теории имущество подразделяется на средства в сфере производства и средства в сфере обмена (рис.7).
Средства в сфере производства включают средства и предметы труда.
Средства труда - нематериальные активы и основные средства, которые переносят свою стоимость на готовый продукт не сразу, а постепенно, частями.
Нематериальные активы - имущество, не имеющее материальной основы, со сроком полезного использования в предпринимательской деятельности свыше 12 месяцев, к которым относят:
. исключительные права на объекты интеллектуальной собственности: изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки, ноу-хау;
. организационные расходы, т. е. затраты, связанные с образованием юридического лица: оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации, понесенные до момента государственной регистрации организации;
. деловая репутация организации, т. е. разница между покупной стоимостью некой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу.
Основные средства - имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года, к которым относят здания, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства.
Предметы труда - материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, комплектующие изделия, запчасти, незавершенное производство, которые свою стоимость на готовый продукт переносят полностью в течение одного производственного цикла, изменяют свою прежнюю натуральную форму и входят в изготовляемое изделие материально.
Материалы - имущество, непосредственно участвующее в производстве продукции и составляющее ее основу: сталь, пиломатериалы, краска.
Сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия - имущество, которое вещественно входит в состав изготовляемого продукта, образуя его основу. Сырьем считается продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства. Покупными полуфабрикатами или комплектующими изделиями могут являться материалы, получаемые от других организаций. Однако полуфабрикаты в отличие от комплектующих изделий требуют дополнительной обработки, а последние не требуют.
Топливо - имущество в виде горючего вещества, являющегося источником получения энергии, к которому относят мазут, бензин, керосин.
Запасные части - имущество, предназначенное для осуществления ремонта основных средств, к которым относят запасные частой, например, для станков, транспортных средств, конвейеров, линий электропередач, автомобилей.
Незавершенное производство - имущество в виде незаконченной производством продукции, незавершенных работ, т. е. имущество, не прошедшее всех стадий обработки, фаз; переделов, предусмотренных технологическими процессами, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.
В составе незавершенного производства учитываются:
. продукция, работы, не прошедшие всех стадий, предусмотренных технологическим процессом;
. изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки;
. принятые заказчиком законченные этапы по незавершенным» работам при их поэтапной сдаче в соответствии с условиями договора;
. незаконченные работы по ремонту основных средств;
. издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров в организациях торговли, снабженческо-сбытовых и иных посреднических организациях;
. затраты по сплаву лесопродукции;
. незавершенное производство сельского хозяйства.
Средства в сфере обмена включают готовую продукцию, предназначенную для продажи, товары, денежные средства, средства в расчетах.
Готовая продукция - имущество, являющееся конечным результатом производственного цикла и законченное обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, предназначенное для продажи.
Товары - имущество, приобретенное или полученное от организаций и предназначенное для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Денежные средства - имущество в виде наличных и безналичных денежных средств в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы, которые находятся в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитных организациях как на территории страны, так и за ее пределами.
Средства в расчетах — имущество, принадлежащее юридическому лицу, но временно находящееся у других юридических или физических лиц данного юридического лица, т. е. имущество в виде долга юридическому лицу (нам должны), которое называется «дебиторская задолженность»: это долг покупателей и заказчиков, долг подотчетных лиц, долг учредителей.
К средствам в расчетах относят финансовые вложения в дочерние и зависимые общества; государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций; уставный (складочный) капитал других организаций; собственные акции, выкупленные у акционеров; займы, предоставленные другим организациям.
Имущественный комплекс в классификации по функциональной роли в процессе кругооборота согласно нормативным документам принято называть имуществом, а в соответствии с международными стандартами - активом.
Следует отметить, понятие «имущество» в бухгалтерском учете не тождественно данному в гражданском законодательстве. Примером такого «имущества» может быть дебиторская задолженность, которая в гражданско-правовом смысле не является имуществом. В настоящее время в нормативных актах Российской Федерации происходит замена понятия «имущество» на понятие «активы», что обусловлено реформированием системы бухгалтерского учета и попыткой отойти от юридических терминов, поскольку юридический смысл того или иного понятия не всегда правильно отражает экономическую сущность явления.
В основу классификации источников положен признак собственности имущества.
Имущественный комплекс по источникам его образования подразделяется на собственный и привлеченный (рис. 8).
Собственные источники имущественного комплекса формируются за счет уставного капитала, паевого фонда, уставного фонда, складочного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, целевого финансирования, прибыли.
Уставный капитал - капитал, сформированный юридическими лицами, образованными в форме общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал акционерного общества составляется номинальной стоимостью акций общества, приобретенных акционерами.
Паевой фонд - основная часть имущества потребительских обществ, формируемая за счет прибыли, получаемой от предпринимательской деятельности за счет паевых взносов, т. е. первоначального капитала.
Уставный фонд - минимальный размер имущества государственного или муниципального предприятия, гарантирующего интересы его кредиторов.
Складочный капитал - капитал, сформированный юридическими лицами, образованными в форме полного товарищества или товарищества на вере. Согласно ГК РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
Добавочный капитал - часть капитала юридического лица, полученная в результате дооценки основных средств, проводимой в установленном порядке, эмиссионного дохода акционерного общества, полученного сверх номинальной стоимости размещенных акций.
Резервный капитал - часть капитала организации, представляющая собой часть прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный период, зарезервированной для покрытия возможных убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций, т. е. нераспределенная часть прибыли.
Целевое финансирование - это средства, поступившие от юридических и физических лиц для выполнения целевых мероприятий и программ.
Прибыль - это превышение суммы доходов юридического лица над расходами. Прибыль может быть получена в результате продажи продукции, сдачи работ и оказания услуг, основных средств, нематериальных и прочих активов, а также в результате сдачи помещений или оборудования в аренду; курсовых разниц от операций с ценными бумагами и валютой.
Привлеченные источники имущественного комплекса формируются за счет ссуды, кредитов банков, займов юридических и физических лиц, прочих обязательств.
Ссуды - банковский кредит, который предоставлен за определенный процент, зависящий от характера ссуды, ее срочности и коммерческой надежности заемщика. Они бывают краткосрочные, оформленные на срок не выше 12 месяцев, и долгосрочные - свыше 12 месяцев.
Займы - средства, получаемые от других организаций под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продаж акций и облигаций организации. Они также бывают краткосрочным и долгосрочными.
Обязательства по расчетам - долги другим юридическим и физическим лицам, возникающие в связи с тем, что момент возникновение долга юридического лица не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются внутри юридического лица путем начисления, а не поступают со стороны. Данные обязательства называются кредиторской задолженностью. Например, задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам. Также к кредиторской задолженности относят задолженность поставщикам. Поставщиками являются юридические лица, у которых приобретают материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом их оплаты обычно проходит небольшой срок, в течение которого данное юридическое лицо оказывается должником своих поставщиков (должны мы, должно наше юридическое лицо).
Согласно международным стандартам источники формирования имущественного комплекса называют капиталом и обязательствами.
В нормативной базе РФ по бухгалтерском учету определения капитала нет. Этот термин раскрывается в Концепции бухгалтерского учета: «Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторских задолженности», что аналогично по содержанию определению капитала в международных стандартах.
В отечественном законодательстве понятие «обязательство» нормативными актами по бухгалтерскому учету также не определено. Содержание этого термина раскрывается в Концепции бухгалтерское учета и сформулировано как «кредиторская задолженность»: «Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее предпринимательской деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды», что аналогично по содержанию определению обязательств в международных стандартах.
В гражданском законодательстве понятие «обязательство» шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета. В гражданском законодательстве обязательство возникает из договора, независимо от того, происходило ли какое-либо движение средств во исполнение сделки (договора).
В настоящее время источники формирования имущественного комплекса называют пассивами.
Другой объект бухгалтерского учета, являющегося составной частью его предмета, - хозяйственные процессы, которые складываются из различных хозяйственных операций, представляющих собой отдельные факты или действия предпринимательской деятельности, вызывающие изменения в количестве, составе, размещении, использовании активов и пассивов. Объединенные по стадиям кругооборота хозяйственные операции образуют хозяйственные процессы: заготовления, производства, продажи:
- процесс заготовления состоит из таких хозяйственных операций, как поступление материалов от поставщиков, оплаты транспортных расходов по их доставке;
- процесс производства состоит из хозяйственных фактов и действий по формированию информации о фактической себестоимости производимой продукции, работ, услуг: включение начисленной оплаты труда, списание израсходованных материалов при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг, включение части стоимости основных средств, нематериальных активов через амортизацию;
- процесс продажи состоит из таких хозяйственных фактов и действий, как предъявление счета-фактуры за отгруженную продукцию, поступление денег на расчетный счет от покупателей продукции, определение суммы прибыли или убытка от этой продажи.
Таким образом, в более конкретном толковании предметом бухгалтерского учета являются имеющие денежную оценку активы, пассивы и хозяйственные процессы предпринимательской деятельности.
Первичное наблюдение - это один из важнейших методов бухгалтерского учета. Его цель состоит из подтверждения действительных фактов изменения объектов бухгалтерского учета. Выделяют 2 специфических приема первичного наблюдения: документация и инвентаризация.
Документация используется для отражения результатов первичного наблюдения. Она предполагает фиксацию данных об изменениях средств и их источников. Однако на практике могут быть ошибки не только в оформлении документов, но и недокументированные изменения, поэтому наряду с документацией используется инвентаризация, которая предполагает проверку наличия объектов учета с целью установления фактического наличия активов и пассивов данным бухгалтерского учета.
Первичные документы и их классификация
Ежедневно в организации совершается большое количество хозяйственных операций. Согласно закону РБ «о бухгалтерском учете и отчетности» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.
Сам бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство действительного совершения хозяйственных операций, а также право на ее совершение.
Документы в системе бухгалтерского учета имеют важное практическое, юридическое, контрольно - аналитическое, организационно - управленческое и экономическое значение.
Практическое значение заключается в том, что документы являются доказательством, подтверждающим поступление и расходование ценностей и помогают выявить ошибки в бухгалтерских записях.
Юридическое значение состоит в том, что документы обеспечивают доказательное обоснование показателей бухгалтерского учета и отчетности и устанавливают ответственность исполнителей за проведенные хозяйственные операции.
Контрольно - аналитическое заключается в том, что документы служат источником контрольных данных при осуществлении внутрихозяйственного контроля.
Организационно - управленческое значение состоит в том, что они являются основным источником информации для принятия управленческих решений.
Экономическое значение состоит в том, что документы играют важную роль в укреплении хозяйственного расчета в организации.
Каждый документ содержит реквизит, т.е. отдельные сведения, отражаемые в документе и имеющие самостоятельное значение. Каждый документ должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, его номер, дата составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции, подписи ответственных лиц и печать.
Для снижения затрат на изготовление документов упрощения их оформления министерствами и ведомствами проводится унификация и стандартизация первичных документов.
Унификация - разработка и применение единых форм для регистрации однородных хозяйственных операций, независимо от отрасли и вида деятельности.
Стандартизация документов - централизованное установление одинаковых размеров бланков однотипных документов.
Порядок оформления первичных документов. Документооборот
Своевременнее создание и обработка первичных документов, а также передача их в архив производится в организации соответствие с утвержденным графиком документооборота.
Документооборотом называется определяют места выписки документов, формы бланков, порядок заполнение отдельных реквизитов.
Проверка документов в бухгалтерии осуществляется по форме и по существу операций. Прием документов по форме определяется соответствующим бланков документа и наличием всех регуляторов.
Проверка по существу - это проверка соответствия хозяйственной операции действующему законодательству.
Документация в бухгалтерии подвергается также арифметической проверке.
Группировка документов - это подбор их по экономически однородным признакам.
Таксировка - это перевод натуральных и трудовых измерителей в денежный измеритель.
Контировка - это указание в первичных документах корреспонденции счетов по хозяйственной операции. После прохождения этих этапов движения информация из первичных документов переносится в учетные регистры на основании которых состоится отчетность организации. В архиве организации годовые отчеты хранятся 10 лет, квартальные отчеты 3 года, инвентарные карточки - 3 года, лицевые счета работников - 75 лет.
Инвентаризация как способ первичного наблюдения, ее виды, порядок проведения и оформление
В соответствии с учетной политикой организации проводят инвентаризацию активов и обязательств.
Инвентаризации - это проверка и документированное подтверждение фактического наличия активов и обязательств выявления отклонений от учетных данных и принятие решения по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
Проведение инвентаризации регламентируется законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Выделяют следующие виды инвентаризации:
- 1. по степени охвата средств: полные и частичные
- 2. по периодичности проведения: плановые и внеплановые
Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:
- 1. при смене собственника организации
- 2. при ликвидации или реорганизации
- 3. перед составлением годовой отчетности
- 4. при смене руководителя организации или материально - ответственного лица
- 5. при установлении фактов хищений, порчи, утраты имущества
- 6. по решению контролирующих или судебных органов
Условно инвентаризацию можно разделить на 3 этапа:
- 1. подготовительный
- 2. основной (рабочий)
- 3. заключительный
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца в котором была завершена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском учете.
Выявленные расхождения регулируются в следующем порядке:
- 1. Излишки имущества и денежных средств, отражающихся по дебету счетов, которые предназначены для их учета, и кредиту счетов доходов организации.
- 2. Биологические потери имущества в результате хранения в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения.
- 3. Недостачи материальных ценностей денежных средств и другого имущества, а также порча сверхнорм естественной убыли относится на виновных лиц или на убытки организации.
Объекты БУ подразделяются на 2 категории:
1. Объекты обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность:
Имущество предприятия (ОС и оборотные средства, НМА, финансовые вложения), т.е. его активы;
Источники образования этого имущества СК (УК, ДК, РК, фонды специального назначения, резервы), т.е. капитал.
2. Объекты составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность:
А) - хозяйственные и финансовые процессы
ФХЖ, влияющие на финансовое положение экономического субъекта
Б) - финансовые результаты (прибыль и убыток)
ДЗ и обязательства предприятия сторонним предприятиям (кредиты банков, займы, КЗ)
Хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств.
Операции являются ФХЖ. Они могут быть двухсторонними т.е. совершаться между независимыми партнерами (купля-продажа) и односторонними (износ ОС, потери от стихийных бедствий).
Активами признаются хозяйственные средства, принадлежащие организации на праве собственности, которые должны принести ей в будущем экономические выгоды, то есть способствовать притоку ресурсов (денежных средств) в организацию.
Собственный капитал организации представляет собой остаток активов после вычета обязательств (пассивов). Пассивами признаются существующие на определенную дату обязательства организации, исполнение которых приводит к оттоку ресурсов, которые должны были принести организации экономические выгоды.
Доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала отличного от вкладов собственников.
Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или увеличение обязательств, которые приведут к уменьшению капитала.
Превалирование доходов над расходами обеспечивает финансовый результат - прибыль, превышение расходов над доходами приводит к финансовому результату - убытку. Собственный капитал = Активы - Обязательства (пассивы).
2. Первичное наблюдение: документация - документирование хозяй ственных операций, документооборот, стандартизация и унификация первичных документов.
Документирование г подтверждение каждой бухгалтерской операции правильно оформленным первичным документом, имеющим юридическую силу.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгалтерский учет.
Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.
Документирование хозяйственных операций регламентируется «Положением о документах и документообороте в б.у.», утвержденным Министерством Финансов СССР №105 от 29 июля 1983 г.
Финансово-хозяйственная деятельность организации складывается из множества хозяйственных операций, каждая из которых обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные данные о совершенных хозяйственных операциях. Учетными документами оформляются процессы снабжения, производства, реализации, а также финансовые, хозяйственные, расчетные отношения внутри организация и за его пределами.
Документация - способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций документами. Ни одна операции не может быть отражена в регистрах бухгалтерского учета (принята к учету) без соответствующего ее оформления документами. Необходимым начальным условием ведения бухгалтерского учета является своевременное и правильное оформление хозяйственных операций соответствующими документами. Документация представляет собой массив информации о финансово-хозяйственной деятельности организация, поэтому используется в управлении организацией для предварительного, текущего и последующего контроля. Предварительный контроль г осуществляется руководством организация в момент подписания документов, так как подписью подтверждается персональная ответственность работника, подписавшего документ, за совершенные действия. Текущий контроль производится в процессе учета и анализа финансово г хозяйственной деятельности, когда для анализа привлекаются первичные документы. Последующий контроль применяется в форме документальных, аудиторских проверок.
Унификация документов - это разработка типовых форм для использования при оформлении однородных операций на организациях всех форм собственности и ведомственной принадлежности. Унифицированные формы документов разрабатываются централизованно уполномоченными на то органами (Минфин РФ, Госкомстат РФ). Унифицированные формы документов применяются организациями без изменений.
Стандартизация документов - установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипных документов. Документооборот - путь документа от момента его составления до сдачи в архив. Своевременное и достоверное составление первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерию производится в соответствии с утвержденным на организации графиком документооборота. Документооборот разрабатывается на организации главным бухгалтером и утверждается руководителем. В нем необходимо предусматривать:
- наименование отчета или первичного документа;
- время составления;
- лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в документах;
- сроки и ответственные лица за предоставление документа в бухгалтерию;
- лицо, принимающее документ, осуществляющее его проверку, обработку, контроль использования в бухгалтерии, вид дела хранения в текущем архиве.
Все многообразие документов принято группировать по однородным признакам:
Бухгалтерские документы
по назначению
распорядительные
исполнительные (оправдательные)
бухгалтерского оформления
комбинированные
по порядку составления
первичные
3. Бухгалтерские счета: классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского наблюдения. Счет имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона которой называется «Дебет», а права - «Кредит».
В соответствии со структурой бухгалтерского баланса различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета. Активные счета предназначены для учета имущества организации Пассивные счета предназначены для учета обязательств организации.
Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо). В активных счетах начальное сальдо отражается по дебету счета и называется дебетовым, в пассивных счетах начальное сальдо отражается по кредиту счета и называется кредитовым. Затем на счетах отражают данные о всех хозяйственных операциях, вызывающих изменение начальных сальдо. Суммы, увеличивающие начальное сальдо, записывают на стороне сальдо, а уменьшающие по противоположной стороне. Таким образом в активных счетах увеличение отражается по дебету счета, уменьшение по кредиту, а в пассивных счетах, увеличение отражается по кредиту счета, а уменьшение по дебету.
Если просуммировать данные по всем отраженным на счете хозяйственным операциям, записанным на сторонах счета, то получатся обороты по счету. Итоговая сумма, записанная по дебету счета называется дебетовым оборотом, по кредиту - кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.
Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечное сальдо записывают на той же стороне, где и начальное.
Для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному дебетовому сальдо прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот. Конечное сальдо записывают по дебету счета.
В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному кредитовому сальдо прибавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот. Конечное сальдо отражают по кредиту счета.
Если начального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят путем вычитания из большего оборота меньший. Записывают конечный остаток на той стороне счета, где была сумма большего оборота.
Помимо активных и пассивных счетов используют активно-пассивные счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его образования.
Активно-пассивные счета бывают двух видов с односторонним сальдо либо дебетовым, либо кредитовым и с двусторонним сальдо - одновременно имеется дебетовое и кредитовое сальдо. Существует три формы графического представления бухгалтерских счетов.
1. «Т»-образная модель счета, используется с целью обучения.
2. Форма счета, применяемая в мемориально-ордерной и упрощенной форме бухгалтерского учета.
3. Форма счета, используемая в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.
Данные о каждой хозяйственной операции записываются на счетах бухгалтерского учета одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме - это называется двойной записью.
Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственных операций организации, а также имеет большое значение для контроля, так как сумма оборотов по дебету всех открытых счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту этих счетов. Если такого равенства нет, это свидетельствует об ошибке при отражении операций.
Указание дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать на какую сторону каких счетов записать сумму операции.
Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называют корреспондирующими счетами.
Различают бухгалтерские проводки простые, в которых корреспондируют только два счета г один по дебету, другой по кредиту, и сложные, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами г один счет дебетуется, а несколько кредитуются на сумму хозяйственной операции, и наоборот.
Множество возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности хозяйственных операций не изменяет равенства актива и пассива баланса, изменяются только суммы в разрезе отдельных статей и разделов баланса. В зависимости от характера изменения статей баланса все хозяйственные операции подразделяют на четыре группы:
1. Изменение статей актива при неизменной валюте баланса. К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют два активных счета. Дебетовое сальдо одного увеличивается, другого уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса не изменяется.
2. Изменение статей пассива баланса при неизменной валюте баланса. К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют два пассивных счета. Кредитовое сальдо одного увеличивается, другого уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса не изменяется.
3. Изменение в статьях актива и пассива при равенстве и увеличении валюты баланса. К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют активный и пассивный счета. Дебетовое сальдо активного увеличивается, кредитовое сальдо пассивного счета увеличивается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса увеличивается.
4. Изменение в статьях актива и пассива при равенстве и уменьшении валюты баланса. К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют активный и пассивный счета. Дебетовое сальдо активного счета уменьшается, кредитовое сальдо пассивного счета уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса уменьшается.
Классификация счетов бухгалтерского учета - группировка счетов
По признаку однородности экономического содержания: счета хозяйственных операций и финансовых результатов, счета имущества и обязательства по источникам их образования и счета имущества по составу и размещению;
По назначению и структуре: основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.
Классификация счетов по экономическому содержанию информации позволяет определить, какой объект учитывается на данном счете, или наоборот, зная объект учета, можно определить счет, на котором должен учитываться объект.
Эта классификация счетов дает только первое знакомство с системой счетов. Более углубленное изучение системы счетов и их использования будет описано ниже.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования.
Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет. Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:
- счета хозяйственных средств;
- счета хозяйственных процессов;
- счета источников формирования хозяйственных средств.
Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования - на пассивных. Счета для учета хозяйственных средств, формирующие показатели об отдельных группах этих средств, в свою очередь делятся на:
- счета основных средств;
- счета продукции, производственных и товарных запасов;
- счета денежных средств;
- счета средств в расчетах;
- счета отвлеченных средств.
Для получения информации об основных средствах используются счета 01«Основные средства», и 03«Долгосрочные арендуемые основные средства», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту - выбытие.
Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.
Для учета продукции, произведенной субъектом хозяйствования при осуществлении хозяйственной деятельности, предназначены счета 21«Полуфабрикаты собственного производства», 40«Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту - их использование (выбытие).
Производственные запасы отражаются на счетах 10«Материалы», 11«Животные на выращивании и откорме», 12«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.
Показатели о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах 41«Товары»и 45«Товары отгруженные». Сальдо на счетах дебетовое.
Денежные средства субъектов хозяйствования в той или иной форме учитываются на таких счетах, как 50«Касса», 51«Расчетный счет», 52«Валютный счет», 55«Специальные счета в банках», 56«Денежные документы», 57«Переводы в пути», 06«Долгосрочные финансовые вложения», 58«Краткосрочные финансовые вложения». Остаток (сальдо) на указанных счетах - дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.
Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как счет 61«Расчеты по авансам выданным», 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 63«Расчеты по претензиям», 71«Расчеты с подотчетными лицами», 70«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах субъекта хозяйствования, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности.
Для учета отвлеченных средств предприятий применяются счета 81«Использование прибыли», 84«Недостачи и потери от порчи ценностей», а также счет 80«Прибыли и убытки»(в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые списываются (погашаются) за счет прибыли или других источников.
Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделяются на:
- счета заготовления;
- счета производства;
- счета реализации;
- счета капитальных вложений.
Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета 15«Заготовление и приобретение материалов»и 16«Отклонение в стоимости материалов». По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.
Процесс производства отражается на таких счетах, как01«Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26«Брак в производстве», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 30«Некапитальные работы», 31«Расходы будущих периодов».
При помощи этих счетов организуется учет затрат хозяйственной деятельности субъектов. По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту - списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.
Процесс реализации отражается на счетах 46«Реализация продукции (работ, услуг)», 47«Реализация и прочее выбытие основных средств», 48«Реализация прочих активов», 43«Коммерческие расходы», 44«Издержки обращения».
По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту - списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.
Капитальные вложения представляют собой целенаправленную систему восстановления и развития материально-технической базы субъектов хозяйствования. Структура капитальных вложений включает расходы на строительство новых и реконструкцию действующих объектов, приобретение оборудования, машин, инструментов, хозяйственного инвентаря.
Капитальные вложения - самостоятельный вид деятельности предприятий, осуществляющих его наряду с основной хозяйственной деятельностью.
Для учета капитальных вложений предназначен счет 08«Капитальные вложения», по дебету которого учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений, а по кредиту производится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенный за плату, в дебет счета 01«Основные средства».
На данном счете по дебету формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток (сальдо) по данному счету представляет сумму затрат незаконченных до готовности капитальных вложений.
Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования хозяйственных средств подразделяются на счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников.
В свою очередь счета собственных источников делятся на счета собственных источников хозяйственных средств основной деятельности; счета собственных источников хозяйственных средств специального и целевого назначения.
К счетам собственных источников средств основной деятельности относятся счет 85«Уставный капитал», 42«Торговая наценка», 80«Прибыли и убытки»(в части прибыли), 83«Доходы будущих периодов», 87«Нераспределенная прибыль»(непокрытый убыток)» (в части прибыли), 89«Резервы предстоящих расходов и платежей».
Для учета собственных источников средств специального и целевого назначения используются счета«Амортизационный фонд», 82«Резервы по сомнительным долгам», 86«Резервный фонд», 96«Целевые финансирование и поступления».
К счетам, на которых учитываются привлеченные (заемные) источники хозяйственных средств, относятся счета 90«Краткосрочные кредиты банков», 92«Долгосрочные кредиты банков», 93«Кредиты банков для работников», 94«Краткосрочные займы», 95«Долгосрочные займы», 97«Арендные обязательства», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64«Расчеты по авансам полученным», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(в части кредиторов), а также счета для учета обязательств по расчетам: 65«Расчеты по имущественному и личному страхованию», 67«Расчеты по внебюджетным платежам», 68«Расчеты с бюджетом», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 75«Расчеты с учредителями».
Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету - их использование. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена схемой.
|
|
|
Схема. Классификация счетов по экономическому содержанию
Наблюдение фактов и явлений деятельности организации является начальным этапом хозяйственного учета. Наблюдение – один из способов познания действительности основанный на непосредственном восприятии явлений.
Первичное наблюдение и регистрация данных предполагает:
Оценку и отбор данных о фактах хозяйственной деятельности
Описание отобранных для учета свойств объекта и фактов;
Отражение и передачу данных для дальнейшей обработки.
Первичное наблюдение - это информационное обеспечение системы бухгалтерского учета, направленное на описание и регистрацию данных о хозяйственных операциях.
Элементами метода бухгалтерского учета, обеспечивающими наблюдение, являются документация и инвентаризация.
Документация используется для отражения результатов первичного наблюдения. Она предполагает фиксацию данных об изменениях средств и их источников. Однако на практике могут быть ошибки не только в оформлении документов, но и недокументированные изменения, поэтому наряду с документацией используется инвентаризация, которая предполагает проверку наличия объектов учета с целью установления фактического наличия активов и пассивов данным бухгалтерского учета.
В каком бы виде ни осуществлялось первичное наблюдение, рассмотренная классификация бухгалтерских документов оказывает существенное влияние на формирование системы первичного учета на предприятии. Последний представляет собой первоначальную стадию учетного процесса, в котором производятся измерение данных хозяйственных операций и регистрация их в документах.
На первой стадии данного процесса производится первичное наблюдение. Его результат обязательно должен быть оформлен первичным учетным документом строго установленной формы, как правило, на бланке, отпечатанном типографским способом. Этот документ подтверждает факт хозяйственной жизни организации. На основании первичных учетных документов ведется текущий бухгалтерский учет. В то же время документы являются тем источником, на основании которого в дальнейшем составляется бухгалтерская отчетность, разрабатываются объемные и стоимостные показатели в процессе планирования и прогнозирования деятельности организации.
Постепенно из текущего учета как самостоятельная область вычленяется первичное наблюдение. Жесткого разграничения первичного и текущего учета не наблюдается. Все зависело от характера операции, времени обобщения и, возможно, профессиональных познаний бухгалтера.
Итак, можно сделать вывод о том, что первичное наблюдение за объектами бухгалтерского учета осуществляется при помощи документации. Она представляет собой способ сплошного и непрерывного отражения всех хозяйственных операций с целью получения о них необходимой информации, требуемой для ведения текущего бухгалтерского учета, оперативного и последующего контроля за ними. Составлять бухгалтерские документы - значит документировать хозяйственные операции, а документация - это совокупность составленных документов. Она представляет собой средство информационного обеспечения фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Предмет бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета является финансовохозяйственная деятельность организации. В общем случае предмет совпадает с объектами управления.
С целью изучения процесса функционирования организации под воздействием управленческих решений, объект управления необходимо разделить на относительно обособленные части для подробного их изучения.
К объектам бухгалтерского учета относят:
имущество организации (активы);
источники образования имущества (собственный капитал и пассивы (обязательства);
хозяйственные процессы и составляющие их факты хозяйственной деятельности;
доходы, расходы организации и финансовый результат.
Активы – это хозяйственные средства, принадлежащие организации на праве собственности, которые должны ей в будущем принести экономические выгоды.
Собственный капитал организации – это остаток активов после вычета обязательств.
Пассивами признаются существующие на определенную дату обязательства организации, исполнение которых приводит к оттоку ресурсов.
Доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала отличного от вкладов собственников.
Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или увеличение обязательств, которые приведут к уменьшению капитала.
Финансовый результат – прибыль (превышение доходов над расходами), убыток (превышение расходов над доходами).
Классификация имущества организации по составу и размещению
Имущество по составу подразделяют на внеоборотные и обротные активы
Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
Нематериальный актив – неденежный актив без физического содержания. Он используется в производстве или предоставлении услуг, товаров, для сдачи в аренду другим сторонам и т.п. Это права на «ноу-хау», права, возникающие из договоров, патентов и т.п. Такой актив подконтролен и можно оценить его стоимость;
Основные cpeдства – часть имущества сроком службы свыше 12 месяцев, посте пенно переносящие свою стоимость на изготавливаемый продукт в сумме амортизационных отчислений, и не изменяющие свою физическую форму. Сюда относят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, многолетние исследования и т.п.
Незавершенное строительство включает затраты на приобретение зданий, инвентаря, оборудования, на строительно-монтажные работы и т.п.
К доходным вложениям в материальные активы относят доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное пользование, и владение.
К долгосрочным финансовым вложениям относят инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные капиталы других организаций, в ГЦБ и т.п.
Внеоборотные активы отражаются в разделе I актива баланса.
Оборотные активы включают материально-производственные запасы, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.
Материально-производственные запасы необходимы для производства продукции, продажи или перепродажи и другого использования.
Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской задолженности. Это долги других организаций или лиц данной организации. Они подразделяются на два вида:
платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты.
К краткосрочным финансовым вложениями относятся фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, ГЦБ и т.п.
Денежные средства с кладываются из наличных денежных средств (касса), средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках.
Оборотные средства отражаются в разделе II баланса.
Классификация обязательств организации (источники образования имущества)
Источники образования имущества подразделяются на собственные (собственный капитал) и заемные (заемный капитал).
Собственный капитал включает уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевые поступления и финансирование.
Уставный капитал формируется в соответствии с учредительными документами организации. Его увеличение или уменьшение отражается в учете и отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
В добавочный капитал относят эмиссионный доход акционерного общества, суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли.
Резервный капитал – это сумма остатков резервного и других фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.
Целевое финансирование и поступления включают вступительные, членские и добровольные взносы и иные источники некоммерческих организаций.
Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль, остающуюся в распоряжении организации по результатам работы и принятых решений по ее использованию.
Собственный капитал отражается в разделе III баланса.
Заемный капитал формируется за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками и включает займы, кредиты и кредиторскую задолженность.
Обязательства организации подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Первые показываются в V разделе пассива, вторые – в IV разделе пассива баланса.
Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации перед другими организациями и физическими лицами по заработной плате. Это задолженность поставщикам, бюджету, внебюджетным фондам, работникам своей организации по оплате труда и т.п.
